расшифровка, статус, общая характеристика, особенности
Налоги должны не только приносить доход казне, но и регулировать, а иногда и стимулировать развитие бизнеса. Поэтому кроме общей системы налогообложения существуют и льготные режимы. Ведь понятно, что предприниматель с небольшой розничной сетью, не может вести такую же отчетность, как крупная корпорация. Для него есть возможность перейти на ПСН.
Что такое патентная система налогообложения
Это упрощенный налоговый режим, разработанный с учетом специфики работы ИП. Его суть состоит в том, что для занятия предпринимательской деятельностью на ПСН, необходимо купить разрешительный документ – патент. При этом происходит следующее:
- Патент дает право заниматься одним определенным видом деятельности.
- ИП может купить несколько патентов.
- Срок действия патента от месяца до года. Его длительность влияет на стоимость.
- Стоимость патента – это собственно есть налог на планируемую прибыль предпринимателя, который он должен оплатить авансом.
Налог при ПСН освобождает предпринимателя от:
Пример 1. ИП на ОСНО, занимающийся оптовой торговлей, имеет небольшую розничную сеть. После перевода этой сети на ПСН, выручка от нее освобождаются от начисления НДС и НДФЛ. Но остальные доходы будут этими налогами облагаться.
Пример 2. Если ИП решил в летний сезон торговать мороженным, то ему надо покупать патент с 1-го мая по 30-ое сентября, а в случае необходимости продолжить деятельность в октябре нужен будет новый патент еще на один месяц.
Патентная система налогообложения, ее понятие и суть описаны в видео ниже:
Отличия от других режимов
Отличия от других режимов:
- ЕНВД. Они схожи в определении налоговой базы (будущий доход или прибыль), но при ПСН отсутствует необходимость в подачи деклараций и более гибкий подход к выбору срока действия.
- УСН. При общей налоговой ставке «упрощенка» учитывает при расчете налогов реальный, а не предполагаемый доход.
- ЕСХН. Применяется только для предпринимателей, занятых в сельхозотрасли.
- ОСНО. Полная противоположность ПСН с уплатой всех налогов и полной отчетностью.
Анализ и общая характеристика
При анализе патентной системы можно выделить ее характерные особенности:
- Переход на патент является добровольным выбором предпринимателя и для этого нужно заявление в ФНС.
- Стоимость патента (она же весь налог) составляет 6% от предполагаемого дохода.
- Возможный доход назначается субъектами федерации по каждому виду деятельности.
- Переход может быть сделан только на один или несколько разрешенных к применению ПСН сфер деятельности. Они обозначены в НК и могут быть дополнены местными законами.
- Действие патента распространяется только на территории муниципальных образований по месту его получения. При необходимости расширения сферы деятельности необходим новый патент.
- Допускается совмещение ИП патента с другими режимами налогообложения при ведении раздельного учета доходов.
Основные преимущества:
- Невысокая, легко просчитываемая стоимость.
- Возможность самостоятельно выбирать нужный срок действия патента.
- Отсутствие деклараций и минимум документации, только книга по учету доходов.
Но есть и минусы:
- Распространяется только на ИП.
- Ограничение по количеству работников.
- Ограниченный список допустимых видов деятельности.
Виды деятельности
Сфера применения патента определена налоговым кодексом и включает 63-и вида деятельности. Это в основном работы, связанные с оказанием услуг и торговлей:
- Ремонт и пошив одежды и обуви.
- Химчистка и ремонт бытовых машин и электроприборов.
- Парикмахерские и косметологические услуги.
- Ремонт помещений и аренда.
- Автоуслуги.
- Услуги нянек и сиделок.
- Производство продуктов питания и сельского хозяйства.
- Изготовление металлоизделий.
- И другие подобные направления, прописанные в 346-ой статье НК.
Кроме этого регионы имеют право расширить этот список на своей территории за счет добавления в него дополнительных видов бытовых услуг.
Нормативное закрепление
ПСН предоставляет достаточно серьезные послабления для ИП, поэтому этот режим подробно расписан законодательно. Его регулируют нормы:
- 26.5-ой главе НК, в которой обозначены все необходимые условия применения патента.
