Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется: НК РФ Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма ранее удержанного налога на прибыль организаций подлежит возврату в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения о возврате суммы ранее удержанного налога.

Статья 79 НК РФ. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа

1.1. Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

5. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога.

По п 1 ст 79 НК РФ излишне взысканные с плательщика налоги подлежат возврату. Порядок такого возврата указан в этой же статье кодекса. Налоговый орган решает возвращать ли сумму плательщику в течение 10 дней после получения заявления. Заявление должно быть составлено письменно или в электронной форме. Электронная форма — это недавнее нововведение. В законе указано, что электронное заявление должно быть обязательно подкреплено электронной подписью (п 2 ст 79 НК РФ). Заявить о возврате суммы переплаченного налога плательщик может в течение месяца со дня, как узнает о переплате. Или, если дойдет до судебного разбирательства, то в течение месяца со дня вступления в силу решения суда (п 3 ст 79 НК РФ). Излишне взысканные налоги возвращаются с процентами. Формы документов, которые используются налоговыми службами и налогоплательщиками, и порядок заполнения документов, утверждают уполномоченные органы исполнительной власти (ст 31 НК РФ). За контроль в области налогов и сборов отвечает ФНС РФ. Форма заявления о возврате переплаченного или излишне взысканного налога была утверждена ФНС не так давно — Приказом N ММВ-7-8/90@ от 3.03.15 года. Однако в статье 79 НК РФ и в иных правовых нормах нет такого основания для отказа в возврате средств, как неправильная форма заявления. Любые недомолвки и противоречия закона толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому Налоговая служба не вправе отказывать в возврате средств плательщику, из-за неправильной формы переданного им заявления. При таком отказе налогоплательщик может отстаивать свои права в суде.

По ст 79 НК РФ переплаченный налог может быть возвращен плательщику только при отсутствии у него задолженностей и недоимок. Если же какие-либо долги перед налоговой службой у плательщика есть, то сначала сумма его переплаты идет в счёт их погашения. Остаток может быть возвращен. Излишне уплаченный налог по закону возвращается с процентами. Возникает вопрос — начисляются ли проценты, если переплата не возвращается лицу, а засчитывается в счёт будущих налоговых платежей? Про это в статье 79 НК РФ не упоминается. ФНС РФ придерживается официального мнения, что при зачёте излишней уплаты, так же как и при её возврате, должны начисляться проценты. Зачёт переплаченных сумм — это такое же возмещение для налогоплательщика, как и их возврат на банковских счёт. Поэтому своего права на проценты плательщик лишаться не должен. Судьи, при решении споров, связанных с начислением процентов, сходятся в том, что при зачёте средств в счёт будущей уплаты налога проценты должны начисляться. Однако мнения разделились относительно зачёта средств в счёт недоимки. Некоторые суды выносят решения, которыми обязывают инспекцию начислять проценты даже при том, что излишне взысканный налог был зачтён в счёт налогового долга. Другие судьи указывают, что при зачёте переплаты в счёт долгов плательщика, проценты начисляться не могут. Итак, в законе вопрос начисления процентов при зачёте средств не урегулирован. Если руководствоваться разъяснениями Налоговой службы и судебной практикой, можно сделать вывод: при зачёте переплаченных сумм в будущие платежи налогоплательщик может рассчитывать на проценты, а за проценты при зачёте в счёт недоимки придется побороться в суде.

Статья 79 НК РФ в пункте 5 возлагает на инспекцию обязанность вернуть переплаченную сумму налога с процентами. Проценты начинают начисляться в день, следующий после даты взыскания, и продолжают увеличивать излишне взысканную сумму до дня её фактического возврата налогоплательщику. В НК РФ нет указаний, что налоговый орган в каких-то случаях освобождается от своей обязанности по начислению процентов. В том числе, если просрочка произошла не по его вине (например, из-за неполадок с программным обеспечением). Арбитражные суды не принимают оправдания налоговых служб. Есть единая судебная позиция, согласно которой, отсутствие вины налогового органа в просрочке возврата денег плательщику — не основание для освобождения его от уплаты процентов.

Возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа | ФНС России

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. 

В соответствии со ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, — копии указанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне уплаченной суммы государственной пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина.

Заявление о возврате излишне уплаченной  суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Верховным Судом Российской Федерации, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения или справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, — копии указанных платежных документов.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возвращаем излишне взысканную налоговиками сумму налога — Статьи

Организация уплатила налог по выставленному инспекцией требованию. Позднее решение о привлечении к налоговой ответственности, вынесенное контролерами по результатам проверки, на основании которого выставлено требование, было признано незаконным. Как квалифицировать данную сумму налога: как излишне уплаченную или как излишне взысканную? На практике подобный вопрос представляется важным по причине того, что в последнем случае перечисленные в бюджет суммы должны быть возвращены налогоплательщику с начисленными на них процентами (п. 5 ст. 79 НК РФ). Сумма же излишне уплаченного налога в силу п. 6 ст. 78 НК РФ подлежит возврату налогоплательщику без процентов, кроме случая возврата суммы налога с нарушением установленного срока: тогда на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в срок, налоговым органом начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78).

