Реорганизация ооо путем присоединения: Ошибка 404 | ФНС России

Безналоговая реорганизация — IRC 368 и налоговые последствия реорганизаций

Что такое безналоговая реорганизация?

Корпорация может подвергнуться реструктуризации или реорганизации по различным стратегическим причинам, будь то для повышения операционной эффективности или для сокращения затрат. Эта реорганизация может быть проведена для увеличения прибыли. Безналоговая реорганизация часто проводится с целью найти в рамках закона меры, позволяющие снизить налоги. Эти типы реорганизации могут быть вызваны определенными тактическими действиями, такими как поглощения, выкупы, новые приобретения. Покупка активов и покупка акций.В этом подробном руководстве исследуются и перечисляются плюсы и минусы, а также причины для структурирования сделки с активами или сделки с акциями в сделке M&A или даже угрозы главы 11. Глава 11 Банкротство Глава 11 представляет собой юридический процесс, который включает реорганизацию. долгов и активов должника. Он доступен для частных лиц, товариществ, корпораций.

Эти методы обычно реализуются с мыслью, что продавец стремится избежать налога на прибыль с любой реализованной прибыли, такой как прибыль от торговли акциями другой корпорации.Хотя есть и другие случаи, когда продавец хотел бы избежать признания подоходного налога, отсрочка подоходного налога часто осуществляется путем надлежащей реорганизации в соответствии с федеральными законами о признании подоходного налога.

Налоговые правила

Управление безналоговой реорганизацией полностью зависит от налоговой юрисдикции, в которой находится компания. Безналоговая реорганизация не обязательно проводится для освобождения от налогов и, таким образом, для улучшения положения компании. Это сделано для уменьшения налоговых последствий уже предстоящей реорганизации.

Другими словами, реорганизация бизнеса не вызвана необходимостью проведения безналоговой реорганизации. Скорее, безналоговая реорганизация инициируется, когда ожидается реорганизация бизнеса. В связи с предстоящей реструктуризацией бизнес не надеется получить ни налоговые преимущества, ни убытки.

По сути, термин «не облагаемый налогом» вводит в заблуждение, потому что расходы не полностью уменьшены, но могут быть отложены, переведены или минимизированы.

Два фактора

Чтобы уменьшить налоговые проблемы при реорганизации бизнеса, необходимо учитывать два фактора.Реорганизация подразумевает, что:

1. После реорганизации налогооблагаемая прибыль компании, присоединяющейся к материнской компании (известная как получатель), рассчитывается с использованием показателей материнской компании до до реорганизации; и,
2. При реструктуризации немедленно не взимаются налоги.

Это приводит к отложенному налогу на нереализованную прибыль, а не к освобождению от этих налогов. Таким образом, реорганизация не облагается налогом, потому что налог не подлежит немедленной уплате.Однако правильным термином должна быть реорганизация с отсрочкой налогов.

Типы реорганизаций

Безналоговые реорганизации можно разделить на следующие четыре типа:

• Приобретающие реорганизации
• Разделительные реорганизации
• Корпоративные реорганизации реорганизации
• Банкротные реорганизации

  04

  1. Приобретательная реорганизация

  Приобретательная реорганизация, как следует из названия, подразумевает реструктуризацию, когда одна корпорация приобретает другую корпорацию.Это может произойти через приобретение акций Приобретение акций При приобретении акций отдельные акционеры продают свою долю в компании покупателю. При продаже акций покупатель принимает на себя право собственности как на активы, так и на обязательства, включая потенциальные обязательства, возникшие в результате прошлых действий компании. Покупатель просто встает на место предыдущего владельца или предыдущей сделки с активами. Приобретение активов. Приобретение активов — это покупка компании путем покупки ее активов, а не акций. Это также предполагает принятие определенных обязательств.. Эти реорганизации можно разделить на четыре подкатегории. Буквы, прикрепленные к каждому типу категорий, основаны на положениях их подразделов, как указано в Разделе 368 IRC Раздел 368 Раздел 368 (A) (1) описывает формат налогового режима корпоративных реорганизаций в США, как описано в Налоговом кодексе 1986 года.

  • Реорганизация типа A : слияние или консолидация, при условии соблюдения соответствующих государственных или федеральных налоговых законов. При реорганизации типа A целевая корпорация распускается после слияния.Весь баланс целевой компании поглощается приобретающей или материнской компанией (IRC § 368 (a) (1) (A)).
  • Реорганизация типа B : Форма корпоративной реструктуризации, при которой приобретаемое предприятие обменивает свои акции на голосующие акции корпорации покупателя. Единственное требование здесь состоит в том, чтобы приобретающая / материнская компания владела сверх контрольного пакета акций приобретаемой компании после сделки. Это требует, чтобы целевая корпорация обменяла около 75-85% собственности на приобретающую компанию (IRC § 368 (a) (1) (B)).
  • Реорганизация типа C : сделка «акции в обмен на актив», при которой целевая компания «продает» все свои целевые объекты материнской компании в обмен на голосующие акции. В эту операцию включена необходимая сумма возмещения, которая не является капиталом. Это называется загрузкой. Затем целевая компания ликвидирует (IRC § 368 (a) (1) (C)).
  • Приобретающая реорганизация типа D : Передача «практически всех» активов целевой корпорации приобретающей корпорации при условии, что целевая корпорация или ее акционеры (или их комбинация) имеют «контроль» (обычно 80% собственность) приобретающей корпорации сразу после передачи.
  • Целевая корпорация также должна ликвидировать и распределить среди своих акционеров акции приобретающей корпорации и любое другое вознаграждение, полученное целевой корпорацией от приобретающей корпорации (а также другие объекты собственности, если таковые имеются) в транзакции, которая соответствует требованиям IRC § 354 (IRC § 368 (a) (1) (D)). Существует также реорганизация, приводящая к расколу типа D, как описано ниже.

  Эти типы реорганизации также могут быть классифицированы как треугольные реорганизации (за исключением типа реорганизации D).Типы A, B и C могут использоваться вместе с тремя сторонами, включая целевую корпорацию, материнскую и дочернюю компании.