- Региональных законов о патентной системе, которые уточняют применение ПСН в данном субъекте и устанавливают величину потенциальной доходности по видам деятельности.
Субъекты и объекты
Субъектом ПСН является предприниматель, добровольно перешедший на данную систему. На юридических лиц действие патента не распространяется. Есть ограничения и для ИП. Это:
- Число работников – до 15-ти.
- Суммарный доход (годовой) по всем патентам: не больше 60-ти млн.
- Запрет на участие в простом товариществе или доверительном управлении имуществом.
Объектом налогообложения в данном случае является потенциальный доход за год, который может отличаться от реального как в плюс, так и в минус. Потенциальная доходность определяется по местному законодательству и является основой для расчета налога ПСН (он же – стоимость патента).
ИП на ПСН из всех видов отчетности ведет только одну – книгу по учету доходов. После завершения действия патента эту книгу надо сдать в ФНС. Проверки во время работы не предусмотрены.
Расчет и уплата налога
На величину стоимости патента влияют несколько факторов:
- Налоговая ставка, в данном случае – 6%.
- Потенциальная величина доходности выбранного рода деятельности (устанавливается местным законодательством).
- Период действия патента (от месяца до года).
А расчет ведется по формуле: Величина стоимости патента = (Базовая доходность)×6%×n/12, где n – число месяцев работы на ПСН.
Оплата – в форме аванса. Предлагается два варианта, зависящих от срока действия документа:
- Менее полугода. Платить надо один раз через 25-ть дней после начала работы ИП.
- До года. В указанный выше срок – 1/3 стоимости. Остальные 2/3 – за месяц до окончания срока действия документа.
И даже в этом льготном режиме есть свои льготы в виде налоговой ставки 0%. Она установлена для ИП, применяющих ПСН первый раз и работающих в сфере:
- Производственной.
- Социальной.
- Научной.
Патентная система налогообложения для ИП — как рассчитать и применить — расскажет видео ниже:
Возможность перехода
Возможность добровольно перейти на патент есть у ИП, если они:
- Работают по одному из видов деятельности обозначенных в 346.43-ей статье НК.
- Имеют наемных работников числом не более 15-ти.
- Соответствуют остальным требованиям НК.
Переход возможен:
Для этого в ФНС надо подать заявление формой 26.5-1 в 10-ти дневный срок до предполагаемого начала работы. Через 5-ть дней ФНС обязана:
- Выдать патент.
- Прислать аргументированный отказ.
Возмещение больничного при ПСН
С этого (2017) года порядок возмещения по больничным несколько изменилась. Здесь присутствует два варианта действий:
- Если сумма пособий за отчетный период меньше уплаченных взносов, то ИП на эту сумму может уменьшить ежемесячные платежи, без обращения в ФСС.
- А если превышает, то требуется более сложная процедура.
В этом случае можно:
- Зачесть наметившееся превышение в счет будущих платежей.
- Затребовать у ФСС возмещения произведенных выплат.
Для возмещения больничного ИП надо обратиться в отделение ФСС по месту регистрации и представить туда:
- Заявление в произвольной форме, но с указанием реквизитов ИП и необходимой суммы.
- Расчет 4-ФСС за предыдущий период.
- Копии оплаченных больничных листов.
ФСС может назначить проверку обоснованности расходов или оплатить их в 10-ти дневный срок.
Еще больше полезной информации о ПСН вы найдете в видео ниже:
Ответ на вопрос: Когда ИП на ПСН (или на ЕНВД) должен начать использовать ККМ нового типа?
Важное обновление: Будет отсрочка по переходу на онлайн-кассы до 1 июля 2019 года.Но не для всех. Подробнее читайте вот здесь: https://dmitry-robionek.ru/zakon/otsrochka-po-onlajn-kassam-ip-na-psn-envd-2018-2019.html
Обновление! Похоже, что снова дали отсрочку до 1 июля 2018 года. Обязательно прочтите вот эту статью, если Вы ИП на ПСН или ЕНВД и торгуете алкогольными напитками: https://dmitry-robionek.ru/zakon/ip-na-psn-envd-torgujushhie-pivom-poluchajut-otsrochku-po-perehodu-na-onlajn-kassy-do-1-ijulja-2018.html
Добрый день, уважаемые ИП!