Как в связи с вышесказанным отличить сумму излишне уплаченного налога от излишне взысканной? Как вернуть из бюджета последнюю? Каков механизм начисления процентов? За какой период их должны начислить налоговики? Ответы на эти и другие вопросы – в предложенном материале.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет соответствующих сумм в установленном поименованным кодексом порядке (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (Постановление АС СКО от 07.12.2016 № Ф08-9153/2016 по делу № А32-44212/2014).

Порядок проведения процедуры зачета или возврата суммы излишне уплаченного или взысканного налога установлен ст. 78, 79 НК РФ. Исходя из ст. 78 сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от последнего. Статьей 79 предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Оценка суммы налога: излишне уплаченная или излишне взысканная?

О способе исполнения налоговой обязанности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений ст. 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей: было оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности – самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет (см. также Письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, которым в адрес нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков направлены обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 год).

В силу норм п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения по результатам налоговой проверки инспекция вправе принять соответствующие меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

• запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
• приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

На основании п. 9 ст. 101 НК РФ налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, вправе исполнить названное решение полностью или в части до вступления его в силу (причем подача апелляционной жалобы не лишает обозначенное лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части).

Налогоплательщик, реализуя данное право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, доначисленного решением инспекции, будучи несогласным с таким решением и обжалуя его в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога.

Следовательно, суммы, уплаченные налогоплательщиком добровольно до вступления в силу решения о привлечении к налогового ответственности, должны признаваться излишне взысканными. Как указал АС ЦО в Постановлении от 31.07.2015 № Ф10-2276/2015 по делу № А14-12516/2014, субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, будучи законопослушным участником этих правоотношений, не может быть поставлен в условия, худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.

Факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Об уплате налога до и после выставления требования.

По мнению налоговиков, часто встречающемуся на практике, поскольку процедура принудительного взыскания налога начинается с момента выставления требования о его уплате, добровольное исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности до получения указанного требования не может квалифицироваться как взыскание. К данным отношениям при признании в последующем решения инспекции недействительным подлежит применению ст. 78 НК РФ, регулирующая возврат излишне уплаченных сумм налога.

Однако суды, как показывает анализ арбитражной практики, подобные заявления налогового органа не поддерживают, отмечая: сумма, которую налогоплательщик перечислил в бюджет на основании требования налогового органа об уплате, признанного впоследствии незаконным (недействительным), также квалифицируется в качестве излишне взысканной.

Согласно толкованию Конституционным судом норм ст. 78, 79 НК РФ (Определение от 27.12.2005 № 503-О) излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно (то есть без участия налогового органа), по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога (в котором согласно п. 4 ст. 69 НК РФ указывается начисленная инспекцией сумма налога, подлежащая уплате в бюджет), притом что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральной проверки или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (п. 5 ст. 88, п. 4 ст. 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога. Соответственно, ст. 78 НК РФ не может быть применена.

Выставление требования об уплате является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения инспекции не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих сумм. Перечисление обществом денежных средств в данном случае представляет собой взыскание налоговым органом недоимки.

Процедура возврата налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого на основании п. 3 ст. 79 НК РФ организация должна подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога:

• в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;
• со дня вступления в силу решения суда.

К сведению:

Если налоговики сами установят факт излишнего взыскания налога, то п. 4 ст. 79 НК РФ вменяет им в обязанность сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления названного факта по форме, установленной Приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@. Указанное сообщение передается руководителю организации или его представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Возвращаем налог через инспекцию.

Заявление в налоговый орган может быть представлено:

• лично налогоплательщиком;
• в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;
• через личный кабинет налогоплательщика.

В случае если установлен факт излишнего взыскания налога, инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате суммы излишне взысканного налога принимает решение о возврате данной суммы налога (п. 2 ст. 79 НК РФ).

К сведению:

Формы документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне взысканных налогов (в том числе форма решения о возврате), утверждены Приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@.

До истечения названного срока налоговики обязаны направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения о возврате этой суммы налога с целью осуществления возврата налога налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Осуществив возврат, казначеи уведомят инспекцию о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Возврат через суд также допустим.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ).

Вместе с тем, по мнению контролеров на местах, налогоплательщик не вправе претендовать на возврат излишне уплаченных налогов в судебном порядке при необжаловании решения налогового органа о налоговых доначислениях (а также при отсутствии уточненного декларирования налоговых обязательств). При упомянутых обстоятельствах оснований для признания доначисленных и уплаченных налогоплательщиком сумм в качестве излишне взысканных не имеется.

По мнению АС МО (Постановление от 14.05.2015 № Ф05-5208/2015 по делу № А40-94772/14), п. 3 ст. 79 НК РФ предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов излишне. При этом Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата незаконно взысканных сумм. Не установлен подобный порядок и иным федеральным законом.