  2. Разделительные реорганизации

  Как следует из названия, разделительная реорганизация предполагает разделение корпорации на более мелкие корпорации. Это приводит к образованию двух или более компаний, которые должны соответствовать правилам, изложенным в разделительной реорганизации Типа D в соответствии с IRC 368 (a) (1) (D). Разделительные реорганизации принимают три различных формы:

  • Разделение Разделение Корпоративное подразделение — это операционная стратегия, используемая компанией для создания новой бизнес-дочерней компании на базе ее материнской компании.: Дочерняя компания «раскололась». Затем акционеры материнской компании предлагают материнские акции в обмен на контрольные акции дочерней компании.
  • Выделение : Выделение Корпоративное выделение — это операционная стратегия, используемая компанией для создания новой бизнес-дочерней компании на базе ее материнской компании. Материнская корпорация «выделяет» часть своих активов в новую дочернюю компанию. Это выделение обычно может включать в себя конкретное направление бизнеса или активы подразделения и иногда выделяется для лучшего контроля подразделения.Материнская компания продает эти активы или направления деятельности дочерней компании в обмен на акции и дивиденды новой дочерней компании.
  • Разделения : Передача активов материнской корпорации двум или более вновь созданным корпорациям и дивиденды от акций вновь образованных корпораций акционерам материнской корпорации. Материнская корпорация ликвидируется, и акционеры владеют акциями двух или более вновь образованных компаний.

  3.Реструктуризация Реорганизации

  Реструктуризация, хотя иногда используется как синоним реорганизации, является еще одной формой реорганизации. Это включает в себя сохранение существующей структуры юридического лица без изменений, но, возможно, перемещение по организационной структуре. Существует два основных типа реструктуризации:

  • Реструктуризация типа E : реструктуризация, затрагивающая не организационную структуру, а существующую структуру капитала корпорации. Таким образом, это классифицируется как рекапитализация.согласно IRC § 368 (a) (1) (E)). Это может произойти, когда корпорация выпускает акции нового класса в обмен на существующие обыкновенные или привилегированные акции.
  • Реструктуризация типа F : Простое формальное изменение корпорации. Это включает изменение личности, формы или местонахождения корпорации в соответствии с IRC § 368 (a) (1) (F). Например, изменения в штате или юрисдикции регистрации обычно квалифицируются как реорганизация типа F.

  4. Реорганизация в связи с банкротством

  Реорганизация в связи с банкротством — это операции, которые включают передачу активов от одной корпорации к другой в случае банкротства или аналогичного дела и которые квалифицируются как реорганизация типа G в соответствии с IRC 368 (a) (1) ( ГРАММ).

  Дополнительные ресурсы

  CFI предлагает страницу программы Certified Banking & Credit Analyst (CBCA) ® — CBCAGet CBCA ™ сертификацию CFI и стать коммерческим банковским и кредитным аналитиком. Зарегистрируйтесь и продвигайтесь по карьерной лестнице с помощью наших программ и курсов сертификации. программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить изучение и развитие своей базы знаний, ознакомьтесь с дополнительными соответствующими ресурсами ниже:

  • IRC 382IRC 382 IRC 382 устанавливает руководящие принципы для суммы налогооблагаемого дохода, которая может быть компенсирована историческими убытками, известными как перенос налоговых убытков. .Это происходит после смены собственника в компании. Существуют ограничения, изложенные в руководстве.
  • M&A ProcessMergers Acquisitions M&A Процесс Это руководство проведет вас через все этапы процесса M&A. Узнайте, как совершаются слияния и поглощения и сделки. В этом руководстве мы опишем процесс приобретения от начала до конца, различные типы приобретателей (стратегические и финансовые покупки), важность синергии и транзакционные издержки. публикуется впервые новые и / или существующие ценные бумаги.Подробно обсуждаются 5 шагов
  • Руководство по финансовому моделированию Бесплатное руководство по финансовому моделированию В этом руководстве по финансовому моделированию представлены советы и передовые методы работы с Excel в отношении предположений, драйверов, прогнозирования, связывания трех отчетов, анализа DCF и т. Д.

  Alphabet Soup — When S Corporation Meet F Реорганизация

  В сделках M&A с участием S-корпораций стало популярным проводить предоперационную реструктуризацию с использованием реорганизации типа «F».

  Это дает сторонам возможность получить налоговые льготы, предоставляемые покупкой с выбором Раздела 338 (h) (10), без необходимости проходить выборы, которые имеют ряд требований, которые могут быть нелегко выполнены.

  Реорганизация F также позволяет целевой компании продолжать использовать тот же идентификационный номер работодателя, который может быть важен во многих случаях.

  См. Нашу статью о S Corporation и Раздел 338 (h) (10) выборы для получения дополнительной информации.

  Что такое реорганизация F

  Раздел 368 (a) (1) (F) Налогового кодекса определяет F-реорганизацию как «простое изменение идентичности, формы или места организации одной корпорации.”[1]

  Правила

  дополнительно уточняют это определение, устанавливая, что вовлеченная корпорация «не должна изменять свою структуру капитала, свои активы, свой бизнес или своих акционеров». [2]

  Если реорганизационная операция соответствует требованиям, она будет освобождена от налогов.

  Какие шаги?

  1. Акционеры целевой корпорации S (Target) образуют новую корпорацию (Holdco), внося акции Target в Holdco в обмен на все акции Newco.
  2. Target решает стать квалифицированной дочерней компанией Подраздела S (QSub), которая не учитывается в целях федерального подоходного налога (см. Нашу статью о Неучтенных лицах ).

  Выборы QSub приводят к тому, что Target, как считается, не облагается налогом, в Holdco. IRS также опубликовало постановления, указывающие на то, что статус корпорации S для Target будет распространен на Holdco. (См., Например, Постановление IRS о доходах от 2008-18 гг.).

  Вышеуказанное может быть выполнено на безналоговой основе, поскольку сделка должна рассматриваться как F-реорганизация.

  Еще одним распространенным шагом после описанных выше шагов F реорганизации является преобразование Target из корпорации в компанию с ограниченной ответственностью (LLC) в соответствии с законодательством штата.