За последние дни получил уже несколько комментариев с просьбой прояснить ситуацию по новым ККМ (контрольно-кассовым машинам) для ИП на патенте. Люди переживают по-поводу нового закона об онлайн-кассах.
Опасения таких ИП понятны, так как штрафы по новому закону довольно внушительные. А многие ИП выбирали ПСН или ЕНВД только по той причине, что на этих режимах налогообложения можно не использовать ККМ…
Причем, эти штрафы начали действовать уже с 15-го июля этого года: https://dmitry-robionek.ru/zakon/novye-shtrafy-kkm-2017.html
Так когда ИП на ПСН/ЕНВД будут обязаны купить ККМ?
На самом деле, я уже много раз отвечал на этот вопрос в своих статьях и комментариях. Но, похоже, этот вопрос требует отдельной статьи.
Итак, ответ очень простой: до 1-го июля 2018 года ИП на ПСН имеет право НЕ использовать ККМ. А вот уже начиная с 1-го июля ему придется купить ККМ нового образца.
Ровно то же самое написано в письме Минфина от 29 июля 2016 г. N 03-11-11/44811
Позволю себе процитировать абзац из этого письма:
Для лиц, на которых в соответствии с Федеральным законом N 290-ФЗ возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в том числе для налогоплательщиков патентной системы налогообложения, переход на обязательное использование новой контрольно-кассовой техники предусматривается с 1 июля 2018 года.
Так, согласно пункту 7 статьи 7 Федерального закона N 290-ФЗ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу), в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ), до 1 июля 2018 года.
Источник
А будет что с ИП на ЕНВД?
Да, в данном письме МинФина не поднимается вопрос с переходом на новые ККМ ИП на ЕНВД, но их ждет та-же участь. ИП на ЕНВД тоже будут обязаны использовать ККМ нового образца начиная с 1-го июля 2018 года.
Разумеется, ИП на ПСН (или на ЕНВД) будут обязаны использовать ККМ в 2018 году только в том случае, если осуществляют наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт.
А как насчет налогового вычета для тех ИП, которые будут переходить на новые ККМ?
Действительно, была такая новость в СМИ. Насчет того, что можно будет вычитать стоимость первой купленной ККМ из налогов. Но вот, что-то я больше ничего не слышал и не читал по этому поводу.
Если у Вас есть дополнительная информация по этому вычету, то просьба поделиться в комментариях ниже. Уверен, что для многих ИП это будет важно.
А что будет с БСО (бланками строгой отчетности)?
К сожалению, БСО в нынешнем виде можно будет использовать только до 1-го июля 2018-го года.
Я даже написал по этому поводу отдельную статью: https://dmitry-robionek.ru/zakon/bso-2018.html
С уважением, Дмитрий Робионек
Не забудьте подписаться на новые статьи для ИП!
И Вы будете первыми узнавать о новых законах и важных изменениях:
Подписаться на новости по емайлДругие статьи по этой теме:
- Хорошая новость: ЕНВД хотят бессрочно продлить (даже после 2021 года)
- Немного про новые БСО с 1-го июля 2018 года: странно, но про них мало кто вспоминает
- Какие будут штрафы по новому закону об онлайн-кассах? Довольно суровые…
- Госдума приняла законопроект о новых онлайн-ККМ в третьем чтении + сроки по переходу на новые кассы
Об авторе
Дмитрий Робионек
Я создал этот сайт для всех, кто хочет открыть свое дело в качестве ИП, но не знает с чего начать. И постараюсь рассказать о сложных вещах максимально простым и понятным языком.
dmitry-robionek.ru
Количество работников при совмещении ЕНВД и ПСН — Бухгалтерия Онлайн
Предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с «вмененкой». Численность работников, занятых в «патентной» деятельности, не превышает 15 человек. Однако общее количество работников, занятых у ИП в обоих видах деятельности, больше 15 человек. Вправе ли предприниматель при таких условиях применять оба спецрежима? Да, вправе, если он ведет раздельный учет и общая численность его работников не превышает 100 человек. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 01.06.16 № 306-КГ16-4814.