Верховный суд в Определении от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 отметил: такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

Сославшись на правовые позиции, содержащиеся в п. 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, п. 27 Постановления Пленума ВС РФ от 12.05.2016 № 18, ВС РФ подчеркнул: положения Налогового кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поскольку организация уплатила суммы налогов на основании решения инспекции, она может ставить вопрос о возврате соответствующих сумм как излишне взысканных (в пределах сроков, установленных в ст. 79 НК РФ), не обжалуя отдельно вынесенное налоговым органом решение, а суд должен был исследовать вопрос законности решения (см. также Постановление АС СКО от 24.10.2016 № Ф08-6959/2016 по делу № А53-32154/2015).

Возврат через зачет.

Статьей 79 НК РФ закреплено право налогоплательщика на возврат взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность.

Обратите внимание:

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида производится только после зачета обозначенной суммы в счет погашения указанной недоимки в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне взысканного налога в счет погашения данной задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ). Как указывает ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 со ссылкой на Определение КС РФ от 24.09.2013 № 1277-О, такое правовое регулирование позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога

Аналогичной позиции следуют судебные органы (см., к примеру, Постановление АС МО от 26.10.2016 № Ф05-2889/2016 по делу № А40-57347/2015).

Налоговики обязаны вернуть не только налог, но и проценты.

Как уже упоминалось, п. 5 ст. 79 НК РФ предписывает возвращать сумму излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами. Сделать это инспекция обязана в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Что нужно понимать под днем фактического возврата для целей расчета процентов на сумму излишне взысканного налога? В какой день прекращается начисление процентов на сумму излишне взысканного налога – в день фактического поступления излишне взысканной суммы налога на расчетный счет налогоплательщика или в день, предшествующий такому поступлению?

Отметим, что подобные споры велись на протяжении долгого времени; и чиновники, и судебные органы давали ответы на поставленные вопросы.

Официальная позиция сводилась к следующему: при начислении процентов на сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику (см., к примеру, Письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7). Она основывалась вот на чем: п. 5 ст. 79 НК РФ не указывает, что день возврата денежных средств включается в период расчета процентов. Проценты начисляются только за те дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться денежными средствами.

Аналогичным образом высказывались арбитры ФАС МО (см., например, Постановление от 29.05.2013 № А40-105398/12-115-737 – со ссылкой на правовую позицию, выраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 № 7528/05).

Однако высшие судьи пересмотрели правовую позицию. По их мнению, при определении периода начисления процентов в расчете необходимо учитывать фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк) (постановления Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13, от 21.01.2014 № 11372/13). То есть проценты начисляются за весь период пользования чужими денежными средствами, включая день их возврата. Сказанное обусловлено тем, что в этот день одновременно имеется как возврат денежных сумм, так и их незаконное удержание. В противном случае у налогоплательщика не было бы возможности взыскать проценты за один день незаконного удержания налоговых платежей.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата денежных средств на счет налогоплательщика включительно.

Данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов (из Письма от 29.10.2014 № 03-02-08/54846 косвенно следует, что Минфин принял во внимание позицию, изложенную высшими арбитрами, однако дополнительных разъяснений от контролирующих ведомств с тех пор не поступало). Однако, если принять во внимание правовую позицию Президиума ВАС, вероятность победы в споре с контролерами представляется весьма высокой.

Ставка рефинансирования при расчете процентов.

Пунктом 5 ст. 79 НК РФ установлено, что при исчислении процентов на сумму излишне взысканного налога процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Как указал Президиум ВАС, при определении ставки процентов должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, поделенная на количество дней в соответствующем году (365 или 366) (Постановление № 11372/13).

Напомним, что с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату. С 19.09.2016 размер ставки составляет 10,0% годовых (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).

Для расчета процентов используется формула:

П = Налог х Ставка_ЦБ / 365 х Дн_факт, где:

П – сумма процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога;

Налог – сумма излишне взысканного налога;

Ставка_ЦБ – ключевая ставка ЦБ РФ;

Дн_факт – число дней, за которые начисляются проценты.

Про проценты при зачете.

Инспекция обязана выплатить проценты не только при возврате, но и при зачете излишне взысканных сумм (Постановление АС ЗСО от 02.03.2015 № Ф04-16161/2015). На это указывает п. 9 ст. 79 НК РФ: правила, установленные данной статьей, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога – путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета (Постановление АС УО от 15.12.2015 № Ф09-8565/15 по делу № А76-9062/2015).

То, что налогоплательщик вправе потребовать выплаты процентов в том числе при зачете излишне взысканных сумм, отмечала ФНС еще в Письме от 21.09.2011 № СА-4-7/15431: по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика^[1].

Однако разъяснения подобного рода не всегда принимаются во внимание должностными лицами ИФНС. Соответственно, в ходе налоговых проверок могут возникнуть разногласия по данному вопросу, часто перерастающие в судебные тяжбы. Суды, как показывает анализ арбитражной практики, обычно принимают сторону налогоплательщика (см. постановления АС УО от 15.12.2015 № Ф09-8565/15 по делу № А76-9062/2015, ФАС ВСО от 27.02.2014 № А78-5520/2013, ФАС МО от 04.04.2014 № Ф05-2410/2014).