  Как ООО, у которого есть только один владелец (Holdco), Target по-прежнему будет рассматриваться как неучтенная организация для целей федерального подоходного налога, и поэтому преобразование не будет иметь налоговых последствий.

  Среди прочего, этот дополнительный шаг защитит рост покупателя в активах Target, если позже выяснится, что Target случайно не квалифицировалась как корпорация S в прошлом или что Target не выполнила должным образом выбор QSub.

  На схеме ниже показано визуальное представление шагов 1 и 2:

  Кредит: налоговый консультант https://www.thetaxadviser.com/issues/2020/aug/state-local-considerations-f-reorganization-acquisition.html

  Государственные и местные выпуски

  Все налоговые последствия реорганизации категории «F», описанные до сих пор в этой статье, такие как увеличение базы или нулевое признание прибыли или убытка, относятся к федеральным налоговым последствиям .

  Однако не менее важно учитывать различные налоговые последствия, которые реорганизация F может иметь в разных государствах.Например, в некоторых штатах компании требуют, чтобы компании подали отдельные выборы статуса корпорации S и выборы QSub для целей налогообложения внутри штата, или они могут по-разному облагать налогом прибыль от реорганизаций категории F. В других странах, например в Калифорнии, требуются отдельные налоги на QSubs. [3]

  Роль налогового консультанта

  Реорганизация типа «F» Реструктуризация до транзакции может создать множество налоговых льгот для вовлеченных сторон.

  Однако это подразумевает множество сложных налоговых правил, каждое из которых должно быть должным образом соблюдено.Опытный налоговый консультант по слияниям и поглощениям будет неоценимым помощником в планировании и реализации стратегии.

  ---

  [1] IRC § 368 (a) (1) (F).

  [2] 26 Свода федеральных правил, §1.368-2.

  [3] Ханна М. Пренглер и Сара Бритт, Соображения штата и местных властей при использовании реорганизации F для облегчения приобретения. , Налоговый консультант (1 августа 2020 г.), https://www.thetaxadviser.com/issues /2020/aug/state-local-considerations-f-reorganization-acquisition.html.

  Противодействие

  S Corporation | Insights

  В предыдущей статье, Опасности выбора статуса S-корпорации, я подробно описал недостатки S-корпорации по сравнению с компанией с ограниченной ответственностью, которая классифицируется как партнерство для U.S. Цели федерального подоходного налога (LLC), оспорили два распространенных налоговых обоснования для использования S-корпораций и пришли к выводу, что S-корпорация редко является разумным выбором юридического лица для действующего бизнеса. Но как насчет действующего бизнеса, который уже решил рассматриваться как S-корпорация и теперь признает, что недостатки перевешивают преимущества (если таковые имеются)? Есть ли выход из опасностей статуса корпорации S?

  В этой статье рассматриваются некоторые из распространенных способов избежать или смягчить потенциальные недостатки статуса корпорации S.

  Преобразование в ООО

  Если бизнес все еще находится в зачаточном состоянии и еще не накопил какой-либо значительной чистой нереализованной прибыли, один из вариантов выхода из статуса корпорации S — преобразовать корпорацию S в LLC в соответствии с законодательством штата, тем самым отменив выборы корпорации S. дата конверсии. Например, если корпорация S является юридическим лицом, организованным как корпорация в соответствии с законодательством штата, корпорация может подать сертификат преобразования соответствующему государственному секретарю, преобразовав корпорацию в LLC.Преобразование приведет к прекращению избрания корпорации в качестве корпорации S, вступившей в силу с даты преобразования. Если организационное положение корпорации не допускает прямого преобразования в компанию с ограниченной ответственностью, тот же результат обычно может быть достигнут путем слияния или реорганизации другого типа. Если корпорация S организована как компания с ограниченной ответственностью, компания может просто отозвать свое избрание корпорации S (при условии, что выборы корпорации S вступили в силу на дату создания компании или более чем за 60 месяцев до даты отзыва).

  Обычная проблема с преобразованием корпорации S в LLC заключается в том, что преобразование рассматривается как налогооблагаемая ликвидация корпорации S для целей федерального подоходного налога. Условная ликвидация вызывает условную продажу активов корпорации по их справедливой рыночной стоимости, и полученная в результате условная прибыль от продажи переходит к акционерам корпорации S. Активы получают справедливую рыночную налоговую базу в руках образовавшегося ООО. Инициирование предполагаемой налогооблагаемой ликвидации, как правило, нежелательно, если корпорация S имеет значительные суммы чистой нереализованной прибыли, с которой необходимо уплатить налог.Но если S-корпорация либо не имеет существенного чистого нереализованного прироста стоимости своих активов, либо если любая прибыль от предполагаемой ликвидации компенсируется отложенными убытками, конверсия может быть жизнеспособным вариантом. В связи с этим, при оценке того, владеет ли корпорация оцененными активами в виде гудвила или аналогичных нематериальных активов, можно утверждать, что любые такие активы принадлежат акционеру или акционерам корпорации S, а не корпорации S.

  Все дополнительные варианты, обсуждаемые ниже, предполагают наличие значительной чистой нереализованной прибыли в активах корпорации S, которая не будет полностью компенсирована любым отложенным переносом убытков, так что вариант преобразования корпорации S в LLC или партнерство невозможен (из-за налога, который будет взиматься при фактической или предполагаемой ликвидации корпорации S).

  Дочерняя компания ООО (F реорганизация)

  Некоторые недостатки работы в качестве S-корпорации можно смягчить, но не устранить, если поместить бизнес S-корпорации в дочернюю компанию LLC. Затем дочерняя компания может выдавать права членства новым инвесторам, сотрудникам или другим поставщикам услуг независимо от того, имеют ли они право владеть акциями S-корпорации и без недостатков (для новых владельцев) владения бизнесом через S-корпорацию.К сожалению, существующие акционеры корпорации S обычно застревают в сохранении своей доли владения в бизнесе через существующую корпорацию S.