Суть спора
Как известно, индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД или ПСН, обязаны соблюдать определенные ограничения по количеству наемных работников. Так, на ЕНВД не могут переходить организации и ИП, если средняя численность работников за налоговый период превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). А средняя численность наемных работников при ПСН не должна превышать за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А какое количество работников может быть у предпринимателя, совмещающего ПСН с ЕНВД?
Единой позиции у чиновников по данному вопросу нет. Так, в письме Минфина от 21.07.15 № 03-11-09/41869, которое ФНС письмом от 03.08.15 № ЕД-4-3/13578 направило в региональные управления для использования в работе, указано: совмещая патент с «вмененкой», работодатель может нанять максимум 15 человек (см. «Минфин разъяснил, какое количество работников может нанять предприниматель, совмещающий патентную систему с “упрощенкой” или “вмененкой”»). При этом ранее чиновники высказывали противоположную точку зрения. В ведомстве заявляли, что при совмещении патентной системы налогообложения с ЕНВД предприниматель вправе иметь до 100 наемных работников. Однако при этом численность работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не должна превышать 15 человек (письма от 22.08.14 № 03-11-11/42180, от 20.03.15 № 03-11-11/15437; также см. «Минфин разъяснил, какое количество наемных работников может быть у ИП, совмещающего «вмененку» и ПСН»).
Руководствуясь более ранним письмами Минфина, индивидуальный предприниматель из Ульяновска полагал, что правомерно применяет одновременно ПСН и ЕНВД, поскольку в «патентной» деятельности у него был занят всего 1 работник. Однако налоговики заявили, что он не может совмещать ПСН и «вмененку», поскольку средняя численность сотрудников на обоих спецрежимах составила более 15 человек.
Решение суда
Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали налогоплательщика, указав на следующее. Ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, регулирует исключительно ПСН, и не может распространяться на иные режимы налогообложения. Глава 26.3 НК РФ «ЕНВД» не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек.
Кроме того, указанные выше письма Минфина России и ФНС России свидетельствуют о противоречивой позиции контролирующих органов. Данные разъяснения подтверждают наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В рассматриваемом случае средняя численность персонала в рамках патентной системы налогообложения не превышала за налоговый период 15 человек. При этом предпринимателем соблюдено требование пункта 7 статьи 346.26 НК РФ о раздельном учете имущества, обязательств и хозяйственных операций. Следовательно, пришел к выводу суд, налогоплательщик правомерно применял одновременно ПСН и ЕНВД.
www.buhonline.ru
Совмещение ПСН и ЕНВД: численное ограничение-112Бух
Автор: Фролов А.
Налоговый кодекс позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что у данных спецрежимов не совпадают налоговые периоды. И плюс ко всему для целей их применения установлены определенные ограничения, которые также различны. Речь идет, в частности, о численности работников, которых ИП вправе привлечь в рамках в спецрежимной деятельности. Ситуация осложняется еще и тем, что контролирующие органы на сей счет дают противоречивые разъяснения.
Применение специальных режимов налогообложения дает индивидуальным предпринимателям массу преимуществ: это и освобождение от уплаты «общих» налогов, и упрощение налогового учета и отчетности. При этом Налоговый кодекс допускает комбинацию различных режимов налогообложения, например ПСН и ЕНВД. Однако «совместителям» необходимо соблюдать определенные ограничения, которые установлены для каждого из данных спецрежимов в отдельности. В части, касающейся средней численности сотрудников, это оказалось настоящей проблемой.
«Буква» закона
Так, при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но… При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое ограничение установлено п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса.
В свою очередь, в силу положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода, то есть квартала, будет нарушено указанное ограничение, то ИП теряет право вести расчеты в рамках ЕНВД с начала этого квартала.
«Совместная» проблема
Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем.
При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).
И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).
Кто не рискует…
Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов.
Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть.
В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса.
Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН.
По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.
Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).
По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды.
Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации.
Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников.
112buh.com
Совмещение ПСН и ЕНВД: ограничение численности работников
Налоговый кодекс позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что у данных спецрежимов не совпадают налоговые периоды. И плюс ко всему для целей их применения установлены определенные ограничения, которые также различны. Речь идет, в частности, о численности работников, которых ИП вправе привлечь в рамках в спецрежимной деятельности. Ситуация осложняется еще и тем, что контролирующие органы на сей счет дают противоречивые разъяснения.