Установленная ст. 79 НК РФ обязанность налогового органа осуществить возврат суммы излишне взысканного налога предполагает начисление процентов при использовании любого способа восстановления имущественного положения налогоплательщика, в том числе при возврате, осуществляемом в форме зачета. Иное толкование норм данного кодекса приводит к нарушению прав налогоплательщиков, использующих право на зачет в качестве способа восстановления имущественного положения, нарушенного налоговыми органами.

[1]Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04.

Н. В. Фирфарова,

к. э. н., редактор журнала «Налоговая проверка» № 2, февраль, 2017 год.

Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ

настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость см. приказ МНС РФ и Минфина РФ от 12 сентября 2001 г. NN БГ-3-10/345, 74н

Абзац второй пункта 1 статьи 78 настоящего Кодекса (в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам) вступает в силу с 1 января 2008 г.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

7. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

10. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

11. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

12. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

13. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

14. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Абзац второй пункта 1 статьи 79 настоящего Кодекса (в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам) вступает в силу с 1 января 2008 года.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

4. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

5. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

6. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7. В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

8. Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

9. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Зачет излишне уплаченных сумм

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафа определен ст. 78 и 79 НК РФ.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов, в также пеней по этим налогам, производится в рамках соответствующих  налогов, а не в рамках бюджетов (федерального, бюджета субъектов РФ (регионального)  и местного), т.е. переплаты федеральных налогов засчитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, а местные – в счет местных. Разграничение налогов установлено в статьях 13, 14, 15 НК РФ, согласно которым к региональным (РН) и местным (МН) налогам относятся:

• Налог на имущество организаций (РН)
• Налог на игорный бизнес (РН)
• Транспортный налог (РН)
• Земельный налог (МН)
• Налог на имущество физических лиц (МН)

Все прочие налоги и сборы относятся к федеральным налогам, в том числе и налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов.

Таким образом, например, любая переплата  по налогу на прибыль может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц, т.к. оба этих налога относятся к федеральным налогам, хотя налог на прибыль по соответствующим ставкам зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ (письмо Минфина РФ от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387).

Такой порядок зачета был введен в действие с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ).

В общем  случае зачет или возврат суммы  излишне уплаченного налога производятся налоговым органом по месту учета  налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Но из этого правила есть исключения, о котором будет сказано ниже. Кроме того, необходимо отметить, что порядок зачета или возврата излишне уплаченного налога действует и для зачета излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяется как на налоговых агентов, так и на плательщиков сборов.

Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность  налогового органа сообщить налогоплательщику  о каждом факте излишней уплаты налога и ее сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Форма  извещения приведена в Приложении 6 к Приказу от 25 декабря 2008 г. N ММ-3-1/683@ ФНС России «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам».

Переплата налога может быть обнаружена самим  налогоплательщиком и налоговый орган обязан по предложению налогоплательщика произвести сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты сверки оформляются актом Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494.

Зачет суммы излишне уплаченного налога может быть произведен в счет предстоящих  платежей налогоплательщика по этому  или иным налогам или в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам, подлежащим уплате и взысканию.

Причем  зачет в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика по решению налогового органа, тогда  как зачет в счет погашения  недоимки принимается налоговым  органом самостоятельно. Но налогоплательщику не возбраняется предоставить письменное заявление о зачете переплаты по налогу в счет погашения недоимки.

Решение налогового органа о зачете излишне  уплаченного налога в счет предстоящих  платежей или недоимки принимается  в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.  Кроме того, решение о зачете излишне уплаченного налога в счет недоимки может быть произведен налоговым органом в течение 10 дней со дня вступления в силу решения суда.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне  уплаченного налога  может быть подано в течение трех лет со дня  уплаты указанной суммы. В случае пропуска срока подачи заявления о возврате или зачете излишне уплаченной суммы налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы (письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-02-07/1-37, от 26 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-478).

Возврат суммы излишне уплаченного налога по заявлению налогоплательщика  должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Аналогично  порядку принятия решения о зачете излишне уплаченного налога, решение о возврате суммы принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.

В течение  пяти дней со дня принятия решения  налоговый орган обязан  сообщить в письменной форме налогоплательщику  о принятом решении: о возврате или  в отказе возврата. Решение должно быть передано под расписку руководителю организации лично или иным способом, на основании которого можно  подтвердить факт и дату получения решения.

Если  после выполнения всех вышеперечисленных  действий возврат излишне уплаченного  налога будет осуществлен позднее  одного месяца со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате, то за каждый календарный день нарушения срока возврата налоговый орган обязан начислить проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение срока нарушения.

В отличии  от суммы излишне уплаченного  налога сумма излишне взысканного  налога (авансового платежа, сборов, пеней  и штрафов подлежит только возврату. Зачет таких сумм возможен только при наличии недоимки по иным налогам  или задолженности по пеням, а  также штрафам, подлежащим взысканию. Зачет излишне взысканного налога в счет будущих платежей Налоговым Кодексом не предусмотрен.

