Спецрежимы налогообложения: НК РФ Статья 18. Специальные налоговые режимы / КонсультантПлюс

Специальные налоговые режимы | Современный предприниматель

Налоговое законодательство устанавливает не только федеральные, региональные и местные налоги, но и специальные налоговые режимы — НК РФ выделяет их в отдельный раздел VIII.1. О том, что это за режимы, в чем их различие и особенности, расскажем в нашем материале.

Понятие и виды специальных налоговых режимов

Любая налоговая система представляет определенный порядок взимания налогов с налогоплательщиков. Все системы в целом можно разделить на два типа: общий и специальные.

Специальный налоговый режим — это система налогообложения, предусматривающая особую процедуру исчисления и уплаты налогов, отличную от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей системе, заменяются единым налогом. Характеристики этого налога для каждого из спецрежимов имеют свои особенности.

Спецрежимы налогообложения вводятся с целью создания более благоприятных условий для определенных отраслей, а также для стимулирования малого и среднего предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.

Согласно перечня п. 2 ст. 18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

• УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на выбор сразу два объекта налогообложения – «доходы» и «доходы за вычетом расходов» (гл. 26.2 НК РФ),
• ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем поступлений (гл. 26.3 НК РФ),
• ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к производителям сельскохозяйственной продукции (гл. 26.1 НК РФ),
• ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на ведение определенной деятельности на ограниченный срок (гл.26.5 НК РФ),
• СРП, или система при выполнении соглашений о разделе продукции – применяемая предприятиями, занимающимися добычей минерального сырья (гл. 26.4 НК РФ).

Не стоит считать, что разновидностью специального режима является режим особой зоны. Особая экономическая зона может предусматривать применение дополнительных льгот для своих резидентов, применяющих налоговые спецрежимы, но сама видом налогового режима не является.

Хотя к специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения, установленные федеральным законом, субъекты РФ, где эти режимы действуют, могут влиять на условия их применения, устанавливая дифференцированные или пониженные налоговые ставки, вводя льготы по спецналогам и определяя, по каким видам деятельности возможно применение спецрежима в регионе.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Если общая система налогообложения (ОСНО) доступна всем без исключения, то для применения спецрежимов налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям. Для каждого режима эти критерии свои, к ним могут относиться: вид деятельности лица, размер его дохода, число сотрудников, доля участия в организации других юрлиц и т.д.

Характеризуя специальные налоговые режимы, кратко отметим некоторые их различия и общие моменты.

Все спецрежимы являются для налогоплательщиков добровольными. Субъекты малого предпринимательства могут работать на любом из них, кроме системы при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) – для малого бизнеса этот режим недоступен. Применять патент могут только предприниматели, СРП используют только организации, а все остальные специальные режимы налогообложения доступны как для организаций, так и для ИП.

По виду деятельности ограничений нет только для «упрощенки» (хотя есть исключения), в то время, как остальные спецрежимы могут использоваться лишь для видов предпринимательства, определенных законом.

При УСН, ЕНВД, ЕСХН и патенте специальный единый налог заменяет налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество, кроме налога, определяемого из кадастровой стоимости. При СРП единого спецналога нет, но предусмотрены льготы по ряду иных налогов, вплоть до полной отмены некоторых из них (на добычу полезных ископаемых, транспортный, на имущество и др.).

В зависимости от того, какой разновидностью специального режима является та или иная налоговая система, зависит возможность ее совмещения с ОСНО и другими спецрежимами. Нельзя сочетать с другими режимами СРП. Между собой не совместимы ОСНО, ЕСХН и «упрощенка», но вместе с каждым из этих режимов могут применяться патент или ЕНВД, причем, эти два режима применимы и совместно.

Спецрежимы и другие налоги

Любой специальный режим – это не только уплата единого спецналога. Плательщики транспортного, водного, земельного, на добычу полезных ископаемых и прочих налогов, от которых спецрежим освобождения не дает, перечисляют их в бюджет как обычно, независимо от применяемой налоговой системы. В обычном порядке уплачиваются и местные налоги, госпошлины, сборы и прочие необходимые платежи.

Кроме того, все работодатели, применяющие специальный налоговый режим, должны платить страховые взносы за своих сотрудников и перечислять НДФЛ в качестве налогового агента. Предприниматели не освобождаются от уплаты фиксированных страхвзносов «за себя». Те же, кто применяет «упрощенку» с объектом «доходы», или ЕНВД, могут за счет уплаченных в налоговом периоде страхвзносов уменьшить сумму своего единого спецналога. 

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов для индивидуальных предпринимателей | ФНС России

	Налог	Объект налогообложения	Ставка	Налоговый период	Представление налоговой декларации
ОРН	НДФЛ	доходы (ст.209 НК РФ)	13% (ст. 224 НК РФ)	Календарный год (ст. 216 НК РФ)	По итогам года (п.1 ст.229 НК РФ)
	Налог на имущество физических лиц	Виды имущества, закрепленные в (ст.2 закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (в ред. от 29.06.12) )	Зависит от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Варьируется от 0,1% до 2% (ст.3 закона РФ № 2003-1 от 09.12.1991)	Календарный год	Не представляется
	НДC	реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ)	0%; 10% ; 20% (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ)	Квартал (ст. 163 НК РФ)	По итогам каждого квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
УСН	УСН	Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ)	6 % (п.1 ст.346.20 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.19 НК РФ)	По итогам года (п.п.2 п.1 ст.346.23 НК РФ)
		Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст. 346.14 НК РФ)	15 % (п.2 ст. 346.20 НК РФ)
ЕСХН	Единый сельскохозяйственный налог	доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ)	6 % (ст. 346.8 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ)	По итогам года (пп.1 п.2 ст.346.10 НК РФ)
ПСН	Уплата стоимости патента	Потенциально возможный к получению годовой доход (ст. 346.47 НК РФ)	6 % (ст.346.50 НК РФ)/a>)	Зависит от срока действия патента, но не более календарного года (ст. 346.49 НК РФ)	Не представляется (ст. 346.52 НК РФ)

Предприниматели до 31 декабря смогут выбрать налоговый спецрежим в связи с отменой ЕНВД

С 1 января 2021 года в России отменяется действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Индивидуальные предприниматели и организации смогут выбрать другие специальные налоговые режимы — сделать это необходимо до 31 декабря. В противном случае они автоматически перейдут на общий режим налогообложения.

Отмена ЕНВД стала главной темой встречи заместителя губернатора Томской области по экономике Андрея Антонова с предпринимательским сообществом. Участие в ней также приняли представители органов исполнительной власти, УФНС России по Томской области, центра «Мой бизнес», Томской торгово-промышленной палаты, общественной организации «Опора России».

В 2019 году ЕНВД уплачивали 15,5 тысячи предпринимателей и организаций. В связи с отменой ЕНВД подать заявку на переход на иной налоговый спецрежим первоначально нужно было до 17 декабря, но этот срок продлен до 31 декабря.

Если до конца года предприниматели и организации не подадут соответствующее заявление в налоговый орган, они автоматически будут переведены на общий режим налогообложения.

Предпринимателям предлагаются на выбор четыре налоговых спецрежима: упрощенная система налогообложения (УСН), налог на профессиональный доход (налог для самозанятых), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Подробные условия каждого из режимов опубликованы на сайте ФНС России.

«Переход с ЕНВД на другие режимы должен быть плавным, без увеличения налоговой нагрузки на предпринимателей — особенно сейчас, в непростой для бизнеса период пандемии. От предпринимательского сообщества поступили предложения о снижении ставки по УСН «Доходы» до 1 % для пострадавших отраслей и до 3 % для перешедших с ЕНВД. Мы прорабатываем эти предложения и ищем оптимальные модели адаптации налоговой нагрузки для перехода плательщиков ЕНВД на иные спецрежимы, в том числе с учетом сбалансированности местных бюджетов», — сказал Андрей Антонов.

Вице-губернатор сообщил, что в феврале 2021 года на собрании Законодательной думы Томской области планируется представить поправки в региональное налоговое законодательство, которые сделают специальные налоговые режимы более выгодными для большинства представителей бизнес-сообщества.

«Например, мы планируем увеличить метраж торговых залов и залов обслуживания для предпринимателей, выбирающих патентную систему налогообложения. Это позволит большему количеству плательщиков перейти на ПСН», — пояснил Андрей Антонов.

Участники встречи также обсудили вопросы о кадастровой оценке недвижимости, совмещении специальных налоговых режимов и особенности применения налоговых режимов в разных отраслях.

Получить консультацию по переходу с ЕНВД на специальные налоговые режимы можно на горячей линии УФНС России по Томской области по тел. (3822) 280-028, а также на горячей линии центра «Мой бизнес» по тел. (3822) 901-000.

как перейти на другой налоговый режим с 2021 года

С 01.01.2021 года налоговый спецрежим единый налог на вменный доход (ЕНВД) прекращает свое существование (Федеральный закон от 02.06.2016 №178-ФЗ). В связи с этим, до конца текущего года организации и индивидуальные предприниматели (ИП)  применяющие ЕНВД должны будут сменить налоговый режим: упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН),  патентная система налогообложения (ПСН), налог на профессиональный доход (НДП) — налог для самозанятых граждан.

Как с ЕНВД перейти на упрощенку (УСН)

Чтобы перейти с ЕНВД на УСН с начала 2021 года организации и ИП должны направить в налоговый орган уведомление о применении УСН не позднее 31 декабря 2020 года. Уведомление представляется в налоговую инспекцию по месту регистрации организации или месту жительства ИП (приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), где обязательно нужно указать выбранный объект налогообложения – «доходы» (облагаются по ставке 6%) или «доходы минус расходы» (облагаются по ставке 15%).

Как с ЕНВД перейти на патент (ПСН)

Переход на применение ПСН осуществляется в заявительном порядке (приказ ФНС России от 11.07.2017 №ММВ-7-3/544@). В заявлении нужно указать срок, на который ИП хочет получить патент, а также виды деятельности, которыми он предполагает заниматься. Сам патент может выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. При этом налогоплательщик вправе получить сразу несколько патентов на осуществление отдельных видов деятельности.

Заявление о применении ПСН направляется в ИФНС по месту жительства предпринимателя не позднее, чем за 10 дней до начала применения данного налогового спецрежима.

Следовательно, если ИП планирует перейти с ЕНВД на ПСН с 1 января 2021 года, направить в инспекцию заявление нужно не позднее 17 декабря 2020 года. Сам же патент или отказ в его выдаче будет направлен предпринимателю не позднее 5 дней с момента получения ИФНС соответствующего заявления.

Как с ЕНВД перейти на ЕСХН

Организации и ИП, занятые в сельском хозяйстве, но по каким-либо причинам до сих пор применяющие ЕНВД вправе с 1 января 2021 года перейти на уплату ЕСХН.

Если компания и ИП соответствует критериям, дающие право перейти на ЕСХН с 2021 года, то организации по месту регистрации или месту жительства ИП подают в налоговую инспекцию заявление (приказ ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@), где нужно указать, в частности, данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Как с ЕНВД перейти на НПД

ИП на ЕНВД вправе в любое время перейти на применение специального налогового режима для самозанятых НПД.