Применение специальных режимов налогообложения дает индивидуальным предпринимателям массу преимуществ: это и освобождение от уплаты «общих» налогов, и упрощение налогового учета и отчетности. При этом Налоговый кодекс допускает комбинацию различных режимов налогообложения, например ПСН и ЕНВД. Однако «совместителям» необходимо соблюдать определенные ограничения, которые установлены для каждого из данных спецрежимов в отдельности. В части, касающейся средней численности сотрудников, это оказалось настоящей проблемой.
Так, при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но… При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое ограничение установлено п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса.
В свою очередь, в силу положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода, то есть квартала, будет нарушено указанное ограничение, то ИП теряет право вести расчеты в рамках ЕНВД с начала этого квартала.
Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).
И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).
Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов.
Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть.
В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса.
Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН.
По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.
Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).
По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды.
Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации.
Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников.
Июль 2016 г.
Статьи по теме:
www.pnalog.ru
Суть налога ПСН|Патентная система налогообложения для ИП
Доброго времени суток! Сегодня я хочу поговорить о налогообложении ПСН, налог ПСН в 2017 году, а точнее самой сути ПСН для предпринимателя.
Налог ПСН для ИП
Начнем с самого начала, а именно с аббревиатуры ПСН:
ПСН – патентная система налогообложения – именно так расшифровывается не всем понятное слово ПСН.
Патентная система налогообложения доступна только для одной формы собственности бизнеса – это ИП (Индивидуальное Предпринимательство). Никакая другая форма собственности не может использовать данный вид налогообложения.
Суть приобретения патента предпринимателем
Суть самой патентной системы налогообложения состоит в том, что приобретая патент для определенного вида деятельности предприниматель заменяет данным патентом налоги которые должен был бы платить занимаясь этой деятельностью.
Стоит отметить, что патент заменяет налоги которые должен платить ИП, но не фиксированные взносы которые ИП платит за себя и работников (их предприниматель должен платить в независимости от выбранного налогообложения).
Так же патент можно приобрести не для каждого вида деятельности, у каждого региона есть свой список видов деятельности к которым можно применять патентную систему налогообложения.
Следует учесть, что приобретенный патент действует только в регионе где он был приобретен, то есть например приобретенный патент в Челябинской области нельзя применять в Воронежской области. Для каждого региона необходимо приобретать свой патент.
Приобрести патент предприниматель может на срок от 1 месяца до 1 года. Патент можно применять только к деятельности для которой он приобретался, для другой деятельности придется приобрести еще патент.
На самом патенте будет указано для какого региона и какой деятельности он приобретен и на какой срок.
Довольно часто приобретение патента является хорошим решением и позволяет значительно сэкономить на налогах. Но в любом случае перед приобретением патента Вам стоит ознакомиться с другими системами налогообложения и провести для них расчеты, после чего уже выбрать более подходящий налог и еще не факт, что налог ПСН будет лучше остальных.
Вот пожалуй и все, что я хотел написать о сути налога ПСН и статью я буду заканчивать.
В настоящее время многие предприниматели для перехода на патентную систему налогообложения для ИП, расчета патента, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.
Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.
При возникновении вопросов Вы можете задавать их в комментариях или моей группе социальной сети контакт “ Секреты бизнеса для новичка”.
Всем удачного бизнеса! Пока!
biz911.net
Число служащих у ИП при ЕНВД и ПСН
29.05.2014 Печать
Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухучету, Статьи по бухучету
Сколько работников может быть у ИП, совмещающего ЕНВД и ПСН ?
Департамент налоговой и, как мы привыкли говорить, таможенно-тарифной политики разглядел обращение по вопросцам внедрения особых, как многие выражаются, налоговых режимов и на основании приобретенной информации сообщает последующее:
В согласовании с пт 1 статьи 346.26 Налогового кодекса, как заведено, РФ (дальше — Кодекс) система налогообложения в виде одного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, стало быть, устанавливается Кодексом, вводится в действие, как многие думают, нормативными правовыми актами представительных органов городских районов, городских округов, законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга и применяется вместе с общей, как многие выражаются, системой налогообложения и другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством, как всем известно, РФ о налогах и сборах, в отношении видов, как всем известно, предпринимательской деятельности, определенными пт 2 статьи 346.26 Кодекса.