Излишне взысканный налог может возникнуть в результате доначисления этого  налога в результате налоговой проверки и добровольной уплаты налогоплательщиком на основании решения налогового органа до получения требования об уплате. Кроме того, налогоплательщик может уплатить налог на основании требования налогового органа об уплате, но, в дальнейшем, на основании решения вышестоящего налогового органа или решения суда, решение о доначислении налога налоговым органом, непосредственно проводившим налоговую проверку, будет признано неправомерным.

В любом  из перечисленных выше случае налоговый  орган обязан возвратить излишне  взысканный налог и уплатить проценты  по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата налога.

Если  налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта руководителю организацию под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения сообщения.

Налогоплательщик  может самостоятельно подать заявление  о возврате излишне взысканного налога в течение одного месяца со дня обнаружения факта излишнего взыскания или вступления в силу решения суда. Если этот срок пропущен, взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога

Решение о возврате должно быть принять налоговым  органом в течение 10 дней со дня  получения письменного заявления  налогоплательщика.

Дальнейшие  действия налогового органа по возврату аналогичны действиям по возврату излишне уплаченного налога, за исключением периода, за который начисляются проценты, о чем было сказано выше.

26 Кодекс США § 7422 — Гражданские иски о возмещении | Кодекс США | Закон США

Дата вступления в силу этого раздела, указанного в подст. (e), 16 августа 1954 г.

2018 — Подсек. (e), (i). Паб. L. 115–141 заменил «Федеральный суд США по претензиям» на «Суд по претензиям Соединенных Штатов», где бы он ни появлялся.

2015 — п. (час). Паб. Л. 114–74 вычеркнутый пп. (час). Текст гласит: «Никакие действия не могут быть предъявлены для возмещения, относящегося к статьям партнерства (как определено в разделе 6231 (a) (3)), за исключением случаев, предусмотренных в разделе 6228 (b) или разделе 6230 (c).”

1998 — Подсек. (j), (k). Паб. Л. 105–206 добавлен пп. (j) и переименовали бывшую подпункт. (j) как (k).

1996 — Subsec. (ж) (2), (3). Паб. В L. 104–168 после «4955» добавлено «4958».

1988 — п. (е). Паб. L. 100–418 заменено «или 44» на «44 или 45».

1987 — п. (ж) (2), (3). Паб. В L. 100–203 после «4952» добавлено «4955».

1986 — п. (g) (1) (B). Паб. Л. 99–514 заменил «раздел 4963» на «раздел 4962».

1984 — Подст.(час). Паб. L. 98–369, §714 (p) (2) (H), заменено «раздел 6231 (a) (3)» на «раздел 6131 (a) (3)».

Подсек. (i), (j). Паб. L. 98–369, §714 (g) (1), добавлен подст. (i) и переименовали бывшую подпункт. (i) как (j).

1982 — Подсек. (е). Паб. L. 97–164 заменил «Суд по рассмотрению жалоб Соединенных Штатов» на «Суд по претензиям» везде, где бы он ни появлялся.

Подсек. (Привет). Паб. Л. 97–248 добавлен пп. (h) и переименовали бывшую подпункт. (h) как (i).

1980 — п. (е). Паб. В L. 96–223 добавлена ​​ссылка на главу 45.

Подсек. (грамм). Паб. Л. 96–596 заменить в п. (1) положение, разрешающее, в отношении любого налогооблагаемого события, уплату полной суммы налога первого уровня в качестве платежа, достаточного для поддержания действия в соответствии с настоящим разделом в отношении налога второго уровня, и определение термина «налогооблагаемое событие »,« Налог первого уровня »и« налог второго уровня »как имеющие соответствующее значение, данное этим терминам в разделе 4962 настоящего раздела для положения, разрешающего любое действие или бездействие, влекущее за собой ответственность в соответствии с разделами 4941, 4942, 4943, 4944, 4945, 4951, 4952, 4971 или 4975 настоящего раздела, уплата полной суммы налога, взимаемого в соответствии с указанными подразделами этих разделов, как составляющая достаточного платежа для поддержания действия в соответствии с настоящим разделом в отношении такое действие или бездействие.

Паб. Л. 96–222 заменить в пп. (1) — (3) «4944, 4945, 4951, 4952» для «4944, 4945» и в пар. (1) «раздел 4945 (a) (относящийся к первоначальным налогам на налогооблагаемые расходы), раздел 4951 (a) (относящийся к начальным налогам на самостоятельную деятельность), 4952 (a) (относящийся к начальным налогам на налогооблагаемые расходы)» для « раздел 4945 (a) (относящийся к первоначальным налогам на налогооблагаемые расходы) »и« раздел 4945 (b) (относящийся к дополнительным налогам на налогооблагаемые расходы), раздел 4951 (b) (относящийся к дополнительным налогам на самостоятельную деятельность), 4952 ( б) (относящиеся к дополнительным налогам на налогооблагаемые расходы) »для« статьи 4945 (b) (относящиеся к дополнительным налогам на налогооблагаемые расходы) ».