  Механика структурирования

  В некоторых случаях перевод бизнеса корпорации S в дочернюю компанию LLC может быть легко осуществлен путем передачи корпорацией S своих активов и обязательств недавно созданной и полностью находящейся в собственности дочерней компании LLC. Сделка не учитывается для целей федерального подоходного налога США, потому что дочерняя компания LLC классифицируется как неучтенная организация (при отсутствии положительного решения об обратном).Если дочерняя компания LLC после этого выпускает дополнительные доли участия в капитале инвесторам или поставщикам услуг, LLC становится партнерством для налоговых целей. Выпуск новых долей в капитале дочерней компанией LLC, как правило, не приводит к прибыли или убытку для владельца корпорации S или ее акционеров, но каждая сделка должна быть тщательно проанализирована.

  Если фактическая передача активов корпорацией S дочерней компании LLC неосуществима (например, из-за того, что некоторые лицензии и регистрации бизнеса или другие активы не могут быть легко переданы), как правило, можно воздействовать на дочернюю структуру LLC, используя « F реорганизация.”Для существующей корпорации S, которая организована как корпорация в соответствии с законодательством штата, реорганизация F может быть осуществлена ​​посредством следующих шагов:

  1. Акционеры существующей корпорации S («Oldco») создают новую корпорацию («Newco»), которая принимает решение классифицироваться как корпорация S.
  2. Акционеры Oldco передают свои акции Oldco Newco в качестве взноса в капитал. Newco регистрирует выборы в форме 8869 IRS, чтобы классифицировать Oldco как квалифицированную дочернюю компанию подраздела S.
  3. Oldco подает сертификат преобразования (из корпорации в ООО) государственному секретарю в соответствии с состоянием своего основания. Согласно законодательству большинства штатов образовавшаяся организация («Oldco LLC») рассматривается как владелец активов Oldco в силу закона и без какой-либо необходимой передачи или уступки активов, так что сделка, как правило, не будет представлять собой запрещенную передачу каких-либо в противном случае активы, не подлежащие передаче (хотя это должно подтверждаться в каждом случае для всех материальных активов).

  После этих шагов для целей федерального подоходного налога Newco рассматривается как продолжение Oldco, а Oldco LLC является дочерней компанией, которую игнорируют. Как будто Oldco только что сменила название на Newco. Oldco LLC сохраняет идентификационный номер работодателя для Oldco (который может быть важен для некоторых предприятий, имеющих государственную и федеральную лицензию), а Newco получает новый идентификационный номер налогоплательщика. ¹

  Если Oldco уже организована как компания с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством штата до выполнения вышеуказанных шагов, в шаге 3 нет необходимости.Oldco может принять решение о подаче заявки на классификацию защищенного юридического лица (выбор быть классифицированным как игнорируемое юридическое лицо), чтобы четко указать, что его предыдущее предполагаемое избрание для классификации в качестве корпорации отменяется, если оно становится дочерним предприятием Newco и не может квалифицироваться как S корпорация. Если выборы Oldco в качестве корпорации S были зарегистрированы в течение предшествующих 60 месяцев и не вступили в силу на дату создания Oldco, Oldco обычно не может отменить свое избрание для классификации в качестве корпорации в течение 60-месячного периода.Тем не менее, Newco должна иметь возможность классифицировать Oldco как квалифицированную дочернюю компанию подраздела S в течение этого периода, как правило, с таким же эффектом, как и рассмотрение Oldco как неучтенной организации (при условии, что Newco владеет 100% членских долей Oldco).

  Замораживание привилегированного капитала

  После создания структуры холдинговой компании холдинговая компания S-корпорации (Newco) может решить преобразовать свою долю в дочерней компании LLC (Oldco LLC) в привилегированную долю с ограниченной доходностью и позволить Oldco выпустить новые обыкновенные доли участия в акционеры.Цель состоит в том, чтобы ограничить стоимость, накапливаемую внутри корпорации S, за счет того, что стоимость, превышающая доходность привилегированного капитала, будет прикреплена к обыкновенным акциям Oldco, приобретенным непосредственно акционерами корпорации S.

  ООО «Параллель»

  Распространенный вопрос заключается в том, могут ли акционеры существующей корпорации S создать новое ООО (параллельное ООО), чтобы взять на себя бизнес, который ранее вел корпорация S, и просто закрыть корпорацию S.Если активы корпорации S необходимы для ведения бизнеса LLC, эти активы могут быть проданы или сданы в аренду LLC.

  Существенный риск при этом типе планирования заключается в том, что, когда весь бизнес корпорации S переносится в LLC, IRS может рассматривать транзакцию как предполагаемое налогооблагаемое слияние или ликвидацию корпорации S в LLC. Даже если транзакция не будет преобразована в налогооблагаемое слияние или ликвидацию (например, если корпорация S продолжает существовать с некоторой продолжающейся коммерческой деятельностью, которая может со временем атрофироваться), IRS может утверждать, что есть незарегистрированные налогооблагаемые передачи активов, такие как гудвилл и другие нематериальные активы, принадлежащие корпорации S, но используемые LLC.За исключением необычных обстоятельств, создание параллельной LLC, как правило, связано со слишком большими затратами, сложностью и риском, чтобы быть жизнеспособным вариантом планирования.

  C Corporation (Раздел 1202)

  Сочетание недавнего снижения ставок налога на прибыль корпораций в США (с 35% до 21%) и относительно недавнего расширения налоговых льгот для «квалифицированных акций малого бизнеса» в соответствии с разделом 1202 Налогового кодекса (IRC) привело к как корпорация C более привлекательный выбор для многих малых предприятий, которые в противном случае могли бы организовать свою деятельность как LLC.(Обсуждение достоинств корпорации C по сравнению с корпорацией S или LLC выходит за рамки данной статьи. Для сравнения корпорации C с LLC в контексте стартапа или предприятия на ранней стадии см. Insight — выбор организации для начинающего бизнеса после налоговой реформы.)

  Ниже рассматривается вопрос о том, как S-корпорация могла бы реорганизоваться в C-корпорацию и получить доступ к преимуществам Раздела 1202 для своих владельцев.