Ежели по итогам налогового периода у плательщика средняя численность работников как бы превысила 100 человек и (либо) им было допущено нарушение требования, установленного подпунктом 2 пт 2.2 статьи 346.26 Кодекса, то согласно пт 2.3 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщик, мягко говоря, считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде одного налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в каком были допущены нарушения указанных требований.
Пт 1 статьи 346.43 Кодекса предвидено, что патентная система налогообложения, в конце концов, устанавливается Кодексом, вводится в действие в согласовании с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях, как многие думают, указанных субъектов, как мы привыкли говорить, ФР персональными бизнесменами вместе с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах, в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных пт 2 статьи 346.43 Кодекса.
На основании пт 5 статьи 346.43 Кодекса при применении, как всем известно, патентной системы налогообложения бизнесмен (ИП) вправе, наконец, завлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового нрава. Очень хочется подчеркнуть то, что при всем этом средняя численность, как мы выражаемся, наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом, как люди привыкли выражаться, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не обязана также превосходить за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.
Таковым образом, бизнесмен (ИП), совмещающий систему налогообложения в виде одного налога на вмененный доход и патентную систему налогообложения вправе иметь, как многие выражаются, наемных работников, средняя численность которых не превосходит за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность наемных работников, занятых в, как многие думают, предпринимательской деятельности, в отношении которой, мягко говоря, применяется патентная система налогообложения за налоговый период (срок, на который выдан патент) не превосходит 15 человек.
Несомненно, стоит упомянуть то, что согласно пт 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие вместе с, как заведено, предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, другие виды, как все знают, предпринимательской деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязанностей и, как многие выражаются, хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики как раз уплачивают налоги в согласовании с другим режимом налогообложения.
Как расчитать среднюю численность
Усредненную численность работников определяют в порядке, установленном приказом Росстата от 28.10.2014 № 428, где, наконец, приведены указания по наполнению формы федерального, как заведено выражаться, статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (дальше – указания).
Согласно пт 77 данных указаний, в среднюю численность работников включают среднесписочную численность работников, среднюю численность наружных совместителей и среднюю численность служащих, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам.
Но ИП на патентной системе налогообложения при подсчете средней численности, как мы привыкли говорить, наемных служащих не должен учесть тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Несомненно, стоит упомянуть то, что это относится к работникам, которые были в отпусках по беременности и родам либо в связи с усыновлением новорожденного малыша конкретно из родильного дома (п. 81.1 указаний).
Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании их списочной численности. Всем известно о том, что в пт 79 указаний, вообщем то, перечислены работники, которые врубаются в эту списочную численность целыми единицами (к примеру, сотрудники, находящиеся в ежегодном либо учебном отпуске, совершившие прогулы и.т.д.).
На основании, как большинство из нас привыкло говорить, вышесказанного делаем вывод, что патентную систему налогообложения вправе использовать тот бизнесмен (ИП), средняя численность служащих которого совместно с наружными совместителями и работающими по гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно).
Что как бы касается самого ИП, то он при подсчете наемных работников не так сказать учитывается (письмо Минфина РФ от 28.03.2013 № 03-11-12/38).
Предприниматели, которые используют ЕНВД либо ПСН, должны как бы соблюдать определенные ограничения по количеству наемных работников. И даже не надо и говорить о том, что минфин РФ в письме от 22.08.14 № 03-11-11/42180 разъяснил, сколько работников быть может у ИП, совмещающего данные спецрежимы.
Ограничения по количеству наемных работников при ЕНВД и при ПСН различны. И действительно, так, бизнесмен, применяющий «вмененку» может нанимать до 100 работников (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). И даже не надо и говорить о том, что бизнесмен на патенте — до 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
В Минфине считают, при совмещении ЕНВД и ПСН, бизнесмен вправе, наконец, иметь до 100 наемных работников. Вообразите себе один факт о том, что при всем этом численность, как многие выражаются, наемных работников, занятых в деятельности, переведенной на ПСН, не обязана превосходить 15 человек.
bestbuhshop.ru