Заявление разрешается направить через: мобильное приложение «Мой налог», личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, сайт Госуслуг, уполномоченный банк.При этом, если переход с ЕНВД на НПД осуществляется в течение 2020 года, то ИП должен отказаться от применения ЕНВД. Направить отказ от применения ЕНВД ИП обязан в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве самозанятого. В этом случае ИП подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Обращаем внимание, что переход на применение выбранного спецрежима налогообложения  осуществляется только в заявительном порядке и должны учитываться ряд ограничений, связанных с применением данного налогового спецрежима.

Обращаем внимание! Поскольку система ЕНВД отменяется, то подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не нужно. Организации и ИП, не подавшие до 31 декабря соответствующие заявления на переход на другой налоговый режим, переводятся на применение общей системы налогообложения (ОСНО).

Более подробную информацию можно получить, обратившись по бесплатному номеру многоканального телефона Единого Контакт-центра ФНС России 8-800-222-22-22 или на сайте ФНС России www.nalog.ru.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан

Сравнение налоговых режимов | Инфо-Бухгалтер

1. Налоги, уплачиваемые, в зависимости от применяемого режима (при наличии объекта налогообложения)
Налог на прибыль организаций Налог на имущество организаций Налог на добавленную стоимость	Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН	Единый налог на вмененный доход	Единый сельскохозяй- ственный налог
2. Условия перехода к применению режима налогообложения, выбранного налогоплательщиком
Регистрация ЮЛ	Регистрация ЮЛ + уведомление (ст.346.13 НК РФ)	Регистрация ЮЛ + заявление по форме ЕНВД-1 п.3 ст.346.28 НК РФ Постановка на учет обязательна. (п. 2 ст.346.28 НК РФ)	Регистрация ЮЛ + уведомление (п.1 и п. 2 ст.346.3 НК РФ)
3. Ограничения для применения
Ограничений нет	Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся игорным бизнесом; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; А также организации, у которых:	Применяется в отношении определенных видов деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ) Не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (доверительного управления имуществом) п.2.1 ст.346.26 НК РФ Не применяется, если численность наемных работников >100 чел. (п.п.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ) Доля участия других организаций не > 25% (п.п.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)	ЕСХН применяют организации, если доля дохода от реализации собственной с/х продукции ≥ 70 % (п.2 и п.5 ст.346.2 НК РФ)
4. Виды деятельности
Без ограничений	Без ограничений	Закрытый перечень видов деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ)	Производство, переработка и реализация собственной с/х продукции (п.2 ст.346.2 НК РФ)
5. Объект налогообложения
По налогу на прибыль организаций: Прибыль (ст.247 НК РФ) По налогу на имущество организаций: Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства) (п.1 ст.374 НК РФ) По НДС: реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ)	по выбору налогоплательщика: Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ)	Вмененный доход (п.1 ст.346.29 НК РФ)	Доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ)
6. Налоговая база
По налогу на прибыль организаций: Денежное выражение прибыли (ст.274 НК РФ) По налогу на имущество организаций: Среднегодовая стоимость имущества (п.1 ст.275 НК РФ) По НДС: зависит от особенностей реализации (ст.153 НК РФ)	Денежное выражение доходов доходов, уменьшенных на величину расходов (п.2 ст.346.18 НК РФ)	Величина вмененного дохода (п.2, 3 и п.10 ст.346.29 НК РФ)	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ)
7. Налоговая ставка (%)
По налогу на прибыль организаций: 20% (ст.284 НК РФ) По налогу на имущество организаций: не более 2,2 % (п.1 ст.380 НК РФ) По НДС: 0%; 10%; 18% (п.3 ст.164 НК РФ)	В зависимости от объекта налогообложения: «доходы»: 6 % «доходы минус расходы»: 15 % (п.1 и п.2 ст.346.20 НК РФ)	15 % (ст.346.31 НК РФ)	6 % (ст.346.8 НК РФ)
8. Налоговый период
По налогу на прибыль организаций: календарный год (п.1 ст.285 НК РФ) По налогу на имущество организаций: календарный год (п.1 ст.379 НК РФ) По НДС: Квартал (ст.163 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ)	Квартал (ст.346.30 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст.346.7 НК РФ)
9. Отчетный период
По налогу на прибыль организаций: первый квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 мес., 2 мес.,…,9 мес. (п.2 ст.285 НК РФ) По налогу на имущество организаций: первый квартал, полугодие, 9 месяцев (п.2 ст.379 НК РФ) По НДС: нет	Первый квартал, полугодие, 9 месяцев (п.2 ст.346.19 НК РФ)	нет	Полугодие (п.2 ст.346.7 НК РФ)
10. Уплата авансовых платежей и представление деклараций (расчетов) по итогам отчетных периодов
Авансовые платежи уплачиваются: По налогу на прибыль организаций: ежеквартально или ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ) По налогу на имущество организаций: ежеквартально (п.1 ст.383 НК РФ) По НДС: не уплачиваются Представление авансовых расчетов По налогу на прибыль организаций: ежеквартально или ежемесячно (п.3 ст.289 НК РФ) По налогу на имущество организаций: ежеквартально (п.4 ст.382 НК РФ) По НДС: нет	Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально: за первый квартал — не позднее 25 апреля за полугодие — не позднее 25 июля за девять месяцев — не позднее 25 октября ст. 346.21, 346.23 НК РФ Авансовые расчеты — не представляются (абз.2 п.7 ст.346.21 НК РФ)	Авансовые платежи не уплачиваются: Авансовые расчеты — не представляются	Авансовые платежи уплачиваются за полугодие (п.2 ст.346.9 НК РФ) Авансовые расчеты — не представляются
11. Представление налоговой декларации по итогам налогового периода
По налогу на прибыль организаций: Представляется по итогам года (п.3 ст.289 НК РФ) По налогу на имущество организаций: Представляется по итогам года (п.1 ст.386 НК РФ) По НДС: Представляется по итогам квартала (п.5 ст.174 НК РФ)	Представляется по итогам года: годовая декларация по УСН и оплата единого налога (не позднее 30 апреля) (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ)	Представляется по итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)	Представляется по итогам года (п.2 ст.346.10 НК РФ)
12. Срок уплаты налога
Налог на прибыль организаций — не позднее 28-го марта, п.1 ст.281 и п.4. ст.289 НК РФ) Налог на имущество организаций — по срокам, установленным законами субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ) НДС — Не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п.1 ст.174 НК РФ)	не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (абз.1 п.7 ст.346.21 НК РФ)	ЕНВД — не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала: за I кв. не позднее 25 апреля за II кв. не позднее 25 июля за III кв. не позднее 25 октября за IV кв. не позднее 25 января (п.1 ст.346.32 НК РФ)	ЕСХН — не позднее 31 марта (п.5 ст.346.9 НК РФ)
13. Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган
Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011	Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011	Ведется и представляется один раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011	Ведется и представляется один раз в год,в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011
14. Налоговый учет
Ведется на основе регистров налогового и бухгалтерского учетабухгалтерского учета	Ведется книга учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ) Форма и порядок заполнения (приложение N 3,4 к приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н) Установлен закрытый перечень учитываемых расходов (п.1 ст.346.16 НК РФ)	Раздельный учет физических показателей по видам деятельности и системам налогообложения (п.6 и п.7 ст.346.26 НК РФ)	Ведется в полном объеме Установлен закрытый перечень учитываемых расходов (п.2 ст.346.5 НК РФ)
15. Льготы и преференции
По налогу на прибыль организаций: Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в бюджет субъектов от 0 % до 18% (абз.4 п.1 ст.284 НК РФ)   По налогу на имущество организаций: Освобождаются от уплаты налога организации по установленному НК РФ перечню (ст.381 НК РФ) Также: Законами субъектов РФ могут быть установлены: налоговые ставки, освобождение от исчисления и уплаты авансовых платежей и льготы (п.2 ст.372, п.3 ст.380 и п.6 ст.382 НК РФ)   По НДС: нет (ст.164 НК РФ)	В зависимости от объекта налогообложения: «доходы»: — нет «доходы минус расходы»: Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки от 5 до 15 % (п.2 ст.346.20 НК РФ)	нет	нет
16. Уменьшение суммы исчисленного налога
По налогу на прибыль организаций: Нет По налогу на имущество организаций: нет По НДС: право уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные ст.171 НК РФ	В зависимости от объекта налогообложения: «доходы»: Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС «доходы минус расходы»: — нет (п.3.1 ст.346.21 НК РФ)	Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС (п.2 и 2.1 ст.346.32 НК РФ)	нет
17. Возможность совмещения с иными режимами налогообложения
с ЕНВД	с ЕНВД	с ОРН, УСН, ЕСХН	с ЕНВД
18. Переход на иную систему налогообложения
Ограничений нет	Добровольно: по окончании текущего налогового периода с начала следующего календарного года (п.6 ст.346.13 НК РФ) В обязательном порядке: На ОРН с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН (п.4 и п.5 ст.346.13 НК РФ)	Добровольно: с начала календарного года (п.1 ст.346.28 НК РФ) В обязательном порядке: На ОРН со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД (абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ)	Добровольно: с начала календарного года (п.6 ст.346.3 НК РФ) В обязательном порядке: На ОРН с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН (п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)
19. Возврат на данную систему налогообложения
С УСН: Добровольно: с начала следующего за годом применения УСН календарного года п.6 ст.346.13 НК РФ) В обязательном порядке: с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН (п. 4 и п.5 ст.346.13 НК РФ) С ЕНВД: Добровольно: с начала календарного года добровольно (п.1 ст.346.28 НК РФ) В обязательном порядке: Со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД (абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ) С ЕСХН: Добровольно: с начала календарного года (п.6 ст.346.3 НК РФ) В обязательном порядке: с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН (п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)	Не ранее чем через год после утраты права применения УСН (п.7 ст.346.13 НК РФ)	С начала следующего календарного года	Не ранее чем через год после утраты права применения ЕСХН (п.7 ст.346.3 НК РФ)
20. Ответственность за налоговые нарушения
ст. 119 НК РФ ст. 126 НК РФ ст. 122 НК РФ ст. 123 НК РФ	ст. 119 НК РФ ст. 126 НК РФ ст. 122 НК РФ ст. 123 НК РФ	ст. 119 НК РФ ст. 126 НК РФ ст. 122 НК РФ ст. 123 НК РФ	ст. 119 НК РФ ст. 126 НК РФ ст. 122 НК РФ ст. 123 НК РФ
21. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)
Обязательное (ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)	Обязательное (ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)	Необязательное (п.2.1 ст.2 N54-ФЗ от 22.05.2003 и Положение N 359 от 06.05.2008)	Обязательное (ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)

Специальные режимы налогообложения (УСН, патентная система налогообложения) для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП)

Хотите свободно ориентироваться в современной системе налогообложения для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей? Снизить налоговую нагрузку, создать устойчивый и доходный бизнес? Знать законы и уметь оборачивать их в свою пользу? Пройдите наш курс – и УСН, патентный налог и торговый сбор больше не будут Вашей головной болью!