  Раздел 1202 Требования

  В соответствии с разделом 1202 акционер, не являющийся юридическим лицом, может исключить из дохода прибыль от продажи квалифицированных акций малого бизнеса (QSBS), удерживаемых более пяти лет, как правило, с учетом ограничения, равного 10 миллионам долларов США или 10-кратному превышению сумма, уплаченная акционером за акции при первоначальном выпуске.Это положение подчиняется ряду сложных требований, в том числе

  • акции должны быть выпущены местной корпорацией C после 10 августа 1993 г ​​.;
  • акции должны быть приобретены продавцом у эмитента при первоначальном выпуске;
  • акции должны храниться более пяти лет на момент продажи;
  • корпорация не должна иметь совокупных валовых активов не более 50 миллионов долларов в любое время после 10 августа 1993 года и до выпуска или сразу после выпуска соответствующих акций; и
  • корпорация должна заниматься «квалифицированной торговлей или бизнесом» (который определяется как исключение большинства видов бизнеса, связанных с профессиональными услугами, финансовыми услугами, добычей или добычей нефти и газа, а также с предоставлением жилья, рестораном или аналогичными операциями).

  Сопутствующее правило предусмотрено в Разделе 1045 IRC, которое предусматривает непризнание прибыли от продажи QSBS, удерживаемой более шести месяцев, если выручка от продажи акций используется в течение 60 дней для покупки других QSBS. Непризнанная прибыль снижает базовую стоимость нового QSBS.

  Преобразование в C Corporation

  Существующая корпорация, которая приняла решение рассматриваться как корпорация S, может преобразоваться в корпорацию C, просто отменив ее выбор S.В таком случае полученные в результате акции корпорации C не будут соответствовать требованиям Раздела 1202, потому что корпорация не была корпорацией C на момент выпуска акций. Только акции, выпущенные корпорацией после преобразования в корпорацию C, могут претендовать на преимущества Раздела 1202, и только в той степени, в которой выполняются все связанные требования Раздела 1202. Следовательно, если существующие акционеры не ожидают внесения дополнительных вкладов капитала в корпорацию, которые являются существенными по сравнению со стоимостью их вкладов на дату преобразования, простое преобразование в корпорацию C может не принести существенных налоговых льгот (по сравнению с оставшейся корпорация S).

  Вклад активов в корпорацию C

  Если существующая корпорация S передает свои активы вновь созданной корпорации C в обмен на вновь выпущенные акции корпорации C, вновь выпущенные акции могут квалифицироваться как QSBS в руках корпорации S (если другие требования Раздела 1202 являются встретились). Если корпорация S впоследствии продает QSBS с прибылью, акционеры корпорации S обычно могут исключить свои распределяемые доли прибыли корпорации S из своего валового дохода (применяя 10 миллионов долларов или 10-кратное ограничение инвестиций на уровне акционеров).

  Для целей расчета прибыли корпорации S, имеющей право на получение льгот по Разделу 1202 на уровне акционеров, базой S-корпорации в QSBS является большая из базисной или справедливой рыночной стоимости внесенных активов (определяемой для каждого актива). Как следствие, льготы по Разделу 1202 обычно применяются только к любой прибыли, возникающей после того, как корпорация S внесет свои активы в корпорацию C. Прибыль, начисленная до внесения взноса, откладывается, но не исключается при последующей продаже акций корпорации C.Обратите внимание, что хотя это правило отрицательно влияет на возможность избежать налога на прибыль, начисленную и нереализованную на момент преобразования, оно может увеличить общую прибыль, имеющую право на исключение. Увеличивая первоначальную базу корпорации S в акциях корпорации C, 10-кратное ограничение инвестиций также может быть увеличено (если итоговая сумма инвестиций превышает 1 миллион долларов на одного акционера).

  Чтобы максимизировать выгоды по Разделу 1202 в контексте вклада активов корпорацией S в корпорацию C, корпорация S должна продолжать владеть акциями корпорации C, а акции корпорации S должны по-прежнему принадлежать тем же акционерам. .Любое распределение акций корпорации C корпорацией S своим акционерам приведет к получению прибыли и / или сокращению периода владения акциями корпорации C для целей Раздела 1202. За некоторыми ограниченными исключениями, другие передачи акций корпорации C корпорацией S аналогичным образом дисквалифицируют акции или сокращают льготы по Разделу 1202. Кроме того, акционер корпорации S имеет право на преимущества Раздела 1202 в отношении проданного QSBS. корпорацией S только в пределах доли акционера в корпорации S на тот день, когда QSBS была приобретена и удерживалась в любое время после этого до продажи.Получатель акций корпорации S не может претендовать на преимущества Раздела 1202 в отношении QSBS, приобретенного корпорацией S до того, как получатель приобрел акции корпорации S.

  Последствия налога на залог

  Обратите внимание, что преобразование корпорации S в корпорацию C или передача активов корпорации S в корпорацию C имеет сопутствующие федеральные налоговые последствия и налоговые последствия штата. Одним из таких побочных налоговых последствий является неспособность корпорации C продавать активы и распределять чистую выручку без взимания как корпоративного налога, так и, за исключением случаев, когда применяется раздел 1202, налога на уровне акционеров.Потенциальные преимущества раздела 1202 необходимо тщательно рассмотреть в свете строгих требований и ограничений, налагаемых в соответствии с этим разделом, сопутствующих налоговых последствий ведения бизнеса через корпорацию C и риска будущих законодательных действий, снижающих преимущества работы в качестве корпорация C по сравнению с корпорацией S.

  Заключение

  Ведущий ученый заметил, что корпорация похожа на кастрюлю с лобстером: в нее легко попасть, в ней трудно жить, и выйти из нее больно.Эта метафора хорошо применима к корпорации S. Лучший способ держаться подальше от омаров — в первую очередь избегать использования S-корпорации (по крайней мере, для бизнеса, который может значительно повысить стоимость активов). Но для действующего бизнеса, который уже находится в ловушке омаров корпорации S., эта статья предлагает некоторые стратегии, чтобы уменьшить потенциальные опасности этого обстоятельства.

  © 2019 Barnes & Thornburg LLP. Все права защищены. Эта страница и вся информация на ней являются собственностью Barnes & Thornburg LLP.Его нельзя воспроизводить в любой форме без письменного согласия Barnes & Thornburg LLP.

