Какие доходы облагаются налогом на прибыль — СКБ Контур
Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов (п. 1, 5 ст. 246, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:
- доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
- штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
- имущество, полученное безвозмездно;
- проценты по выданным займам;
- положительные курсовые разницы;
- дивиденды от участия в других компаниях.
Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.
Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).
В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.
3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн
ПопробоватьОрганизация применяет метод начисления
Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Компания применяет кассовый метод учета
Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:
- предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
- задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
- денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
- имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
- средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.
Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.
kontur.ru
налоговая база, доходы и расходы.
Сегодня разберем как рассчитывается налоговая база налога на прибыль и какие доходы и расходы учитываются при исчислении налога.
Доходы, облагаемые налогом на прибыль
Что относится к доходам организации? Этот вопрос раскрыт в НК РФ в статьях 249 (доходы, связанные с реализацией), 250 (внереализационные доходы), 251 (доходы, не подлежащие налогообложению).
Доходы, подлежащие налогообложению:
- от реализации (выручка от реализации).
- внереализационные (все остальные доходы). Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Их также перечислено достаточное количество в ст.251, наиболее распространенные:
- доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка
- доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%. - НДС, предъявляемая покупателям.
Налог на прибыль: расчет налоговой базы
На рисунке ниже представлен рисунок отражающий порядок расчета налоговой базы и налога на прибыль.
Расходы, учитывающиеся при исчислении налога на прибыль
Расходам в НК РФ посвящены статьи 253 (расходы, связанные с реализацией и производством), 265 (внереализационные расходы) и 270 (не учитывающиеся).
Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.
Для того, чтобы у налоговой инспекции не возникало лишних вопросов, необходимо, чтобы организация могла подтвердить, что отнесенные к расходам затраты действительно соответствуют этим требованиям. Правда, что именно подразумевается под «экономически оправданными» и «направленными на получение дохода» налоговый кодекс никак не разъясняет. С связи с этим зачастую на практике между налоговой и организацией возникает много споров.
НДС при расчете налога на прибыль.
Отдельно хочу отметить про → налог на добавленную стоимость (НДС).
Если организация является плательщиком НДС, то сумма этого НДС не учитывается при определении прибыли. То есть налогоплательщик в сумму доходов не включает НДС, предъявляемый покуателям, и в сумме расходов не учитывает НДС, оплачиваемый поставщикам. Исключением является случаи, описанные в ст. 170 НК РФ, согласно которой НДС относится на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Если организация не является плательщиком НДС, то по определению она не предъявляет НДС своим покупателям, значит и в доходах его также нет изначально. А НДС, предъявляемый поставщиками, включается в состав расходов, как и в бухгалтерском учете.
Предлагаю вам также сопоставление доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете для некоторых операций (проводки в бухгалтерском учете даны для торговых предприятий).
Доходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Отражение операции в бухгалтерском учете | Наименование дохода в налоговом учете |
| Выручка от реализации | Отражена выручка от реализации (Д62 К90.1)Удержан НДС с реализации (Д90.3 К68.НДС) | Доход от реализации (без учета НДС) п.1 ст.249 |
| Выручка от продажи основного средства | Отражена выручка от продажи ОС (Д62 К91.1).Удержан НДС с реализации (Д91.3 К68.НДС) | Не признается доходом |
| Получение безвозмездно денег или товаров | Отражено безвозмездное получение денег (Д50 (51) К91.1)Отражено безвозмездное получение товаров (Д41 К98) | Внереализационные доход: безвозмездно полученное имущество (п.8 ст.250) (есть исключения, указанные в ст.251) |
| Полученные проценты по договору займа | Начислены проценты к получению (Д58 К91) | Внереализационный доход: проценты, полученные по договору займа (п.6 ст.250) |
| Штраф с контрагента за нарушение условий договора | Начислен к получению штраф с контрагента (Д76 К91.1)Удержан НДС со штрафа (Д91.3 К68.НДС) | Внереализационный доход: санкции, признанные должником (п.3 ст. 250) |
| Излишек основных средств, выявленный в результате инвентаризации | Излишек основных средств учтен в составе прочих доходов (Д01 К91.1) | Внереализационный доход: стоимость излишков, выявленных при инвентаризации (п.20 ст.250) |
Расходы, учитывающиеся при налогообложении
| Наименование операции | Отражение операции в бухгалтерском учете | Наименование расхода в налоговом учете |
| Себестоимость проданных товаров | Списана себестоимость проданных товаров (Д90.2 К41) | Прямые расходы: стоимость реализованных товаров (ст.320) |