Курс предназначен для тех, кто хочет свободно ориентироваться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков — субъектов малого предпринимательства, для тех, кто предпочитает уверенно и независимо строить отношения с налоговыми органами, для тех, кто опирается на данные законом возможности и строит эффективную налоговую стратегию для своего бизнеса.

Пройдя обучение, Вы будете разбираться в системе положений законодательства, актуальных норм и правил, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков. Основное внимание на курсе уделяется изучению и выбору оптимального налогового режима. Вы получите полноценный комплекс знаний и навыков для работы в сфере ИП и малого бизнеса.

Учебная программа учитывает все серьёзные изменения, которые введены в 2021 году в данной сфере:

• порядок заполнения налоговой декларации по УСН в 2021 г.
• пониженные ставки для УСН в 2021 г.
• порядок ведения Книги доходов и расходов в 2021 г.
• торговый сбор как инструмент снижения налоговой нагрузки в 2021 г.
• налоговые каникулы, условия применения освобождений от уплаты налогов в 2021 г.
• обзор изменений налогового законодательства, вступивших в силу в 2021 г.

Цель курса – предоставить слушателям полноценный комплекс знаний и навыков, необходимых для работы индивидуальных предпринимателей и организаций, чья деятельность относится к малому бизнесу.

Специалисты, обладающие этими знаниями и навыками, в настоящее время крайне востребованы. Большинство выпускников наших курсов делают успешную карьеру и пользуются уважением работодателей.

Материалы курса позволяют сформировать уверенную и юридически грамотную позицию в сложных вопросах создания бизнес-структуры, организации предпринимательской деятельности, налогообложения, отношений с партнерами и контрагентами, помогают использовать все законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки и создать устойчивый и доходный бизнес, учитывают самые последние свежие изменения законодательства.

Замена ФН при смене системы налогообложения

В предыдущей статье мы рассказали о том, как сменить режим налогообложения на кассе. На практике появляются новые вопросы, например, что делать с фискальным накопителем при смене СНО.

Разберемся, обязательно ли менять фискальный накопитель при смене режима налогообложения.

Система  налогообложения – обязательный реквизит чека. Она устанавливается в настройках кассы, но не относится к информации, которая указываются в заявлении при регистрации кассовой техники. Поэтому перерегистрировать кассу в ФНС при смене СНО не нужно.

По закону замена ФН при смене системы налогообложения не обязательна, но существуют технические нюансы, из-за которых в некоторых случаях накопитель придется поменять.

Закон устанавливает ограничения при выборе фискального накопителя: организации на УСН, ЕНВД, патенте, ЕСХН обязаны использовать ФН со сроком действия не менее 36 месяцев.

Компании, использующие ОСН, торгующие подакцизными товарами или работающие сезонно, используют фискальный накопитель не менее, чем на 13 месяцев.

Закон не запрещает организациям и предпринимателям при переходе на общую систему использовать накопитель на 36 месяцев, который был приобретен для работы на ЕНВД или других спецрежимах, но на практике такой ФН, скорее всего, использовать не получится.

В ККТ применяются только устройства, разрешенные налоговой службой. На момент написания статьи в официальный реестр ФНС внесены 5 модели фискальных накопителей со сроком действия 36 месяцев.

Пример

У предприятия на ОСН есть магазин на ЕНВД, оформленный как обособленное подразделение. В регионе с 1 января 2020 года отменена «вмененка» и компания должна решить, какую СНО выбрать.

При переводе магазина на общую систему налогообложения продолжать пользоваться накопителем на 36 месяцев можно, если в паспорте устройства предусмотрена такая возможность. Как видно из списка это только ФН производства компании «РИК», но срок действия в этом случае будет ограничен 410 днями с момента активации накопителя.

Фискальные накопители других моделей при переводе кассового аппарата на ОСН будут выдавать ошибку и продавать товары с указанием общей системы налогообложения не получится.

При переходе на «упрощенку» или патент ФН менять не придется, так как на этих режимах использования фискального накопителя на 36 месяцев разрешено.

Если компания оказывает услуги, то она может пользоваться фискальным накопителем на 36 месяцев в течение срока действия даже при переходе на ОСН: и закон, и технические характеристики устройства это позволяют.

Даже если в начале 2020 года переход на другой режим налогообложения не затронул вашу компанию, ситуация быстро изменится: в течение 2020 года для нескольких видов товара маркировка станет обязательной и ЕНВД применять будет нельзя, а с 2021 года «вмененку» отменят по всей стране.

Выводы

Если комания или предприниматель на ЕНВД использовали ФН на 36 месяцев, то при смене СНО на «упрощенку», патент или ЕСХН накопитель в ККТ менять не придется. При переходе на ОСН пользоваться накопителем на 36 месяцев можно только при оказании услуг, если ИП или организация продают товары, то работать с ФН в течение всего срока его действия не получится.

Вы узнаете, можно ли законно использовать ФН на 13  месяцев компаниям и индивидуальным предпринимателям на спецрежимах, и не потеряете деньги за неиспользованный накопитель на 36 месяцев.

видов налогов: три основных типа налогов | Основы налогообложения

Что вы узнаете

1. Откройте для себя три основных типа налогов: налоги на то, что вы зарабатываете, , налоги на то, что вы покупаете, , а также налоги на то, что вы зарабатываете .
2. Узнайте о 12 конкретных налогах, по четыре в каждой основной категории — заработка: индивидуальных подоходных налогов, корпоративных подоходных налогов, налогов на заработную плату и налогов на прирост капитала; покупка: налоги с продаж, налоги на валовую выручку, налог на добавленную стоимость и акцизы; и владеют: налогов на недвижимость, налоги на материальную личную собственность, налоги на наследство и наследство, а также налоги на имущество.
3. Получите базовое представление о том, как эти налоги сочетаются друг с другом, как они влияют на государственные доходы и экономику и где вы можете встретить их в своей повседневной жизни.

Введение

Большинство налогов можно разделить на три группы: налоги на то, что вы зарабатываете, , налоги на то, что вы покупаете, и налоги на то, что вы зарабатываете, .

Важно помнить, что каждый доллар, который вы платите в виде налогов, начинается с доллара, полученного в качестве дохода.Одно из основных различий между типами налогов, описанных ниже, — это точка взимания — другими словами, , когда вы платите налог .

Например, если вы зарабатываете 1000 долларов в штате с фиксированной ставкой подоходного налога 10%, 100 долларов подоходного налога должны быть удержаны из вашей зарплаты , когда вы заработаете этот доход .

Если через неделю вы возьмете 100 долларов из оставшейся выручки для покупки новых умных часов в юрисдикции с 5% налогом с продаж, вы заплатите дополнительно 5 долларов в виде налогов при покупке этого предмета .

В целом, 105 долларов из вашей первоначальной 1000 долларов дохода были собраны в виде налогов, но не одновременно.

Имея это в виду, ниже приводится краткий обзор основных типов налогов, которые вам следует знать, чтобы быть образованным налогоплательщиком.

Налоги на то, что вы зарабатываете

Индивидуальные подоходные налоги

Индивидуальный подоходный налог (или личный подоходный налог) взимается с заработной платы, окладов, инвестиций или других форм дохода, получаемых физическим лицом или домохозяйством.

Многие индивидуальные подоходные налоги являются «прогрессивными», то есть налоговые ставки повышаются по мере увеличения доходов налогоплательщика, в результате чего более высокие доходы платят большую долю подоходного налога, чем лица с более низкими доходами.

В США, например, взимаются ставки подоходного налога от 10 до 37 процентов, которые вступают в силу при определенных порогах дохода, указанных ниже. Диапазоны дохода, к которым применяются эти ставки, называются налоговыми скобками. Все доходы, попадающие в каждую группу, облагаются налогом по соответствующей ставке.

2020 Налоговые группы и ставки

Оценить	Для физических лиц-физических лиц, налогооблагаемый доход свыше	Для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию, налогооблагаемый доход свыше	Для глав домохозяйств, налогооблагаемый доход свыше
10%	$ 0	$ 0	$ 0
12%	$ 9 875	$ 19 750	$ 14 100
22%	40 125	80 250 долл. США	53 700 долл. США
24%	$ 85 525	$ 171 050	85 500 долл. США
32%	$ 163 300	$ 326 600	$ 163 300
35%	$ 207 350	414 700 долл. США	$ 207 350
37%	518 400 долл. США	$ 622 050	518 400 долл. США
Источник: Налоговая служба

Налог на прибыль организаций

Корпоративный подоходный налог (КПН) взимается федеральным правительством и правительством штата с прибыли бизнеса, которая представляет собой выручку (то, что компания получает от продаж) за вычетом затрат (затрат на ведение бизнеса).

Компании в США в целом делятся на две категории: корпорации C, которые платят корпоративный подоходный налог, и транзитные компании, такие как партнерства, корпорации S, LLC и индивидуальные предприниматели, которые «передают» свой доход «через» подоходному налогу своего владельца. возвращает и уплачивает индивидуальный подоходный налог.

В то время как корпорации C обязаны платить корпоративный подоходный налог, бремя налога ложится не только на бизнес, но и на его потребителей и сотрудников из-за более высоких цен и более низкой заработной платы.

Из-за их негативных экономических последствий со временем все больше стран перешли на налогообложение корпораций по ставкам ниже 30 процентов, включая США, которые снизили свою федеральную ставку подоходного налога с корпораций до 21 процента в рамках Закона о сокращении налогов и занятости. 2017 г.

Налоги на заработную плату

Налоги на заработную плату — это налоги, уплачиваемые с заработной платы сотрудников для финансирования программ социального страхования. Большинство налогоплательщиков будут знакомы с налогами на заработную плату, посмотрев на свои квитанции о заработной плате в конце каждого платежного периода, где четко указана сумма налога на заработную плату, удерживаемого их работодателем из их дохода.

В США крупнейшими налогами на заработную плату являются налог в размере 12,4 процента для финансирования социального обеспечения и налог в размере 2,9 процента для финансирования программы Medicare, совокупная ставка которого составляет 15,3 процента. Половина налогов на заработную плату (7,65 процента) перечисляется непосредственно работодателями, а другая половина удерживается из зарплаты сотрудников.

Хотя примерно половину налогов на фонд заработной платы платят работодатели, экономическое бремя налогов на заработную плату в основном ложится на рабочих в виде более низкой заработной платы.

Налог на прирост капитала

Основные активы обычно включают все, что принадлежит и используется в личных целях, для удовольствия или инвестиций, включая акции, облигации, дома, автомобили, драгоценности и предметы искусства.Каждый раз, когда один из этих активов увеличивается в цене — например, когда цена ваших акций повышается, результатом является то, что называется «приростом капитала».

В юрисдикциях с налогом на прирост капитала, когда человек «реализует» прирост капитала, т. Е. Продает актив, стоимость которого увеличилась, он платит налог с полученной прибыли.

При применении к прибыли, полученной от акций, налог на прирост капитала приводит к тому, что один и тот же доллар облагается налогом дважды, что также известно как двойное налогообложение. Это потому, что корпоративные доходы уже облагаются корпоративным подоходным налогом.