  Настоящая публикация Barnes & Thornburg LLP не должна толковаться как юридическая консультация или юридическое заключение по каким-либо конкретным фактам или обстоятельствам. Содержание предназначено только для общих информационных целей, и вам настоятельно рекомендуется проконсультироваться со своим юристом по любым конкретным юридическим вопросам, которые могут у вас возникнуть в отношении вашей ситуации.

  Посетите нас на сайте www.btlaw.com и подписывайтесь на нас в Twitter @BTLawNews.

  ---

  ¹ Ред. 2008-18, 2008-18 I.R.B. 674. Поскольку Newco будет подавать свою налоговую декларацию как продолжение Oldco, но под новым идентификационным номером налогоплательщика, IRS может уведомить Oldco (теперь Oldco LLC) о том, что она не подала свою налоговую декларацию. Эта проблема легко решается с помощью пояснительного письма (которое может быть включено в отчет Newco). Сохранение Oldco LLC идентификационного номера налогоплательщика Oldco может иметь решающее значение в случаях, когда ценные бизнес-лицензии привязаны к федеральному идентификационному номеру налогоплательщика.

  Преобразование S Corporation в LLC Vs. слияние | Малый бизнес

  Решение о том, какую структуру собственности следует использовать, может напугать владельцев малого бизнеса. Когда компания начинает свою жизнь как корпорация S, акционеры, директора или менеджмент могут решить реорганизовать ее в рамках более выгодной структуры. Владельцы бизнеса могут взять на себя ответственность за этот процесс реорганизации либо путем преобразования статуса фирмы в статус компании с ограниченной ответственностью, либо путем слияния акций в членство в ООО.

  Процесс преобразования S-корпорации

  Самый простой способ преобразовать S-корпорацию в LLC — это процесс «установленного законом преобразования». Процесс начинается с того, что директора корпорации разрабатывают план конвертации акций корпорации S в членство в LLC. Акционеры должны рассмотреть и одобрить преобразование. Затем директора должны подать сертификат преобразования, сертификат для создания новой LLC и другие необходимые формы государственному секретарю штата, в котором находится корпорация S.

  Вопросы налога на преобразование

  Владельцы бизнеса также должны понимать, что преобразование S-корпорации в LLC может привести к более высоким налогам для акционеров. Налоговая служба считает преобразование эквивалентом ликвидации корпорации S. Если активы, принадлежащие корпорации S, увеличились в стоимости, акционеры увидят увеличение налоговых обязательств, возможно, при более высоких ставках налога на прирост капитала. Владельцы бизнеса должны производить конверсию только в том случае, если увеличение стоимости минимально, чтобы не допустить увеличения налоговых обязательств.

  Процесс слияния с ООО

  Корпоративные директора также могут принять решение о слиянии своей корпорации с ООО. Компания может подать заявку государственному секретарю своего штата на создание нового ООО. Затем директора и акционеры могут одобрить слияние существующей корпорации S и новой LLC. В операционном соглашении компании должно быть указано, что ООО является оставшимся участником слияния. После завершения слияния компания может принять решение о роспуске корпорации S.

  Проблемы слияния

  Акционеры первоначальной корпорации S должны одобрить слияние с вновь образованной LLC. Соглашение о слиянии будет включать формулировку, описывающую процесс преобразования акций корпорации S в членство в ООО. Для создания ООО как отдельного предприятия требуется несколько форм и одобрение правительства штата до слияния. Даже с одобрения всех сторон процедуры слияния могут включать сборы за обработку форм, судебные издержки и часы консультаций.

  Ссылки

  Биография писателя

  Джеральд Хэнкс, живущий в Хьюстоне, работает писателем с 2008 года. Он внес вклад в несколько национальных публикаций, представляющих особый интерес. Прежде чем начать писательскую карьеру, Джеральд в течение 12 лет был веб-программистом и разработчиком баз данных.

  M&A Tax Shop Talk — «Реорганизация F» — Бухгалтерские услуги — Аудит, налоги и консалтинг

  «Реорганизация F» стала предпочтительным методом структурирования налогового планирования в сегодняшнем мире слияний и поглощений на среднем рынке.Итак, что это значит для вас как продавца?

  Во-первых, реорганизация F применима только в контексте корпораций, а не LLC. Во-вторых, в мире слияний и поглощений на среднем рынке, который все еще контролируется продавцом, целевой компанией S, это означает юридическое преобразование вашей существующей корпорации S в LLC перед продажей.

  Две основные налоговые льготы для продавца заключаются в следующем:

  • Разрешает частичный перенос капитала на основе отсрочки налогообложения, что не может быть достигнуто в рамках транзакции с выборочной структурой налоговой отчетности по продаже активов в соответствии с Разделом 338 (h) (10) и / или Разделом 336 (e) без разрешенного отсрочки налогообложения. — сверх гибкости. Обратите внимание, что при определенных уникальных наборах фактов и обстоятельств существует альтернативная возможность планирования для достижения в некоторой степени сопоставимых налоговых результатов как для продавца, так и для покупателя, использующего Раздел 351. Мы рассмотрим эту альтернативную структуру в одном из будущих блогов.
  • Облегчает работу с элементами отсроченной компенсации, которую принимает на себя HoldCo и администрирует, и удовлетворяет их взысканием будущих удержаний возмещения и выплат и т. Д.

  Основная налоговая выгода для покупателя заключается в совершении операции с увеличенной базой, которая может амортизироваться в течение 15 лет с абсолютно минимальным налоговым риском. Покупатель посредством описанной сделки юридически передал акционерам ХолдКо все риски, связанные с налогом на прибыль.

  Основной процесс конвертации не должен облагаться налогом и обычно состоит из следующей последовательности шагов:

  Шаг 1: Создайте новую корпорацию, далее именуемую «ХолдКо».

  Шаг 2: Все акционеры корпорации S (без исключения) внесут 100% своей собственности в HoldCo. Необходимо подать заявку на получение отдельного идентификационного номера работодателя (EIN).