1976 — п. (а). Паб. L. 94–455, §1906 (b) (13) (A), вычеркнуто «или его представитель» после «Секретарь».

Подсек. (c). Паб. L. 94–455, §1906 (a) (44), вычеркнуто «возбуждено после 15 июня 1942 г.» после «res judicata по всем искам» и «если петиция в налоговый суд была подана после такой даты» после «Решения налогового суда».

Подсек. (е). Паб. L. 94–455, §§1307 (d) (2) (F) (viii), 1605 (b) (11), 1906 (b) (13) (A), вычеркнуто «или его представитель» после « Секретарь »и заменил« главу 41, 42 »на« главу 42 »и« 43 или 44 »на« или 43 ».

1974 — п. (е). Паб. L. 93–406, §1016 (a) (26) (A), заменено «глава 42 или 43» на «главу 42».

Подсек. (грамм). Паб. L. 93–406, §1016 (a) (26) (B) — (F), заменено «глава 42 или 43» на «глава 42» в заголовке, заменено «4945, 4971 или 4975» на «или 4945». »,« Раздел 4945 (а) (относящийся к первоначальным налогам на налогооблагаемые расходы), 4971 (а) (относящийся к начальному налогу в случае несоблюдения минимального стандарта финансирования), 4975 (а) (относящийся к начальному налогу на запрещенные операции) » для «раздела 4945 (a) (относящегося к первоначальным налогам на налогооблагаемые расходы)» и «раздела 4945 (b) (относящегося к дополнительным налогам на налогооблагаемые расходы), раздел 4971 (b) (относящегося к дополнительному налогу в случае несоблюдения минимального стандарт финансирования), или раздел 4975 (b) (относящийся к дополнительному налогу на запрещенные операции) »для« или раздел 4945 (b) (относящийся к дополнительным налогам на налогооблагаемые расходы) »в пп.(1) и заменил «4945, 4971 или 4975» на «или 4945» в пп. (2) и (3).

1971 — п. (е) (1). Паб. L. 92–178 санкционировал поддержание иска или судебного разбирательства против Соединенных Штатов, несмотря на положения раздела 1502 Раздела 28 (относящиеся к определенным договорным делам).

1969 — Подсек. (е). Паб. L. 91–172, §101 (j) (56), добавлена ​​ссылка на налоги главы 42.

Подсек. (г), (з). Паб. L. 91–172, §101 (i), добавлен подст. (g) и переименовали бывшую подпункт.(g) как (h).

1966 — Подсек. (е), (ж). Паб. Л. 89–713 добавлен пп. (f) и переименовали бывшую подпункт. (f) как (g).

1958 — п. (е) (2). Паб. Л. 85–866 вычеркнули «районный» перед «поверенными».

Получаете пособие по безработице? Налоговый сезон может стоить вам в следующем году

Сотни безработных жителей Кентукки ждут в длинных очередях у Карьерного центра Кентукки, чтобы получить помощь с их заявлениями на пособие по безработице.

John Sommers II

Лица, получающие пособие по безработице в этом году, могут столкнуться с налоговым сюрпризом в 2021 году: задолженность дяде Сэму или получение меньшего возмещения.

По данным Министерства труда США, на прошлой неделе за пособием по безработице подали 1,43 миллиона человек.

Впереди еще больше неопределенности: еженедельное повышение безработицы на федеральном уровне на 600 долларов закончилось 31 июля, и Конгресс не согласился с продлением пособий.

Хотя дополнительный доход от безработицы помог миллионам семей выжить, он может повлечь за собой непредвиденные налоговые последствия, которые проявятся в следующем году.

«Большую часть людей беспокоит то, что безработица облагается налогом, особенно для людей, которые получают огромные суммы и не имеют удержаний из других источников», — сказала Энн Э.Куммер, главный бухгалтер и партнер Kirshon & Co. в Покипси, штат Нью-Йорк.

«В следующем году они могут получить налоговый счет, и, если мы не будем в лучшем экономическом положении, им будет больно», — сказала она.

Недостаточное удержание

Пособия по безработице облагаются федеральным подоходным налогом, а также подоходным налогом штата в зависимости от штата, в котором вы проживаете.

Вот тут-то и появляется удержание. Если вы заполните форму W-4V, вы можете выделить 10% от вашего платежа для уплаты федерального подоходного налога.

Вы также можете платить расчетные налоги ежеквартально. Платежи за первый и второй кварталы должны были быть произведены 15 июля. 15 сентября — крайний срок для третьего квартала, а 15 января — срок для четвертого квартала.

Неспособность удержать достаточную сумму налога может означать, что получатели пособия по безработице будут должны дяде Сэму — или получат меньшую сумму возмещения — следующей весной при подаче заявления.

Потеря налоговых льгот

Младен Сладоевич | E + | Getty Images

Домохозяйства с низкими доходами сталкиваются с другой проблемой, помимо невыполнения удержания.