Налоги на то, что вы покупаете

Налоги с продаж

Налог с продаж — это форма потребительского налога, взимаемого с розничной продажи товаров и услуг. Если вы живете в США, вы, вероятно, знакомы с налогом с продаж, потому что видели его напечатанным в нижней части квитанций в магазине.

США — одна из немногих промышленно развитых стран, которые по-прежнему полагаются на традиционные налоги с розничных продаж, которые являются значительным источником государственных и местных доходов.Все штаты США, кроме Аляски, Делавэра, Монтаны, Нью-Гэмпшира и Орегона, собирают налоги с продаж в масштабе штата, как и населенные пункты в 38 штатах.

Ставки налога с продаж могут иметь существенное влияние на то, где потребители выбирают делать покупки, но налог с продаж , базовый — что является и не подлежит обложению налогом с продаж — также имеет значение. Налоговые эксперты рекомендуют, чтобы налог с продаж применялся к всем товарам и услугам, которые покупают потребители, но не к тем, которые компании покупают при производстве своих товаров.

Налоги на валовые поступления

Налог на валовую выручку (GRT) применяется к валовой выручке компании независимо от прибыльности и без вычетов на коммерческие расходы. Это ключевое отличие от других налогов, которые платят предприятия, таких как налоги, основанные на прибыли или чистой прибыли, например налог на прибыль предприятий, или налог на конечное потребление, например, хорошо продуманный налог с продаж.

Поскольку GRT взимаются на каждом этапе производственной цепочки, они приводят к «налоговой пирамиде», когда налоговое бремя многократно увеличивается по всей производственной цепочке и в конечном итоге перекладывается на потребителей.

GRT особенно вредны для стартапов, которые несут убытки в первые годы, и предприятий с длинными производственными цепочками. Несмотря на то, что на протяжении десятилетий их отвергали как неэффективную и необоснованную налоговую политику, политики недавно снова начали рассматривать БРТ в поисках новых источников доходов.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это потребительский налог, начисляемый на добавленную стоимость на каждом этапе производства товара или услуги.

Каждое предприятие в производственной цепочке должно уплачивать НДС на стоимость произведенного товара / услуги на этом этапе, при этом НДС, ранее уплаченный за этот товар / услугу, вычитается на каждом этапе.

Конечный потребитель, однако, платит НДС, не имея возможности вычесть ранее уплаченный НДС, что делает его налогом на конечное потребление. Эта система гарантирует, что только конечных потребителей могут облагаться налогом на добавленную стоимость, что позволяет избежать налоговой пирамиды.

Более 140 стран мира и все страны ОЭСР, кроме США, взимают НДС, что делает его значительным источником доходов и наиболее распространенной формой налогообложения потребления во всем мире.

Акцизы

Акцизы — это налоги, взимаемые с определенных товаров или видов деятельности, обычно в дополнение к широкому налогу на потребление, и составляющие относительно небольшую и непостоянную долю от общих налоговых сборов.Общие примеры акцизов включают налоги на сигареты, алкоголь, газированные напитки, бензин и ставки.

Акцизы могут использоваться в качестве налогов на «грехи», чтобы компенсировать внешние эффекты. Внешний эффект — это вредный побочный эффект или последствие, не отражающееся на стоимости чего-либо. Например, правительства могут ввести специальный налог на сигареты в надежде сократить потребление и связанные с этим расходы на здравоохранение или дополнительный налог на углерод для сдерживания загрязнения.

Акцизы также могут использоваться в качестве сборов с пользователей.Хороший тому пример — налог на газ. Количество топлива, которое покупает водитель, обычно отражает его вклад в заторы на дорогах и износ дорог. Налогообложение этой покупки приводит к удорожанию пользования дорогами общего пользования.

Налоги на вещи, которыми вы владеете

Налог на недвижимость

Налоги на недвижимость в основном взимаются с недвижимого имущества, такого как земля и здания, и являются важным источником доходов для государственных и местных органов власти в США.С.

Налоги на недвижимость в США составляют более 30 процентов от общих налогов штата и местных налогов и более 70 процентов от общих местных налогов. Местные органы власти полагаются на поступления от налога на имущество для финансирования государственных услуг, таких как школы, дороги, полиция и пожарные департаменты, а также службы скорой медицинской помощи.

Хотя большинство людей знакомы с налогами на жилую недвижимость на землю и строения, известными как «налоги на недвижимое имущество», многие штаты также облагают налогом «материальное личное имущество» (TPP), такое как транспортные средства и оборудование, принадлежащие частным лицам и предприятиям.

В целом, налоги на недвижимость относительно стабильны, нейтральны и прозрачны, тогда как налоги на материальную личную собственность более проблематичны.

Налоги на движимое имущество

Материальная личная собственность (TPP) — это имущество, которое можно перемещать или трогать, например, торговое оборудование, машины, инвентарь, мебель и автомобили.

Налоги на ТЭС составляют небольшую долю от общих государственных и местных налоговых сборов, но являются сложными, вызывая высокие затраты на соблюдение требований; не нейтральны, предпочитая одни отрасли другим; и искажают инвестиционные решения.

Налоги

TPP ложатся бременем на многие активы, которые предприятия используют для роста и повышения производительности, такие как машины и оборудование. Удешевляя владение этими активами, налоги на ТЭЦ препятствуют новым инвестициям и оказывают негативное влияние на экономический рост в целом. По данным на 2019 год, материальное личное имущество облагалось налогом в 43 государствах.

Налоги на наследство и наследство

Как налог на наследство, так и налог на наследство взимаются со стоимости имущества физического лица на момент его смерти.В то время как налоги на наследство уплачиваются самим имуществом, до того, как активы будут распределены между наследниками, налоги на наследство уплачиваются теми, кто наследует собственность. Оба налога обычно сочетаются с «налогом на дарение», поэтому их нельзя избежать, передав собственность до смерти.

Налоги на наследство и наследство — плохая экономическая политика, потому что они падают почти исключительно на «основной капитал» страны или государства — накопленное богатство, которое делает его богаче и продуктивнее в целом, — таким образом, препятствуя инвестициям.

Оба налога также сложны, их трудно администрировать в юрисдикциях, и они могут побудить состоятельных людей либо участвовать в экономически неэффективном планировании наследственного имущества, либо вообще уезжать из штата или страны.

По этим причинам большинство штатов США отказались от налогов на наследство и наследство.

Налоги на имущество

Налоги на богатство обычно взимаются ежегодно с чистых активов человека (общая сумма активов за вычетом любых задолженностей), превышающая определенный порог.

Например, человек с состоянием 2,5 миллиона долларов и долгом в 500 000 долларов будет иметь чистое состояние в 2 миллиона долларов. Если налог на богатство применяется ко всему богатству, превышающему 1 миллион долларов, то при 5-процентном налоге на имущество физическое лицо должно будет заплатить 50 000 долларов в виде налогов.

По состоянию на 2019 год только шесть стран Европы — Норвегия, Испания, Швейцария, Бельгия, Нидерланды и Италия — имели налог на богатство, а две из них — Нидерланды и Италия — не получали от него никаких доходов (см. Диаграмму ниже). Страны отменили свои налоги на богатство, потому что они сложны в администрировании, приносят относительно небольшой доход и могут иметь пагубные последствия для экономики, в том числе препятствовать предпринимательству и инновациям.

Италия обновляет специальный налоговый режим

Статья 16 Законодательного декрета № 147, выпущенного в сентябре 2015 года (Указ), ввела «особый налоговый режим для въезда», который вступил в силу в январе 2016 года. поправки, последняя из которых была внесена в Закон о бюджете на 2021 г., Закон n. 178/2020, арт. 1 п. 50. С учетом внесенных поправок налоговые органы опубликовали множество ответов на официальные постановления налогоплательщиков и недавно изданное циркулярное письмо n.33/2020, с дополнительными пояснениями относительно различий между различными версиями STR, введенными в течение многих лет.

В дополнение к этому специальному налоговому режиму в 2017 и 2019 годах были введены другие налоговые положения, касающиеся специальных налоговых режимов для состоятельных лиц и пенсионеров.

Специальный налоговый режим для прибывающих рабочих

Лица, отвечающие следующим требованиям, могут воспользоваться частичным освобождением от обычного налогообложения дохода от занятости, дохода от самозанятости и дохода от бизнеса.

Требования, предусмотренные версией, действующей с 1 мая 2019 года:

1. Быть неналоговым резидентом Италии за 2 года до прибытия в Италию;
2. Обязать остаться и жить в Италии не менее двух лет;
3. Для работы в Италии не менее 183 дней;

От лиц, переезжающих в Италию, больше не требуется иметь конкретную квалификацию или конкретную роль, как это предусмотрено предыдущими версиями, и / или работать у итальянского работодателя-резидента, таким образом, круг лиц, потенциально получающих выгоду от STR, стал шире. .

Мера освобождения и срок действия

Действующая в настоящее время версия STR обычно предусматривает освобождение 70% от дохода в течение пяти лет: первый год налогового резидентства и следующие четыре года.

Когда физическое лицо соответствует одному из следующих дополнительных требований, часть дохода, подлежащая налогообложению, уменьшается до 10% и / или количество лет применения увеличивается до десяти.

Лица, переезжающие в Абруццо, Базиликату, Калабрию, Кампанию, Молизе, Апулию, Сардинию или Сицилию, получат освобождение в размере 90% от дохода, начиная с первого года налогового резидентства и на следующие четыре года.

Когда выполняется одно из перечисленных ниже,

1. иметь одного ребенка в возрасте до 18 лет или иждивенца, даже в приемной семье до усыновления ИЛИ
2. для покупки недвижимости в Италии после передачи в Италию или в течение двенадцати месяцев до передачи

физическое лицо может воспользоваться освобождением от налогообложения дохода по ставке 70% в течение первых пяти лет и последующих пяти, но с применением ставки освобождения 50%.

Согласно Закону о налогах на 2021 год, продление еще на 5 лет может применяться к физическим лицам, которые уже пользуются льготами и стали налоговыми резидентами до 2019 года, как более подробно описано ниже.

Эти люди должны уплатить единовременный сбор, равный 5% или 10% от дохода, полученного в Италии: 10%, если человек соответствует требованиям a) или b) выше, 5%, если у человека 3 ребенка в возрасте до 18 лет. даже в приемных семьях до усыновления.

Особый налоговый режим для профессиональных спортсменов

В 2019 году итальянский законодатель ввел специальное положение для профессиональных спортсменов, дающее возможность применять специальный налоговый режим для въездов. При соблюдении требований, перечисленных в предыдущем абзаце (1., 2. и 3.) и при условии уплаты спортивной федерации спортсмена надбавки в размере 0,5%, профессиональные спортсмены имеют право на пятилетнее 50% -ное освобождение от дохода, полученного из итальянских источников.

Квалификация профессионального спортсмена или спортсмена-любителя зависит от Закона № 91/1981 (Закон о профессиональных спортсменах), а не от реальных обстоятельств спортсмена.