  Шаг 3: В соответствии с Постановлением IRS о доходах от 2008-18, старые выборы S корпорации S автоматически вернутся к HoldCo.

  Шаг 4: С той же даты, что и Шаг 2, преобразовать корпорацию S в Квалифицированную корпорацию S (QSub), заполнив форму IRS 8869 в течение 75 дней.Сущность сохранит старый EIN.

  Шаг 5: Преобразуйте QSub, все еще являющееся юридическим лицом для целей государственного налогообложения, в LLC посредством бесформенного преобразования. Сущность сохранит старый EIN.

  В некоторых случаях могут потребоваться дополнительные действия, выходящие за рамки этого блога. Например, если корпорация S не организована в штате, который разрешает бесформенный процесс преобразования в форму LLC. Кроме того, любая корпорация S, которая облагается непризнанным налогом на чистую нереализованную встроенную прибыль (NUBIG) в соответствии с IRC Sec 1374, не будет инициирована после такого процесса преобразования, но станет юридической ответственностью недавно созданной Холд Ко.

  Итак, основным недостатком реорганизации F в отношении операции частичной отсрочки налогообложения, как описано выше, является устранение благоприятных положений правила ликвидации на 12 месяцев в контексте сценария с обязательством продажи в рассрочку. Следите за обновлениями: мы поговорим о следующем магазине M&A, когда мы затронем эту важную тему. А пока вы можете назначить бесплатную консультацию с Хорхе Родригесом, CPA. Хорхе является налоговым директором и входит в группу финансовых консультационных услуг Аронсона.С Хорхе можно связаться по электронной почте [email protected] или (301) 222-8220.

  Как преобразовать S Corporation в LLC, не облагаемую налогом, используя инверсию S Corporation

  Как преобразовать S Corporation в LLC
  Tax Free с помощью инверсии S Corporation

  Многие предприятия начинаются как S-корпорации по веским налоговым причинам, но на более поздних этапах своего жизненного цикла хотят преобразоваться в налоговое партнерство или LLC по различным причинам бизнеса и налогообложения.Например, корпорация S хочет предоставить долю в капитале ключевому сотруднику в обмен на их прошлые и будущие услуги. Часто лучшим подходом в этом случае является предоставление сотруднику «доли прибыли» в бизнесе, но корпорации S не могут предоставить такие доли, в то время как LLC могут. Простое преобразование или слияние S-корпорации в LLC, облагаемую налогом как партнерство, не является удовлетворительным, потому что эта транзакция повлечет за собой налог на предполагаемую ликвидацию корпорации.

  Этих головных болей часто можно избежать, используя инверсию S-корпорации.Инверсия корпорации S достигается путем передачи акционерами корпорации S («Старая S») своих акций вновь образованной корпорации S («Новая S») в обмен на все акции New S. Old S немедленно делает выбор быть квалифицированным дочерним предприятием подраздела S, и поэтому старый S не будет приниматься во внимание для целей налогообложения. Затем New S образует полностью принадлежащую ей LLC, которая изначально не учитывается для целей налогообложения, а затем объединяет Old S в новую LLC, при этом новая LLC является выжившей после слияния.Слияние не имеет налоговых последствий, поскольку это слияние двух компаний, Old S и LLC, которые не учитываются в налоговых целях. Кроме того, все активы, обязательства, контракты и правовые отношения Old S передаются ООО, и в большинстве случаев согласия третьих лиц не требуется. Теперь старый бизнес находится в новом ООО в формате налогового партнерства и без многих головных болей, связанных с переносом бизнеса в новое юридическое лицо. Этот метод инверсии позволяет избежать большинства (хотя и не всех) административных нагрузок, связанных с передачей корпоративных активов в ООО.

  Также обратите внимание, что, поскольку преобразование дочерней корпорации в LLC произошло в то время, когда корпорация была Q-sub другой компании, преобразование происходит из одной неучтенной организации в другую неучтенную организацию.

  Это еще один пример того, как творчески использовать игнорируемые организации для получения преимущества, чтобы преодолеть разрыв между налоговой целью (размещение сотрудника на условиях, которые привели бы к второму классу акций, которые могут быть запрещены в корпорации S) с коммерческая цель клиента — минимизировать изменения.

  Еще один метод преобразования в налоговое партнерство, не облагаемое налогом, без проведения инверсии, — это раскрывающийся список LLC, который влечет за собой создание корпорацией S 100% LLC, которая изначально не учитывается в налоговых целях, и передача всех активов и бизнеса корпорации S. новому ООО. Как только это будет выполнено, новые инвесторы смогут инвестировать в бизнес, инвестируя в новое ООО, которое станет налоговым партнерством.

  Однако эта реструктуризация обманчиво проста, потому что миграция бизнеса корпорации S в новую LLC может создать множество проблем, включая (1) миграцию сотрудников, начисления заработной платы и пенсионных планов в новую LLC; (2) открытие новых операционных и расчетных банковских счетов для нового ООО; (3) консультации со страховыми агентами для получения защиты для нового ООО; (4) переуступка договоров с клиентом, аренды, поставщика и других ключевых договоров новому ООО, что часто требует согласия противоположной стороны; (5) передача или получение новых лицензий и разрешений для нового ООО на ведение бизнеса; и (6) получение согласия кредитора.Вместо этого вам может понравиться раскрывающаяся идея, но компания, вероятно, не заинтересована в переводе заработной платы с корпорации на ООО, получении согласия на передачу аренды помещений от корпорации к ООО, получении согласия кредитора, получении согласия от крупных компаний. клиенты и поставщики и т. д. Очевидно, что существует административная нагрузка на то, что кажется простым переводом операционных активов в ООО.

  Правило «без ума»? Это все еще стоит прочитать.

  WTH?

  Нет ничего необычного в том, чтобы встретить постановление IRS, которое вызывает следующую реакцию у многих его читателей: «Почему они потратили время и деньги, чтобы запросить это постановление?»

  На первый взгляд на такое постановление ответ IRS может показаться довольно очевидным; даже если читатели не могут сослаться на конкретный орган в поддержку своего вывода, их знание общих принципов налогообложения, как правило, приведет их к «правильному» ответу. При таких обстоятельствах, почему налогоплательщик должен платить значительную плату за пользование, не говоря уже о бухгалтерских и юридических сборах, при подготовке и подаче запроса на вынесение решения?