«Люди, которые обычно живут от зарплаты до зарплаты, но теперь зарабатывают больше на безработице, потеряют заработанные налоговые льготы», — сказал Адам Марковиц, зарегистрированный агент Howard L Markowitz PA CPA в Лисбурге, Флорида.

В 2020 налоговом году — налоги, которые вы будете подавать следующей весной — максимальный налоговый кредит на заработанный доход может варьироваться от 538 долларов США для семей, не имеющих детей, отвечающих требованиям, до 6 660 долларов США для семей с тремя и более детьми.

То, что вы получите, будет зависеть от вашего статуса подачи и скорректированного валового дохода.

Например, индивидуальные податели налоговых деклараций, не имеющие детей, не могут заработать более 15 820 долларов в 2020 году, чтобы пройти квалификацию (потолок повышается до 50 594 долларов в AGI для налогоплательщиков с тремя детьми).

Если доход налогоплательщика резко возрастет, в следующем году он может увидеть резкое сокращение налоговых вычетов. См. Ниже пример от Марковица.

• Мать-одиночка 12-летнего ребенка зарабатывает 25 000 долларов в год. У нее нет удержания. В 2019 году ей было возмещено около 3900 долларов, включая дополнительный налоговый кредит на ребенка — возвращаемую часть налогового кредита на ребенка — и налоговый кредит на заработанный доход.

• Тот же налогоплательщик заработал 5000 долларов до пандемии Covid-19, но остается безработным в течение оставшихся 36 недель в году. Она получает 750 долларов в неделю в виде пособия по безработице, которое продлено до конца года.

• Ей вернут около 1900 долларов. Сюда входит налоговый кредит на заработанный доход и дополнительный налоговый кредит на ребенка.

«Да, она получила дополнительные 7000 долларов из общего дохода от безработицы, но ее чистая разница при подаче налоговой декларации составляет около 2000 долларов», — сказал Марковиц.

Доход, который внезапно стал слишком высоким, также может повлиять на доступность налоговой льготы по взносам для физических лиц, которые покупают медицинскую страховку на биржах, сказал Куммер. Эти кредиты компенсируют стоимость страхового покрытия.

Чтобы иметь право на получение налоговой льготы, доход вашей семьи не может превышать 400% федеральной черты бедности для размера вашей семьи. В 2020 году федеральная черта бедности составляет 12760 долларов для физических лиц (26 200 долларов на семью из четырех человек).

Если доход налогоплательщика превышает 400% федерального порога бедности, он больше не имеет права на получение налоговой льготы и должен будет ее вернуть.

«Если безработица слишком сильно увеличивает ваш доход, вы получаете кредит для компенсации страховых взносов, а затем вы должны вернуть его», — сказал Куммер. «Это может сделать следующий апрель очень неудобным».

Нашивка в доме

Спикер Палаты представителей Нэнси Пелоси, штат Калифорния, на еженедельной пресс-конференции в Капитолии в Вашингтоне 9 июля.

Кэролайн Бреман | CQ-Roll Call, Inc через Getty Images

Удержание налогов могло бы помочь предотвратить налоговый удар, но домашние хозяйства, испытывающие давление и нуждающиеся в каждом проценте своей безработицы, сталкиваются с трудным выбором.

«Если вы получаете пособие по безработице и у вас низкий доход, вы должны убедиться, что на столе есть еда», — сказал Оскар Вивес Ортис, CPA и член личного финансового специалиста Американского института CPA. комитет.

«Если вы обнаружите, что у вас есть задолженность, вам следует зайти на веб-сайт вашего штата и удержать 10%», — сказал он.

Но исправление политики могло бы стать тем, что нужно, чтобы предотвратить беспорядочный налоговый сезон для миллионов.

Палата представителей пыталась предотвратить эти налоговые споры в своем Законе о героях, законопроекте о помощи от коронавируса на сумму 3 триллиона долларов, который она приняла в мае.

Больше от Invest in You:
Заработать 40 000 долларов? Сколько вы можете рассчитывать получить от социального обеспечения?
Мошенник говорит, что эта афера возвращается. федеральное еженедельное пособие по безработице в размере 600 долларов США до января 2021 года. Это также позволило бы налогоплательщикам с меньшим доходом в 2020 году получать налоговый кредит на заработанный доход на основе их заработка за 2019 год.

Пособия по безработице не считаются трудовым доходом.

«Когда вы рассчитываете свой налоговый кредит на заработанный доход в 2020 году, если бы ваш налоговый кредит на заработанный доход в 2019 году был бы больше, у вас была бы возможность взять этот кредит», — сказала Мэг Вие, заместитель исполнительного директора Института налогообложения. и экономическая политика.

«Это ситуация, когда дело не в том, что может делать человек или что решает делать семья», — сказал Вие. «Это требует политического решения».

Раскрытие информации: NBCUniversal и Comcast Ventures являются инвесторами в Acorns .

Федеральное агентство по борьбе с коронавирусом: часто задаваемые вопросы по Закону о CARES

по оказанию помощи в связи с коронавирусом, Закон об оказании помощи в связи с коронавирусом, чрезвычайной помощи и экономической безопасности (CARES), является крупнейшим законопроектом об экономической помощи в истории США и предусматривает выделение 2,2 триллиона долларов на поддержку людей и предприятий, пострадавших от пандемии и экономического спада. У многих людей возникают вопросы о том, как новый закон повлияет на их семьи и бизнес.