Наконец, важно подчеркнуть, что частичное освобождение применяется только к доходу от занятости, доходу от самозанятости и доходу от личного бизнеса, полученному в Италии, и что дальнейшие требования и улучшения не могут применяться к спортсменам.

В зависимости от характера контракта, спонсорский доход (или другие виды) может не подходить для применения специального налогового режима.

Новинка введена в 2020 году

Чтобы предотвратить дискриминацию между лицами, уже пользующимися преимуществами предыдущей версии STR на 31 декабря 2019 года, и теми, кто становится налоговым резидентом с 1 января 2020 года, Закон о налогах на 2021 год разрешил продление на пять лет после заключения первые пять.

Эта возможность предоставляется гражданам Италии, зарегистрированным в AIRE (реестр итальянцев, проживающих за рубежом), и гражданам ЕС.

Требования для получения продления аналогичны определенным выше в пунктах a) и b), но в этом случае ставка освобождения не меняется и равна 50%.

STR для лиц с высоким уровнем дохода

Физические лица, которые становятся обычными налоговыми резидентами Италии в соответствии с TUIR и никогда не квалифицируются как налоговые резиденты Италии в течение девяти налоговых лет по сравнению с предыдущими десятью, могут выбрать STR для HNWI.

Опция предоставляет фиксированное налогообложение в размере 100 000 евро каждый год на иностранный доход, независимо от суммы иностранного дохода, полученного в течение налогового года. Такой же режим будет применяться к членам их семей, чей иностранный доход будет облагаться фиксированным налогом в размере 25 000 евро (для каждого члена). Режим будет действовать в течение пятнадцати лет с первого года налогового резидентства.

Любой другой доход, полученный из итальянских источников, полученный в соответствии с квалификацией физического лица-налогового резидента, не имеющего постоянного места жительства, подлежит обычному налогообложению, применимому к рассматриваемому виду дохода.

Прирост капитала, полученный в течение первых пяти лет в соответствии с новым налоговым режимом для иностранных инвестиций и полученный от продажи квалифицированных пакетов акций: не облагается фиксированным налогом, а облагается обычным итальянским налогообложением.

Квалификация в соответствии с новым налоговым режимом дает возможность избежать следующих налогов и обязательств по подаче налоговой декларации в отношении дохода, облагаемого фиксированным налогом:

• налог на богатство на инвестиции, размещенные за границей, экономия 0,2% в год от стоимости финансовых вложений и 0.76% в год от первоначальной стоимости недвижимости за рубежом;
• подача декларации об инвестициях за рубежом;
• действующий итальянский налог на наследство и дарение (от 4% до 8% в зависимости от степени родства).

Особый налоговый режим для пенсионеров

Пенсионеры, переезжающие в Южную Италию из-за налогового резидентства и получающие пенсионное пособие, могут подписаться на получение STR, предоставляющего следующее:

• Любой доход, полученный налогоплательщиком из иностранных источников, облагается налогом по фиксированной ставке в размере 7%.Налогоплательщик не может возместить двойное налогообложение доходов, подлежащих замещающему налогообложению в Италии;
• Иностранные финансовые вложения и недвижимость, размещенная за границей, освобождены от налогов на имущество (IVAFE и IVIE), и раскрытие таких инвестиций налогоплательщиком не требуется, если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим.

Опция может быть принята, начиная с года, когда налогоплательщик становится налоговым резидентом Италии, и действительна в течение 9 следующих подряд лет (всего 10 лет).

Чтобы зарегистрироваться, физическое лицо должно соответствовать следующим требованиям:

• пенсионер, имеющий право на получение иностранной пенсии;
• иметь квалификацию неналогового резидента Италии в течение 5 лет, предшествующих переезду в Италию;
• Стать налоговым резидентом Италии в одном из южных регионов (Сицилия, Калабрия, Сардиния, Кампания, Базиликата, Абруццо, Молизе и Апулия) и в муниципалитет с населением менее 20 000 человек.

Если вы хотите обсудить какие-либо идеи, поднятые в этой статье, свяжитесь с нами: Lorenzo Carminati at [email protected] или Паола Лова на [email protected] для получения дополнительных указаний.

Узнайте больше о налоговых изменениях, влияющих на сотрудников, имеющих международную мобильность.

Франция: специальный налоговый режим для экспатриантов — глоток финансового кислорода под контролем

Благоприятный режим

Предназначен для привлечения иностранных руководителей, налоговый режим для экспатриантов применяется к сотрудникам и менеджерам, которые не были резидентов Франции для целей налогообложения в течение пяти календарных лет до они приступили к исполнению своих обязанностей в компании, находящейся во Франции.Их вербовка может быть результатом внутригруппового перевода или внешнего найма, т. е. нанят напрямую за границей на должность в компании во Франции. Чтобы иметь право для этого режима у работника должно быть домашнее хозяйство или основное место жительства. проживание во Франции, в дополнение к основному занятию во Франции.

Специальный налоговый режим для экспатриантов предусматривает освобождение от подоходного налога на восемь лет в отношении бонуса экспатрианта и доли компенсация за иностранную деятельность, осуществляемую в интересах работодатель.Кроме того, бонус может оцениваться по фиксированной ставке 30% от общей суммы вознаграждения. в случае, если в контракте это не зафиксировано.

Однако эти налоговые льготы ограничены на усмотрение налогоплательщика: это может быть общий предел, что означает, что эти два элемента не могут превышать 50% от общей суммы вознаграждения или ограничение только на освобождение, соответствующее поручению, выполненному за границей, которое не может превышает 20% налогооблагаемого вознаграждения за вычетом бонуса для экспатрианта.

Это освобождение от активного дохода соответственно сопровождается освобождением от налога на пассивный доход.Верно, налогоплательщики, подпадающие под личную и временную сферу действия специального экспатрианта налоговый режим может воспользоваться 50% освобождением от налога на пассивный доход из-за рубежа. источники, такие как доход от инвестиций, права интеллектуальной собственности или прирост капитала по ценным бумагам.

Эти условия недавно были подтверждено Верховным административным судом Франции ( Conseil d’État , 21-10-2020, № 442799). Французские налоговые органы подчинены, в их руководящие принципы, преимущество освобождения пассивного дохода от налогов для эффективных и фактическое получение дохода от деятельности, что создает дополнительное условие не предусмотренный законом, который был аннулирован Администрацией Франции Верховный суд.

В дополнение к этому льготному подоходному налогу режима, существует также благоприятный режим налогообложения богатства для нового французского налога жители. Действительно, статья 964 Налогового кодекса Франции (FTC) предусматривает, что в течение пяти лет эти французские налоговые резиденты несут ответственность за имущественное состояние налог ( Impôt sur la Fortune Immobilière ) только на имущество и имущество права расположены во Франции, что позволяет избежать глобальных территориальных масштабов этого налогообложение.

Риски, которые следует учитывать

Французские налоговые резиденты должны знать, что применимый режим экспатриации — тот, который действует в начале экспатриации.Последующие благоприятные законодательные поправки к этому режиму недоступны для лиц, уже проживающих во Франции, даже если они все еще пользуются таким режимом. Следовательно, в течение всего срока действия этого режима следует уделять внимание правилам, применимым по прибытии во Францию.

Аналогичным образом, концепции, присущие этому режиму, строго истолковываются, как показано в недавнем постановлении ( Conseil d’État , 22-12-2020, n ° 427536). В этом случае налогоплательщик проработал более 20 лет в компании в Великобритании, прежде чем разорвать все юридические связи с этой организацией, а затем был нанят французской организацией той же группы, имея при этом освобождение от испытательного срока. период и полное восстановление его трудового стажа в группе.

Верховный административный суд Франции утвердил аргументацию французских налоговых органов об отказе этого налогоплательщика в предоставлении 30% фиксированной ставки бонуса для экспатриантов. Судьи посчитали, что он был нанят в 2010 году в результате внутригрупповой мобильности, а не в качестве внешнего найма (поскольку этот дополнительный режим, первоначально предусматривавшийся для налогоплательщиков, нанятых по внешнему найму, стал доступен только для найма внутри группы, поскольку Закон о финансах от декабря 31 2018).

Кроме того, новые французские налоговые резиденты не должны пропускать ежегодное заполнение определенных деклараций, например.г. относительно ведения банковских счетов за границей, которые они могли бы сохранить из-за их прежнего проживания за границей, или трастовых деклараций (которые должны быть поданы, в частности, когда учредитель или бенефициар доверительного соглашения является французским налоговым резидентом).

Вызывая дискуссию на основе принципа равенства, статья 155B Федеральной торговой комиссии содержит защитную оговорку, согласно которой сотрудники должны облагаться налогом во Франции в размере, по крайней мере, эквивалентном вознаграждению, полученному в той же компании лицом, не являющимся сотрудником. -экспатриировать сотрудника.Таким образом, бонус для экспатрианта может быть ограничен по отношению к этому справочному вознаграждению.

На практике основная проблема заключается в понятии аналогичных функций и определении подходящих тестов. Кроме того, поскольку бонус для экспатрианта не облагается, идея состоит в том, чтобы убедиться, что трудовой договор не предусматривает искусственно заниженное вознаграждение с высоким бонусом.

Еще один момент, который нельзя упускать из виду, — это потенциальная уязвимость этого режима в свете правил о государственной помощи, закрепленных в статьях 107 и 108 Договора о функционировании Европейского Союза (TFEU).Этот налоговый режим для экспатриантов можно рассматривать как помощь, которая искажает конкуренцию между странами-членами, что характеризует пагубную налоговую конкуренцию. Действительно, этот режим может повлиять на расположение компаний в одном государстве, а не в другом.

Однако, чтобы рассматривать этот режим налоговых льгот как запрещенную государственную помощь, Европейская комиссия должна будет доказать, что местонахождение компаний зависит от этого режима, и эту косвенную избирательность будет довольно сложно продемонстрировать, поскольку здесь дано налоговое преимущество. лично сотрудникам, а не работодателю.

Даже если пандемия COVID-19 замедлит глобальную мобильность сотрудников, французский специальный налоговый режим для экспатриантов представляет собой глоток фискального кислорода, над которым нависает угроза проверки Европейской комиссией незаконной государственной помощи.

Николя Дюбуа

Партнер, Sumerson

Алексия Даль Понте

Юрист, Sumerson

Материал на этом сайте предназначен для финансовых учреждений, профессиональных инвесторов и их профессиональных консультантов.Это для информации. Пожалуйста, прочтите наши Положения и условия и Политику конфиденциальности перед использованием сайта. Все материал подлежит строгому соблюдению законов об авторском праве.

© 2021 Euromoney Institutional Investor PLC. Для получения помощи см. Наш FAQ.

Поделиться статьей

Норвегия — Корпоративное право — Налоги на корпоративный доход

Норвежская компания-резидент сначала облагается корпоративным подоходным налогом (КПН) со своего дохода по всему миру.Компании-нерезиденты в качестве отправной точки несут ответственность по КПН в Норвегии, если они занимаются бизнесом, который ведется в Норвегии или управляется из нее.