  Какими бы ни были причины, по которым налогоплательщик поступил по этому пути (а их может быть несколько), с точки зрения читателей, таких как мы, часто бывает полезно увидеть, что делают другие налогоплательщики, и ознакомиться с доводами IRS для позиции.В конце концов, вы никогда не знаете, когда похожая ситуация может быть представлена ​​одному из ваших клиентов.

  Это просто F-Reorg

  В одном недавнем постановлении, например, IRS рассмотрело одно последствие для корпорации («Корпорация»), возникшее в результате так называемой реорганизации «F». . Реорганизация F — это «простое изменение идентичности, формы или места организации одной корпорации, как бы то ни было».

  Как и другие типы корпоративных реорганизаций, реорганизация F обычно включает по форме две корпорации: одну, которая передает (или считается, что передает) активы, а другая получает такие активы.

  Однако Кодекс описывает реорганизацию F как проводимую в отношении «одной корпорации», а реорганизация F рассматривается для большинства целей Кодекса, как если бы реорганизованная корпорация была тем же юридическим лицом, что и корпорация, существовавшая до реорганизации. Таким образом, налоговый режим, применяемый при реорганизации F, больше соответствует налоговому режиму отдельной продолжающейся корпорации.

  Акции квалифицированного малого бизнеса

  Налогоплательщик, который запросил вышеупомянутое решение у IRS, был одним из акционеров Корпорации.После своего образования Корпорация выпустила обыкновенные акции восьми акционерам, включая налогоплательщика («Первоначальные акционеры»). Корпорация заявила, что удовлетворяет требованиям Раздела 1202 Кодекса. Налогоплательщик обратился в IRS с просьбой подтвердить, что описанные ниже операции не поставят под угрозу ни статус Корпорации как «квалифицированного малого бизнеса», ни статус акций налогоплательщика как «квалифицированных акций малого бизнеса», прибыль от продажи которых может быть исключена. , полностью или частично, от валового дохода налогоплательщика.

  Сделка преобразования

  В соответствии с соглашением Покупатель приобрел часть акций Корпорации, принадлежащих каждому Первоначальному держателю акций. Также в соответствии с этим соглашением Корпорация выкупила часть акций Корпорации каждого Первоначального акционера (вместе именуемые «Сделка»). Таким образом, сразу после Сделки Покупатель и Первоначальные акционеры владели всеми акциями Корпорации.

  Сразу после Операции Корпорация преобразована в ООО в соответствии с законодательством штата.Корпорация решила продолжать облагаться налогом как корпорация для целей федерального подоходного налога.

  Теперь вы можете спросить, почему корпорация преобразовалась в LLC в соответствии с законодательством штата, но при этом предпочла продолжать рассматриваться как корпорация для целей налогообложения?

  В некоторых штатах компании с ограниченной ответственностью облагаются налогом иначе, чем другие хозяйствующие субъекты. Например, государство не может облагать ООО налогом на уровне юридического лица, но может облагать налогом франшизу юридическое лицо. Кроме того, могут быть юридические причины, не связанные с налогообложением, которые делают организацию более выгодной как ООО, чем как корпорацию.Например, некоторые формальности корпоративного управления могут не требоваться в соответствии с законодательством штата в случае ООО. Тот факт, что LLC может управляться участниками в соответствии с законодательством штата, является еще одним соображением, которое может убедить корпорацию преобразоваться в LLC.

  Хотя для бизнеса может быть лучше, по крайней мере, для целей законодательства штата, быть организованным как LLC, маловероятно, что преобразование из корпоративного статуса в статус LLC будет осуществлено, если это не может быть осуществлено на необлагаемой налогом основе. .Однако преобразование корпорации в LLC рассматривается как налогооблагаемая ликвидация корпорации, по крайней мере, если LLC рассматривается как партнерство для целей налогообложения.

  Правила IRS

  В постановлении LLC описывалась как ассоциация, подлежащая налогообложению как корпорация (а не как товарищество) для целей налога на прибыль. Другими словами, она выбрала правила «отметьте квадратик», чтобы ее рассматривали как корпорацию. Налогоплательщик также заявил, что преобразование Корпорации в ООО в соответствии с законодательством штата квалифицируется как реорганизация F. я.е., простое изменение организационной формы одной корпорации, при которой изменение бизнес-формы было осуществлено с активами, оставшимися в корпоративном решении, и избежание налогообложения ликвидационного налога. На основе этих заявлений IRS постановило, что передача квалифицированных акций малого бизнеса Корпорации не будет рассматриваться как продажа или обмен, а правопреемник «корпорация» при не облагаемой налогом корпоративной реорганизации (LLC) будет рассматриваться как та же корпорация, что и ее предшественник (Corporation).Таким образом, IRS постановило, что преобразование не повлияло на статус обыкновенных акций Корпорации первоначального выпуска как квалифицированных акций корпорации малого бизнеса, принадлежащих Первоначальным акционерам.

  уроков?

  Как говаривал Халк Хоган: «Принимайте витамины, молитесь, читайте письма IRS, и вы никогда не ошибетесь». (Хорошо, возможно, я взял на себя некоторую поэтическую вольность. И что?) А если серьезно, в чем смысл этого постановления?

  «Конечно, — скажете вы, — акции корпорации по-прежнему рассматривались как квалифицированные акции корпорации малого бизнеса.В конце концов, сделка была реорганизацией F. Тот же корпоративный налогоплательщик, который существовал до Транзакции, продолжал существовать после Транзакции ».

  Но в том-то и дело. Сделка представляла собой не облагаемую налогом F-реорганизацию, потому что LLC решила облагаться налогом как корпорация для целей налогообложения. Это простое избрание позволило Корпорации реструктурировать себя и изменить свою бизнес-форму таким образом, который, по-видимому, был благоприятным и более желательным с точки зрения законодательства штата, и она смогла сделать это без ущерба для каких-либо ценных налоговых атрибутов.