Основы

Скидки для иждивенцев

Скидки и налоговые декларации

Как социальное обеспечение влияет на размер пособий?

Изменения в страховании по безработице

Возвратные скидки (платежи за экономическое воздействие) представляют собой возвращаемые налоговые льготы.Это означает, что скидка уменьшает налоговое обязательство налогоплательщика в соотношении доллар к доллару, и кредит может быть возвращен налогоплательщику, если у него нет налоговых обязательств для компенсации.

Скидки — это налоговые льготы, которые будут применяться к налоговым декларациям за 2020 год, но теперь выплачиваются налогоплательщикам на основе их скорректированного валового дохода (AGI) за 2019 или 2018 год. Кредит будет применен к налоговым декларациям 2020 года с использованием AGI 2020 года следующей весной, и налогоплательщики получат разницу в сумме кредита, если она будет в их пользу.

Например, если один налогоплательщик, не имеющий детей, заработал 200000 долларов в 2019 году, он не получит авансовую скидку на основе своего дохода в 2019 году. Однако, если они заработают 35000 долларов в 2020 году, они получат возвращаемый налоговый кредит в размере 1200 долларов в своей налоговой декларации за 2020 год. Но наоборот, если бы у налогоплательщика был AGI на сумму 35000 долларов в 2019 году, но он имел бы 200000 долларов в 2020 году, он получил бы скидку в размере 1200 долларов сейчас и не должен был бы возвращать ее в своей налоговой декларации за 2020 год. К началу

Лица с номером социального страхования (SSN), не являющиеся иждивенцами, могут получить 1200 долларов США (индивидуальные заявители и главы семьи) или 2400 долларов США (совместные заявители) с дополнительной скидкой в ​​размере 500 долларов США на ребенка, отвечающего критериям, если они скорректировали валовой доход ( AGI) на сумму менее 75000 долларов США (однократный), 150000 долларов США (совместный) или 112 500 долларов США (главы семей) с использованием информации из налоговой декларации за 2019 год.(IRS будет использовать информацию из налоговой декларации за 2018 год, если налогоплательщик еще не подал заявку за 2019 год.) Скидка прекращается на уровне 50 долларов за каждые 1000 долларов дохода, полученного сверх этих пороговых значений.
Используйте этот калькулятор, чтобы определить размер скидки, используя свой AGI, количество иждивенцев и статус регистрации. К началу

Вы можете встроить этот интерактив на свой веб-сайт, вставив следующий код:

Для большинства американцев никаких действий не требуется. IRS будет использовать данные из самых последних налоговых деклараций или данные социального обеспечения, чтобы предоставить скидку американцам либо посредством прямого депозита (если такая информация доступна), либо посредством бумажного чека по почте на последний адрес в файле.

Министр финансов США Стивен Мнучин сказал, что надеется распределить скидки между налогоплательщиками, подавшими в электронном виде информацию о прямом депозитном банке, в течение трех недель. Налогоплательщикам, получающим чеки со скидкой, возможно, придется ждать от шести до восьми недель, чтобы получить бумажный чек по почте.

разработает веб-портал для физических лиц, чтобы они могли предоставлять свою банковскую информацию в IRS в режиме онлайн. Налогоплательщики смогут получать платежи немедленно, в отличие от чеков по почте. К началу

Да.IRS рекомендовало налогоплательщикам подавать электронные документы как можно скорее, если они думают, что им причитается возмещение, и специально посоветовало налогоплательщикам не ждать до 15 июля, продленного срока с обычной даты 15 апреля. К началу

Нет. Возвратные скидки представляют собой дополнительный возвращаемый налоговый кредит, который будет применяться к налоговым декларациям за 2020 год, но расчетные суммы выплачиваются налогоплательщикам на основе скорректированной валовой прибыли (AGI) за 2019 или 2018 годы.Это дополнительный кредит для налогоплательщика сверх суммы возмещения или налога, причитающегося за 2020 налоговый год.

Например, представьте себе плательщика-единственного налогоплательщика без детей, который заработал 35000 долларов США в 2019 году. Этот налогоплательщик теперь получит скидку в размере 1200 долларов США, и эта скидка также будет отображаться в налоговой декларации налогоплательщика за 2020 год как уже полученный налоговый кредит. Если налогоплательщик получит возмещение налога в размере 500 долларов на основании удержанного подоходного налога, он все равно получит это возмещение в размере 500 долларов при подаче налоговой декларации за 2020 год. К началу

IRS заявила, что те, кто подал налоговую декларацию в электронном виде и предоставил информацию о прямом депозите, получат свои деньги быстрее всего.

разработает веб-портал для физических лиц, чтобы они могли предоставлять свою банковскую информацию в IRS в режиме онлайн. Налогоплательщики смогут получать платежи быстрее, чем ждать получения чеков по почте. К началу