КПН, как правило, исчисляется по ставке 22%. Для некоторых компаний финансового сектора ставка КПН составляет 25%.

Как правило, прибыль подлежит налогообложению при возникновении права на ее получение, а затраты подлежат вычету при возникновении обязательства по покрытию затрат. Фактический платеж вообще не актуален.

Режим налогообложения нефти

Вся добыча нефти на норвежском континентальном шельфе (NCS) облагается налогом в Норвегии.

Налогообложение основано на чистой прибыли по предельной налоговой ставке 78%, которая включает обычную ставку КПН 22% и специальный налог 56%. Весь доход облагается КПН в размере 22%, в то время как только доход от добычи нефти на море и трубопроводной транспортировки нефти из NCS (режим налогообложения на море) облагается дополнительным специальным налогом в размере 56%.

Вся деятельность по разведке и добыче на NCS должна быть консолидирована внутри компании. Для каждого нефтяного месторождения нет ограждения, а налоговая консолидация в отношении другой деятельности ограничена.Продажи сырой нефти с большинства месторождений облагаются налогом по заранее определенной рыночной цене, установленной официальным советом (то есть по стандартной цене). Теоретически при продаже газа может быть установлена ​​нормальная цена, но на практике это не реализовано. Компания может ходатайствовать об обязательном решении по ценообразованию внутрифирменных продаж газа, но немногие компании воспользовались этой возможностью. Ценообразование при продаже газа между компаниями должно соответствовать принципу рыночной цены.

В рамках финансовых мер для норвежских предприятий в связи с ситуацией с COVID-19 были внесены временные поправки в налоговый режим добычи нефти.

Согласно Закону о налоге на нефть, инвестиции в NCS могут амортизироваться линейно в течение шести лет против 78% налога. Кроме того, специальный вычет (надбавка) предоставляется в специальном налоге (то есть против 56% налога), составляющего 5,2% в год в течение четырех лет, что в сумме составляет 20,8%. Как амортизация, так и повышение стоимости могут требоваться с года инвестиции, независимо от того, перешел ли титул или актив был принят в эксплуатацию.

Временные поправки, , среди прочего, , подразумевают, что с учетом применения специального налога компании могут полностью вычесть инвестиции в 1-м году.Кроме того, компании могут потребовать повышения в размере 24%. Повышение может быть полностью вычтено в год инвестирования.

Шестилетняя линейная амортизация не изменилась, что касается обычного корпоративного налога в размере 22%.

Поправки будут применяться к инвестиционным затратам, понесенным в 2020 и 2021 годах.

Измененные правила будут также применяться к инвестиционным затратам, понесенным в последующие годы, если такие затраты являются частью Плана разработки и эксплуатации (PDO) или Плана установки и эксплуатации (PIO) (или заявки на освобождение от таких затрат). План) представлен до конца 2022 года и утвержден Министерством нефти и энергетики до конца 2023 года.Поправки будут применяться в отношении затрат, понесенных до начала производства.

Убытки и неиспользованное увеличение могут быть перенесены на неопределенный срок с годовой процентной ставкой. Если деятельность по разведке и добыче на NCS прекращается, налоговая стоимость перенесенных убытков и неиспользованного увеличения может быть продана или компенсирована норвежским государством.

Затраты на разведку подлежат вычету из налогооблагаемой базы по мере возникновения. Если убыток возник из-за затрат на разведку, налогоплательщик может потребовать налоговую стоимость такого убытка, возмещенного норвежским государством в году, следующем за годом получения прибыли, в котором возник убыток.

В рамках временных поправок, связанных с ситуацией с COVID-19, данные правила были расширены. Теперь компаниям будет разрешено требовать возмещения налоговой стоимости как убытков (не ограничиваясь убытками от разведки), так и неиспользованного прироста, понесенного в 2020 и 2021 годах, даже если налогоплательщик продолжит свою деятельность с учетом специального налога.

Дополняется системой отрицательных налоговых платежей. Это означает, что компании получат возмещение налоговой стоимости ожидаемых убытков в течение финансового года, что очень важно для ликвидности для компаний, не имеющих налоговой позиции.

Применяются особые правила в отношении вычета чистых процентных расходов на специальной налоговой базе (56%).

Специальный режим гарантирует, что передача лицензий на NCS не облагается налогом; налоговая база не повышается.

Обратите внимание, что дивиденды, связанные с доходом, подлежащим особому налоговому режиму, не облагаются налогом на дивиденды.

Налоговое управление нефти (OTO) несет особую ответственность за налогообложение нефтяного сектора. Как правило, OTO уделяет большое внимание трансфертному ценообразованию.

Режим налога на гидроэнергетику

Режим налогообложения гидроэнергии применяется к доходам, полученным от производства гидроэлектроэнергии.

Чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии облагается предельным налогом в размере 59%, который включает обычную ставку КПН в размере 22% и налог на ренту в размере 37%. В то время как весь доход облагается КПН в размере 22%, только рассчитанная чистая прибыль от производства гидроэлектроэнергии подлежит дополнительному 37% -ному налогу на ренту за ресурсы.

Ресурсная рента рассчитана на гидроэлектростанцию.Валовой доход, за некоторыми исключениями, рассчитывается как годовая рыночная цена за час на спотовом рынке, умноженная на фактическое производство электроэнергии станцией. Кроме того, включен фактический доход от зеленых сертификатов. Как правило, расходы, связанные с электростанцией, подлежат вычету, за исключением расходов на выплату процентов, которые не подлежат вычету в целях арендной платы за ресурсы.

В целях ресурсной ренты вложения в гидроэлектростанции вычитаются по особым правилам. Инвестиции, сделанные после 1 января 2021 года, могут быть полностью вычтены в том году, в котором они были сделаны.Инвестиции, сделанные до этой даты, амортизируются в соответствии с отдельными правилами и дают право на повышение. Расходы на аренду и амортизацию водопадов не подлежат вычету. Водопады не учитываются при расчете увеличения инвестиций, сделанных до 1 января 2021 года.

Консолидация налогов является обязательной внутри каждой гидроэнергетической компании и доступна на уровне группы при соблюдении условий группового налогообложения. Убытки (отрицательная рента за ресурсы) на уровне компании (в конечном итоге на уровне группы) будут компенсированы норвежским государством.

Режим налога на тоннаж судоходства

Правила налогообложения тоннажа в Норвегии в целом соответствуют правилам, установленным в других странах ЕС / ЕЭЗ, и подразумевают, что доход от судоходства будет освобожден от налогов на постоянной основе. 14 декабря 2017 года Управление по надзору ЕАСТ (ESA) объявило, что норвежский налоговый режим тоннажа утвержден на новый десятилетний период с некоторыми поправками.

Норвежским компаниям, облагаемым тоннажным налогом, разрешено хранить только определенные виды активов в рамках тоннажного режима (законные активы), и им не разрешается получать доход от деятельности, не облагаемой тоннажным налогом, за исключением некоторого финансового дохода.Если требования не будут выполнены, компания выйдет за рамки данной модели и будет облагаться налогом по обычной ставке (22%).

Соответствующие активы

Компания, облагаемая тоннажным налогом, должна владеть как минимум одним квалифицируемым активом (например, судном, например танкерами, контейнеровозами, автовозами, буксирами, а также коммерческими судами и вспомогательными судами для использования в нефтяной промышленности), новыми контрактами на строительство и т. Д. 3% -ная доля в другой облагаемой налогом тоннажем компании с ограниченной ответственностью или 3% -ная доля участия в соответствующем партнерстве или контролируемой иностранной компании (CFC).

Одна из важных поправок ESA, объявленная в декабре 2017 года, касается включения в этот режим частных судов ветряных ферм. Точнее, это означает, что суда, занимающиеся строительством, обслуживанием, ремонтом и разборкой ветряных мельниц в море, имеют право на участие в этой схеме с доходного 2017 года.

Несамоходные баржи подпадают под режим тоннажного налога с 1 января 2018 года при соблюдении определенных условий.

Квалификационная и юридическая хозяйственная деятельность / доход

Квалифицируемый коммерческий доход — это доход от эксплуатации собственных и зафрахтованных судов компании. С 1 января 2018 г. действуют ограничения на фрахтование судов без экипажа. Ограничения на бербоут-чартер в утвержденном режиме различны для судов в оффшорном секторе и судов вне оффшорного сектора (традиционное судоходство). Следующие ограничения применяются к бербоут-чартеру в оффшорном секторе:

• Фрахтование на условиях бербоут-чартера не может превышать 50% флота компании в течение отчетного года или в течение четырех лет.
• Аренда яхты без экипажа не должна превышать пятилетний срок контракта с возможностью продления контракта еще на три года.
• Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

При фрахтовании судна без экипажа за пределами оффшорного сектора необходимо различать договоры, рассматриваемые как операционная аренда и финансовая аренда.

Заключение договоров, рассматриваемых как финансовая аренда, не допускается в соответствии с режимом.

Контракты без экипажа, рассматриваемые как операционная аренда, допускаются со следующими ограничениями:

• Фрахтование на условиях бербоут-судов не может превышать 40% флота в год с доходом, или в течение четырех лет.
• Срок фрахтования не может превышать половины срока эксплуатации судна.
• Стратегическое управление судами, зафрахтованными на условиях бербоут, должно осуществляться государством ЕЭЗ.

Как для оффшорного сектора, так и для традиционного судоходства, доля разрешенного фрахта без экипажа измеряется на уровне группы.

Ограничения на фрахтование без экипажа не будут применяться к существующим контрактам, которые не считаются долгосрочными. Оценка того, что составляет долгосрочный контракт, различается в оффшорном секторе и за его пределами. Далее будет введен переходный период для компаний, подпадающих под действие обновленных правил.

Фрахтование судов на условиях тайм-чартера с 1 января 2018 года ограничено 90% судов, плавающих под флагами стран, не находящихся под флагом ЕЭЗ. Эти правила не применимы к существующим контрактам тайм-чартера.

Кроме того, прибыль от продажи судов и контрактов на новое строительство освобождена от налогообложения.

Доход от сопутствующей деятельности, такой как продажа товаров и услуг на борту судов, погрузка и разгрузка судов или сдача в аренду контейнеров и операции билетных касс, также освобождаются от налогообложения. Исключение также распространяется на доход от стратегического и коммерческого управления собственными и зафрахтованными судами компании, а также судами, принадлежащими или управляемыми компаниями группы (более 50% совместной собственности), и судами, эксплуатируемыми в соответствии с соглашением о пуле.Чистые управляющие компании не включены (т.е. все компании должны иметь хотя бы один квалифицируемый актив).

Финансовый доход разрешен, за исключением дохода от акций компаний, не котирующихся на бирже, и долей участия в товариществах, которые не облагаются налогом по системе тоннажного налога. Условием является то, что финансовая деятельность не является отдельным бизнесом. Чистая финансовая прибыль подлежит обычному налогообложению (22%). Курсовые прибыли и убытки частично подлежат налогообложению / вычету, а процентные расходы частично вычитаются в зависимости от соотношения между финансовым капиталом компании и общим балансовым капиталом.