| Транспортные расходы на доставку | Списаны транспортные расходы (Д44 К76) | Прямые расходы: транспортные расходы на доставку (ст.320) |
| Приобретения материалов для производства | Оприходованы материалы (Д10 К60)Выделен НДС по материалам (Д19 К60) | Материальные расходы на приобретения сырья без учета НДС (п.1.1 ст. 254) |
| Заработная плата | Начислена зарплата (Д44 К70) | Расходы на оплату труда (п.1 ст.255) |
| Амортизация | Начислена амортизация на основное средство (Д44 К02) | Сумма начисленной амортизации (п.2 ст.253) |
| Ремонт основных средств | Списаны расходы на ремонт ОС (Д44 К71) | Прочие расходы: расходы на ремонт ОС (п.1 ст.260) |
| Страховые взносы | Начислены страховые взносы для уплаты в ПФ (Д44 К69) | Прочие расходы, связанные с проивзодством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Налог на имущество | Начислен налог на имущества для уплаты в бюджет (Д91.2 К68.Имущество) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.1 ст.264) |
| Арендная плата | Начислена арендная плата (Д44 К76) | Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.1.10 ст.264) |
| Проценты по кредитам | Начислены проценты за пользование кредитом (Д91.2 К66 (67)) | Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательствам (п.1.2 ст.265) |
| Платежи за услуги банка | Оплачены услуги банка (Д91.2 К51) | Внереализационные расходы: расходы на услуги банков (п.1.15 ст.265) |
Конечно, здесь указана незначительная часть операций, но бухгалтер может самостоятельно дополнить эту таблицу в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации.
Зная доходы и расходы организации, определим прибыль, как разность доходов и расходов, а исходя из прибыли можно рассчитать и сумму налога. Остается разобраться только с налоговыми ставками по налогу на прибыль. Этим мы займемся в следующей статье.
Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года смотрите здесь, за полугодие 2014 — в этой статье.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98
Звонок в один клик
online-buhuchet.ru
| Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы 1-15 16-30 31-45 46-60 61-75 76-90 91-105 … 151-164 61. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров в стоимость таких товаров включаются … • все косвенные налоги64. В целях налогообложения прибыли принимаются как расходы, связанные с производством и реализацией: • расходы на сертификацию продукции• расходы на экипировку работников службы безопасности65. В целях налогообложения прибыли учитываются в пределах норм расходы … • представительские66. Декларация по налогу на прибыль представляется: • нельзя ответить однозначно69. Долгосрочное страхование жизни работников относится к расходам … • на оплату труда70. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются: • кассовым методом• методом начисления71. Доходы по государственным ценным бумагам облагаются по ставке: • 15%72. Доходы юридических лиц облагаются по ставкам: • 0%• 24%• 9%73. Доходы, относящиеся к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли: • от долевого участия в других организациях74. К внереализационным доходам при исчислении налога на прибыль относятся(-ится)… • штрафы, пени за нарушение договорных обязательств75. К внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль относятся … • расходы на демонтаж основных средств 1-15 16-30 31-45 46-60 61-75 76-90 91-105 … 151-164 |
Когда нужны чеки «возврат прихода»iptsu.ru
Внереализационные доходы — это результат не основной деятельности
Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью – производством и реализацией продукта труда. В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.
Что такое внереализационные доходы и расходы
Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:
- на прибыль от реализации;
- на внереализационные доходы.
Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:
- полученная от реализации товарной продукции;
- от реализации своих основных фондов и другого имущества;
- в результате предоставления услуг нетоварного характера;
- от внереализационных расходов и доходов.
Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.
Внереализационные доходы формируются из:
- штрафов;
- из прибыли прошлых годов, выявленной в текущем отчетном году;
- пени и неустоек, полученных от других организаций;
- положительных курсовых разниц по операциям, совершаемым в иностранных денежных средствах;
- из поступления безнадежных долгов, которые ранее были списаны как убытки;
- из прибыли, полученной в результате выявления при инвентаризации излишков имущества данной организации;
- из прибыли, образованной от списания кредиторской задолженности, сроки исковой давности которой истекли и др.
Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:
- штрафы, неустойки, выплаченные другим организациям, и пени;
- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- расходы, образующиеся в результате содержания законсервированного производства;
- отрицательные курсовые разницы по операциям, совершаемым в иностранной валюте;
- убытки от списания дебиторских задолженностей с истекшими сроками исковой давности,
- расходы, появившиеся в результате списания дебиторской задолженности или же неплатежеспособности должников;
- расходы от списания долгов по растратам, недостачам и хищениям;
- расходы от ликвидации не до конца амортизированных основных фондов и средств и т. д.
Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией. К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.
Внереализационные доходы и расходы – как вести бухгалтерский учет
Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия. Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки. При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.
Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной. В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99). Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».
Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов. К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью. Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре. То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.
Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя. К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам. Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.
Анализ внереализационной прибыли
Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст. 251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249. То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.
Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса. Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.
Прочие доходы
Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций. Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.
С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства – по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.
Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер. В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации. При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.
Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается. Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.
Порядок признания доходов внереализационными доходов для налогообложения
Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.
Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ. По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено. Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.
В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:
- даты поступления;
- основания поступления — реквизитов договора;
- условий поступления;
- размера суммы;
- признака операции в иностранной валюте.
При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:
- дату операции;
- наименование объекта учета;
- вид дохода;
- сумму;
- общую сумму по виду дохода.
При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах, специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам. Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет. Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.
economyz.ru
Облагаются ли налогом внереализационные доходы
Налоговый кодекс Республики БеларусьСтатья 128
1. Для целей настоящего Кодекса внереализационными признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено настоящей статьей (за исключением банков).
Учет средств целевого финансирования в унитарных предприятиях в целях налогообложения
Целевое финансирование — это получение средств из различных источников, использовать которые можно в соответствии с теми целями и задачами, которые устанавливает лицо, их выделившее. Таким образом, использование целевого финансирования ограничивается определенными рамками их использования, т.е. главной особенностью таких ресурсов является строго целевое назначение их использования в соответствии с утвержденными целями.
Устранение двойного налогообложения
Налог на прибыль организаций в России принадлежит к резидентским налогам. В других государствах корпоративные налоги на доходы также относятся к резидентским.
Напомним: критерий резидентства означает, что у организаций, признаваемых резидентами того или иного государства, облагается прибыль, полученная как от деятельности в самом этом государстве, так и от деятельности в других государствах.
В результате организации, получающие доходы на территории двух налоговых юрис-дикций, подпадают под двойное обложение: за один налоговый период один и тот же доход облагается налогом одного и того же вида дважды.
Внереализационные доходы и расходы: что изменилось в 2015 году?
Возникновение обязанности по уплате налога на прибыль в отдельных ситуациях тесно связано с такими понятиями, как внереализационные доходы и внереализационные расходы. Вступление в силу с 1 января 2015 г.
Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З
«О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»внесло ряд новаций, определяющих категории внереализационных доходов и расходов, которые подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.
Внереализационные доходы в 2018 году
Понятие «внереализационные доходы» – налоговое.
Это все поступления, которые не являются доходами от реализации и подлежат налогообложению. Как отражать внереализационные доходы в 2018 году, на какую дату принять внереализационные доходы в 2018 году читайте в нашей статье.
Знать что относится к внереализационным доходам важно как плательщикам налога на прибыль, так и плательщикам на упрощенной системе налогообложения.
Облагаются ли налогом внереализационные доходы
Классификация основных средств, включаемых в амортизацион ные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян варя 2002 г. № 1
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Налогоплательщик вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Метод начисления амортиза ции определяется в учетной политике организации. Линейный метод начисления амортизации в обязательном порядке применяется в от ношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериаль ных активов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизацион ные группы.
В соответствии с законодательством по налогу на добавленную стоимость исчисление НДС не производится в случае получения доходов от операций, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, т.е. налог не уплачивается при получении так называемых внереализационных доходов, так как их получение не связано в объектом обложения этим налогом.
Налог на прибыль (Украина) в 2014 году
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.
д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Налог на прибыль взимается с юридических лиц, ведущих хозяйственную деятельность на территории Украины как резидентов, так и нерезидентов.
Госсектор: как оптимизировать расходы по уплате налога на прибыль? Учет доходов в бюджетных и автономных учреждениях
Положения гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций » позволяют государственным (муниципальным) учреждениям не учитывать некоторые виды доходов при исчислении налоговой базы (ст.
251 НК РФ ), а также применять льготную ставку 0% по налогу на прибыль при выполнении определенных условий (п. 1.1. п. 1.9 ст. 284 НК РФ ). Бюджетные учреждения как некоммерческие организации вправе создать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.
ruslanhasanov.ru
Внереализационные доходы – это.
Как в налоговом учете сформировать внереализационные доходы
Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.
Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017
Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:
- Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
- Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
- Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
- Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
- Поступления от пользования интеллектуальными правами.
- Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
- При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
- Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
- Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
- Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
- Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
- Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
- Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
- Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
- Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
- Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
- Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
- Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
- Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
- Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
- Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
- Поступления от корректировки прибыли.
- Поступления при акцизных операциях.
- Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
- Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.
При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.
Как вести учет внереализационных доходов
При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.
В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).
Бухучет ИП на ЕНВД в 2016 году
Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы
Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.
Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:
- Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
- Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
- Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
- Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
- Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
- Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
- Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
- Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
- Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
- Платежи по судебным или арбитражным производствам.
- Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
- Издержки по таре.
- Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
- Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
- Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
- Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
- Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
- Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
- Целевые отчисления при проведении лотерей.
- Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.
Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?
По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.
Что относится к прочим внереализационным расходам
Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.
Внереализационные расходы – это какой счет?
Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:
- По амортизации – отражают ежемесячно.
- По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
- По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
- По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
- При использовании резервов – на дату начисления.
При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.
Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
raszp.ru
Облагается ли налогом на прибыль беспроцентный займ?
Организация получила беспроцентный займ: налог на прибыль нужно начислять с суммы материальной выгоды или нет? Такой вопрос может возникнуть у бухгалтера компании-заемщика. В нашей статье мы привели ответ на этот вопрос на основании рекомендаций чиновников и судебной практики.
Возникает ли доход при экономии на процентах?
Позиция чиновников
Точка зрения судей
Возникает ли доход при экономии на процентах?
Налог на прибыль рассчитывается исходя из всех полученных доходов организации за минусом понесенных расходов. Определения доходов и расходов даны в Налоговом кодексе РФ. Так, под доходами понимается экономическая выгода, получаемая в денежной или натуральной форме при осуществлении хозяйственной деятельности, данную выгоду можно оценить в денежном выражении.
Если организация получает в безвозмездное пользование имущество или для нее безвозмездно были выполнены работы (оказаны услуги), то, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, у нее возникает внереализационный доход, с суммы которого необходимо исчислить налог на прибыль (кроме случаев, приведенных в ст. 251 НК РФ).
О том, что относится к внереализационным доходам, можно узнать из материала: «Какие доходы являются внереализационными»
А вот каким образом можно определить материальную выгоду при экономии на процентах, главой 25 НК РФ не установлено.
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
ПодписатьсяТаким образом, можно предположить, что поскольку экономическая выгода не может быть оценена в денежном выражении, то и внереализационного дохода как такового не возникает. Следовательно, и база по налогу на прибыль не увеличивается.
Что же говорят чиновники и судьи по поводу получения налогоплательщиком беспроцентного займа: налог на прибыль платится или нет? Внереализационный доход возникает или нет?
Позиция чиновников
И чиновники Минфина, и налоговики склонны считать, что материальная выгода от пользования беспроцентным займом не должна учитываться в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149, письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123400@).
Такая позиция связана с тем, что главой 25 НК РФ не указано, как определяется выгода от пользования беспроцентным займом и каким образом она оценивается.
В настоящее время все большую популярность приобретают корпоративные банковские карты, в которых определен льготный период кредитования. По мнению Минфина, материальная выгода от пользования такими картами также не приводит к увеличению налога на прибыль (письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-03-10/38).
Точка зрения судей
Судебные решения также подтверждают позицию чиновников, что при получении беспроцентного займа налог на прибыль не исчисляется с суммы материальной выгоды. Судами были вынесены решения о том, что, экономя на процентах, заемщики не получают внереализационного дохода, с которого нужно было бы рассчитать налог на прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 № Ф08-870/08-529А по делу № А53-6008/2007-С5-14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007 № А19-23540/06-50-04АП-579/07-Ф02-8635/07 по делу № А19-23540/06-50).
Судьи ссылаются на то, что получение такого займа не является безвозмездно полученной услугой (постановления ФАС Московского округа от 30.04.2009 № КА-А40/3318-09 по делу № А40-62908/08-4-307, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2007 по делу № А56-4688/2007) и пользование деньгами по договору займа без начисления заимодавцем процентов не является оказанием услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31).
Арбитры также считают, что, получая средства и не выплачивая при этом процентов, заемщик не увеличивает свои внереализационные доходы, поскольку ему нужно вернуть эти средства (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 № Ф03-А73/06-2/3684 по делу № А73-2447/2006-23, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.07.2005 по делу № А43-23226/2004-34-608).
Подробнее с аргументами, приведенными чиновниками и судьями при вынесении решений, можно ознакомиться в статье «Нужно ли материальную выгоду от пользования беспроцентным займом включать в доходы?»
nalog-nalog.ru