Налог у источника выплаты

С 1 июля 2021 года Норвегия вводит внутригосударственные юридические полномочия по взиманию налога на роялти в размере 15%. С 1 октября 2021 года предлагаемое правило будет также применяться к арендным платежам за суда и другие материальные активы, выплачиваемым связанным сторонам-резидентам в юрисдикциях с низкими налогами.

Платежи норвежских компаний, облагаемых налогом на тоннаж, освобождаются от нового правила налогообложения у источника.

Вход в систему тоннажного налога

Вход в систему тоннажного налога является необязательным и может иметь место с 1 января каждого года при условии, что компания выполнила условия для применения в системе тоннажного налога с начала года.Вновь созданные компании будут иметь прямой вход и могут войти в систему налогообложения тоннажа с даты регистрации. Все подходящие компании в одной группе обязаны сделать один и тот же выбор (тоннажное налогообложение или обычное налогообложение).

Компании, которые входят в систему налогообложения тоннажа, подлежат формальному десятилетнему периоду блокировки. Если компания выходит из системы налогообложения тоннажа до истечения периода блокировки, она будет исключена из системы налога на тоннаж до окончания периода первоначальной блокировки.

При вступлении в систему налогообложения тоннажа разница между рыночной стоимостью и налоговой стоимостью активов компании (включая суда, контракты на новое строительство, доли собственности в товариществах и доли в CFC / активах, освобожденных от налогов) облагается налогом как прирост капитала ( 22%), которые могут быть переведены на счет прибылей и убытков. 20% баланса будут зачисляться в доход каждый год (балансовый метод). Финансовые активы и активы, на которые распространяются правила освобождения от налогов (квалифицируемые акции и деривативы), являются непрерывными.

Выход из системы тоннажного налога

Судоходная компания может выйти из режима на добровольной основе или может быть обязана сделать это после нарушения определенных требований компании в рамках системы налогообложения тоннажа. При выходе из режима не должно взиматься никаких сборов за выход, а налоговая стоимость активов компании будет скорректирована до рыночной стоимости на момент выхода. Однако компания, которая имеет необлагаемую налогом прибыль, рассчитанную при вступлении в систему налогообложения тоннажа, может иметь налоговые обязательства при выходе.

Местные подоходные налоги

В Норвегии нет муниципального или окружного CIT.

Следует ли правительству отдавать предпочтение небольшим фирмам со специальными налоговыми режимами?

Малые фирмы несут ответственность за создание большей части рабочих мест в Латинской Америке. Иногда их считают хранилищами предпринимательских талантов и инноваций. По этим и другим причинам правительства применяют специальные меры, чтобы помочь им, например субсидированные кредиты от банков развития или отложенные закупки у правительства.В Латинской Америке выделяется одна политика: специальные налоговые режимы с существенно более низким налоговым бременем.

В Перу, например, фирмы сталкиваются с четырьмя различными режимами социального страхования и корпоративного налогообложения в зависимости от их уровня продаж и количества сотрудников; налоговое бремя возрастает по мере роста фирм. В Бразилии мелкие фирмы могут совместно покрывать свои обязательства по социальному страхованию и корпоративному налогу посредством единого платежа, если они маленькие, но отдельно и по более высоким ставкам, если они большие.В Мексике фирмы с продажами ниже определенного порога сталкиваются с меньшим налоговым бременем, чем фирмы с продажами выше этого. В Коста-Рике малые фирмы — в соответствии с формулой, объединяющей продажи, покупки, активы и сотрудников — совместно платят налоги на добавленную стоимость и подоходный налог посредством единого налога. Хотя квалификационные требования различаются, как и подразумеваемая субсидия, за исключением Сальвадора, Панамы и Венесуэлы, в каждой стране Латинской Америки существует особый режим для малых фирм.

Несмотря на их популярность, цели этих специальных налоговых режимов не всегда ясны. Это для продвижения занятости или предпринимательства? Или же продвигать малость ради самой малости, несмотря на тенденцию малых фирм быть намного менее производительными, чем более крупные? Есть ли надежда на то, что эти фирмы вырастут и станут более производительными?

Опрокидывание против производительности

Я считаю, что эти специальные налоговые режимы могут быть контрпродуктивными, потому что они позволяют компаниям с низкой производительностью выживать на рынке и мешают компаниям с более высокой производительностью расти и создавать более производительные и более высокооплачиваемые рабочие места.Эти режимы могут быть одной из причин того, почему производительность труда в Латинской Америке росла так медленно.

Чтобы проиллюстрировать одну из основных проблем (см. Таблицу 1), предположим, что мелкие и крупные фирмы различаются по объемам продаж, порог, разделяющий их, составляет 2 миллиона песо в годовом объеме продаж, а фирмы облагаются налогом в размере 2 процентов от продаж, если они маленькие. и 30 процентов прибыли, если они большие. В первой строке изображена фирма с объемом продаж 1 млн песо в год, выплачивающей 700 000 песо материалами и заработной платой.Таким образом, прибыль до налогообложения составляет 300 000 песо. Поскольку объем продаж ниже порогового значения, фирма платит 20 000 песо в виде налогов (2 процента от 1 миллиона) и получает 280 000 песо в виде прибыли после налогообложения.

Обратите внимание, что в отсутствие этого особого режима фирма уплатила бы 90 000 песо в виде налогов (30 процентов от валовой прибыли в размере 300 000) и заработала бы 210 000 песо в виде прибыли после налогообложения. Прибыль после уплаты налогов на 33 процента выше, чем она была бы, если бы фирма не пользовалась преимуществами.

Таблица 1: Гипотетический пример фирмы, облагаемой налогом в соответствии с особым и обычным режимом (песо)

Валовые продажи	Работа и материалы	До налогообложения Прибыль	Особый режим		Нормальный режим
			Налог	Прибыль после налогообложения	Налог	Прибыль после налогообложения
1 000 000	700 000	300 000	20 000	280 000	90 000	210 000
2 000 000	1,400,000	600 000	40 000	560 000	180 000	420 000
2 100 000	1 470 000	630 000	Н.А.	N.A.	189 000	441 000
2 680 000	1,876,000	804 000	N.A.	N.A.	241 200	562 800

N.A. = недоступен.

Если объем продаж удвоится, фирма по-прежнему имеет право на особый режим. Во второй строке таблицы 1 компания теперь получает валовую прибыль в размере 600 000 песо, платит 40 000 песо в виде налогов и получает 560 000 песо в виде прибыли после налогообложения (опять же, на 33 процента больше, чем 420 000 песо в прибыли после налогообложения, которую она имела бы. сделано в отсутствие спецрежима).Поскольку прибыль после уплаты налогов увеличивается с продажами, у фирмы есть все стимулы для роста.

Проблема начинается после этого момента. Если продажи снова вырастут, скажем, на 5 процентов до 2 100 000 песо, фирма больше не будет подпадать под особый режим. Третья строка таблицы 1 показывает, что фирме придется платить 30 процентов своей валовой прибыли в размере 630 000 песо в виде налогов, поэтому ее прибыль после уплаты налогов упадет до 441 000 песо, что на меньше , чем то, что фирма зарабатывала до своего роста. (560 000 песо).Фирме лучше оставаться маленькой. Фактически, фирма будет расти только в том случае, если ее продажи увеличатся как минимум на 34 процента, и в этот момент прибыль после уплаты налогов (562 800 песо) будет выше, чем при особом режиме. И даже если продажи вырастут более чем на треть, прибыль после уплаты налогов едва ли увеличится на 0,5 процента.

Чем выше производительность, тем менее прибыльна

Проблема в том, что фирма с объемом продаж 1 999 999 песо может быть существенно менее продуктивной, чем фирма с объемом продаж 2 000 001 песо, но значительно более прибыльной.Менее производительная фирма выживет на рынке и, возможно, даже получит банковский кредит — в конце концов, это очень прибыльно, — в то время как более производительная фирма может не выжить.

Это гипотетический пример, но налоговый режим реален. Вот что на самом деле происходит в Мексике. На рисунке 1 используются данные на уровне компаний из экономической переписи населения Мексики за 2013 год, чтобы показать влияние налогового режима Мексики. Оказывается, существует 7 755 фирм, уровень продаж которых составляет 5 процентов или меньше порога, установленного мексиканским законодательством, отделяющим крупные фирмы от мелких.На рисунке показано изменение прибыли после налогообложения для каждой фирмы при увеличении продаж на 10, 20 или 30 процентов.

Рисунок 1: Изменения в прибыли после налогообложения для «фирм, близких к пороговой, но ниже пороговой» (процентное изменение)

Удивительно, но если объем продаж увеличится на 10 процентов, 88 процентов всех рассматриваемых фирм испытают падение прибыли после налогообложения (точка A на рисунке). Если продажи увеличатся на 20 процентов, 80 процентов фирм будут иметь более низкую прибыль после налогообложения (точка B).Даже если бы объем продаж увеличился на 30 процентов, больше чем половине всех фирм было бы лучше не расти (точка C).

Мексика не одна

Эти проблемы носят эндемический характер. В Латинской Америке они являются серьезной причиной большого количества малых фирм, которые характерны для экономики региона. Детали того, как действуют эти режимы, варьируются от страны к стране, но общий эффект один и тот же: эти режимы непреднамеренно позволяют непродуктивным фирмам выжить и препятствуют росту производительных фирм, что в точности противоположно тому, что необходимо для создания хорошо оплачиваемых рабочих мест .

Налоговая политика искажает распределение фирм по размерам. Более мелкие фирмы имеют более высокие показатели входа и выхода и могут способствовать большей ротации рабочей силы, препятствуя обучению на рабочем месте. Эти фирмы могут создавать множество рабочих мест, но эти рабочие места менее стабильны и препятствуют росту заработной платы.

Изобилие малых и непродуктивных фирм в Латинской Америке способствует и другим факторам, но особые налоговые режимы явно виноваты. Политики должны задаться вопросом, является ли предпочтение небольшим фирмам с особыми режимами лучшим способом создания хороших рабочих мест.

Испания — Корпоративное право — Налоговые льготы и льготы

Иностранный налоговый кредит

Описание освобождения от двойного налогообложения см. В разделе «Иностранный доход» в разделе «Определение дохода».

Помощь CIT

В испанском законодательстве не предусмотрены специальные налоговые льготы для иностранных инвесторов. Помощь могут получить как испанские, так и иностранные компании. Налоговые льготы, доступные в соответствии с законодательством о КПН в Испании, следующие.

Большая часть налоговых льгот, установленных для поощрения определенных инвестиций, была отменена.Однако сохраняются самые большие виды налоговых льгот (освобождение от налогов / вычет для предотвращения внутреннего и международного двойного налогообложения, налоговый кредит на НИОКР и налоговый кредит на технологические инновации).

Налоговые льготы для хозяйственной деятельности / места хозяйственной деятельности

• 50% налоговая скидка на КПН, взимаемую с дохода, полученного в Сеуте и Мелилье через компании, учрежденные и осуществляющие деятельность в этих анклавах в течение полного делового цикла из-за их конкретного географического положения.
• Налоговая скидка в размере 99% от КПН, взимаемого с дохода, полученного от предоставления местных общественных услуг, за исключением случаев, когда рассматриваемая корпорация полностью или частично принадлежит зарегистрированной / не котирующейся на бирже компании или физическому лицу.

кредитов на НИОКР и технологические инновации

Можно воспользоваться 25% налоговой скидкой на расходы, понесенные в связи с научно-исследовательской деятельностью. Если расходы превышают средние расходы на НИОКР, понесенные компанией в течение предыдущих двух лет, налоговый кредит составляет 42% от суммы превышения.

Дополнительный налоговый кредит в размере 17% может быть использован для расходов на персонал, понесенный в отношении сотрудников, которые занимаются исключительно научно-исследовательской деятельностью и имеют квалификацию для этого.

Налоговый кредит в размере 8% может быть использован для инвестиций, сделанных в основные средства (за исключением зданий) и нематериальных активов, которые предназначены исключительно для НИОКР.

12% налоговая льгота может быть предоставлена ​​для технологических инноваций.

Начиная с 2020 и 2021 налоговые годы, 12% -ный вычет будет увеличен на 38 пунктов для расходов, понесенных малыми и средними предприятиями в проектах, начинающихся после 25 июня 2020 года, которые связаны с внедрением технологических инноваций, чья Результатом является технологический прогресс в получении новых производственных процедур в цепочке создания стоимости автомобильной промышленности или существенное улучшение уже существующих.Предприятия, которые не квалифицируются как малые и средние, могут выиграть от повышения на 3%, если они будут сотрудничать с малыми и средними предприятиями в соответствии с условиями, установленными законом.

Налоговые льготы на НИОКР и технологические инновации могут быть исключены из лимитов на налоговые льготы, применяемые к налоговым обязательствам ( см. Ниже Ограничения на сумму применяемого налогового кредита ), стоимость которых составит 20% от применяемых налоговых льгот, Это означает, что при соблюдении определенных требований 80% налоговых вычетов на НИОКР и технологические инновации могут снизить налоговые обязательства после двойных налоговых вычетов и налоговых льгот до нуля, а любые избыточные налоговые льготы (до 80%) могут быть возвращены налоговыми органами. .

Требования к исключению налоговых кредитов на НИОКР и технологические инновации из лимитов налоговых кредитов следующие:

• С момента создания налогового кредита прошел один налоговый период, а налоговый кредит не применялся.
• Сумма, равная примененному или уплаченному налоговому кредиту, была отнесена на расходы на НИОКР и технологические инновации или на инвестиции в материальные основные средства или нематериальные активы, используемые исключительно для НИОКР и технологических инноваций, за исключением недвижимости, в течение 24 месяцев после окончания налоговый период, когда был применен или выплачен налоговый кредит.
• Средняя численность персонала налогоплательщика (персонал в целом или персонал, занятый в сфере НИОКР и технологических инноваций) не уменьшилась в период между окончанием налогового периода, когда был получен налоговый кредит, и концом периода реинвестирования.
• У налогоплательщика есть отчет, подтверждающий, что его деятельность связана с исследованиями и разработками и технологическими инновациями, или он заключил предварительное соглашение с испанскими налоговыми органами относительно оценки затрат и инвестиций в проект.

Также следует учитывать следующее:

• Налоговый кредит, применяемый или выплачиваемый за технологические инновации в соответствии с вышеизложенными комментариями, не может превышать в общей сложности 1 миллион евро в год.
• Сумма налогового кредита, примененного или выплаченного за технологические инновации, и налогового кредита, примененного или выплаченного за НИОКР в соответствии с вышеприведенными комментариями, не может превышать в общей сложности 3 миллиона евро в год.

Если расходы на НИОКР за год превышают 10% оборота, может применяться или выплачиваться дополнительная сумма налогового кредита на НИОКР в размере 2 млн евро в год без ограничений и со скидкой 20%.

Налоговые льготы в отношении инвестированной прибыли

Налоговые льготы в отношении инвестированной прибыли были отменены для налоговых периодов, начинающихся 1 января 2015 года или после этой даты.

Эта налоговая льгота дала небольшим компаниям 10% -ное сокращение их налогооблагаемой прибыли при условии, что такая прибыль реинвестировалась в новые материальные основные фонды или инвестиции в недвижимость, используемые для коммерческой деятельности, и были выполнены определенные требования.

Налогоплательщики могут воспользоваться данной налоговой льготой в отношении прибыли, полученной в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, даже если инвестиции сделаны и другие требования выполнены в налоговых периодах, начинающихся в 2015 году или позже.

Реинвестирование внереализационных доходов

Налоговый кредит на реинвестирование чрезвычайной прибыли был исключен за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2015 года или после этой даты.

Налогоплательщики могут продолжать использовать налоговый кредит на прибыль, полученную в налоговых периодах, начинающихся до 1 января 2015 года, когда производится реинвестирование и другие требования выполняются в налоговых периодах, начинающихся после этой даты.

Налоговый кредит также может применяться для продаж с рассрочкой платежа, хотя в этом случае налоговый кредит составляет 10%, если доход включен в налоговую базу за налоговые периоды, начинающиеся в 2016 году или после этой даты.

Резерв капитализации

Налоговая база может быть уменьшена на 10% от увеличения капитала, произведенного в предыдущем году, при условии, что собственный капитал сохраняется в течение пяти лет (за исключением случаев, когда понесены убытки), с ограничением в 10% от суммы положительная налоговая база периода до этого снижения. Если эта налоговая база недостаточна, незавершенные суммы могут быть зачтены в последующих налоговых периодах. Для применения данной налоговой льготы должен быть выделен резерв на сумму уменьшения, который не может быть распределен в течение пяти лет.

Налоговые льготы для кинопроизводства, живых исполнителей и музыкальных шоу

Инвестиции в производство испанских полнометражных фильмов и производство аудиовизуальной фантастики, анимации или документальных сериалов, где физические копии могут быть изготовлены до серийного промышленного производства, дают право производителю или налогоплательщикам, которые вносят вклад в их финансирование, на 30% налоговый кредит на первый миллион евро базы налогового кредита и 25% налоговый кредит на любой излишек налоговой базы.Налоговый кредит не может превышать 10 миллионов евро. Лимит в 25% от общей суммы налога к уплате ( см. Ниже Ограничения на сумму применяемого налогового кредита ) увеличивается до 50%, когда сумма, соответствующая расходам и инвестициям, сделанным для этой статьи, НИОКР или технологических инноваций в налоговом периоде. само по себе превышает 10% валовых налоговых обязательств, за вычетом налоговых льгот и скидок по международному экономическому двойному налогообложению.

Вводится требование о территории, и эта налоговая льгота может применяться только для производств, которые в основном осуществляются в Испании.

Для иностранных производств расходы, понесенные в Испании, дают право на получение 30% налогового кредита на первый миллион евро базы налогового кредита и 25% налогового кредита для любой избыточной базы налогового кредита при соблюдении определенных требований. Налоговый кредит не может превышать 10 миллионов евро. Лимит в 25% от общей суммы налога к уплате ( см. Ниже Ограничения на сумму применяемого налогового кредита ) не применяется в случае этого налогового кредита, что означает, что валовой налог к ​​уплате может быть уменьшена полностью, и, если подлежащий уплате налог недостаточен, налогоплательщик может запросить разницу у налоговых органов в своей декларации по КПН.

Налогоплательщики имеют право на 20% налоговую скидку на расходы, понесенные на создание и исполнение живых исполнительских видов искусства и музыкальных шоу. Этот налоговый кредит не может превышать 500000 евро. Налоговый кредит на увеличение числа инвалидов

Налоговый кредит может применяться при увеличении числа инвалидов, нанимаемых ежегодно на постоянной или постоянной основе. Налоговая скидка составляет 9000 евро на нанятого по контракту работника, уровень инвалидности которого составляет 33% или более, но менее 65%, и 12000 евро на нанятого работника с уровнем инвалидности 65% или более.Это увеличение рассчитывается путем сравнения средней численности сотрудников каждой из этих категорий в компании в рассматриваемом налоговом году, которые соответствуют установленным требованиям, со средней численностью сотрудников компании в той же категории в предыдущем налоговом году.

Резерв для компенсации налоговых убытков

Введена возможность снижения положительной налоговой базы малых предприятий до 10% за счет создания нераспределенного резерва на сумму уменьшения (резерв для выравнивания налоговых убытков).Уменьшение не может превышать 1 миллион евро и должно быть отменено в соответствии с налоговыми убытками, полученными компанией, с соблюдением пятилетнего срока.

Ограничения на сумму применяемого налогового кредита

Общая сумма всех инвестиционных налоговых льгот не может превышать 25% валовой суммы налога к уплате компании за вычетом вычетов за международное двойное налогообложение и налоговые льготы для доходов, полученных в Сеуте и Мелилье, экспортной деятельности и местных государственных услуг. Когда НИОКР и технологические инновации, производство фильмов, живое исполнительское искусство и музыкальные шоу, налоговые льготы на расходы и инвестиции в течение года превышают 10% валового налога, подлежащего уплате компании, за вычетом налоговых льгот и льгот, упомянутых выше, предел будет 50%.

Кроме того, для применения вычетов при международном или внутреннем двойном налогообложении (созданном или ожидающем рассмотрения) установлен предел в 50% от суммы налога до уплаты налогов. Этот лимит распространяется только на компании с чистым оборотом не менее 20 миллионов евро.

Сроки применения налоговых льгот

Налоговые льготы, которые не применяются в налоговом периоде из-за недостаточной суммы налога к уплате, могут применяться в налоговых периодах, заканчивающихся в 15 лет непосредственно после этого, за исключением кредитов на НИОКР и технологических инноваций, которые могут применяться в налоговых периодах, заканчивающихся в 18 лет сразу после этого, а также освобождение от двойного налогообложения, которое может применяться в последующие налоговые периоды без ограничений по времени.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы применяются, в частности, в следующих случаях:

Испанские и европейские группы по экономическим интересам (SEIG и EEIG) и временные объединения организаций (ТВК)

• Испанские группы по экономическим интересам (SEIG), отвечающие определенным требованиям, не подлежат обложению подоходным налогом Испании в отношении налогооблагаемого дохода, который соответствует членам-резидентам Испании для целей налогообложения. Такая часть положительного / отрицательного налогооблагаемого дохода считается прибылью / (убытком) членов SEIG.Пропорциональная часть налоговых льгот и авансовых платежей также назначается членам SEIG, являющимся налоговыми резидентами Испании, если они подлежат обложению КПН или НДФЛ. Дивиденды, распределенные среди членов SEIG, которые подлежали условному исчислению, не будут облагаться налогом по КПН или НДФЛ при распределении. Дивиденды, выплачиваемые членам SEIG-нерезидентам Испании, облагаются налогом в соответствии с испанским законодательством NRIT и DTT.
• Европейские группы по экономическим интересам (EEIG) облагаются налогом в соответствии с вышеупомянутым режимом со следующим исключением: EEIG не облагаются испанским КПН.

  Если EEIG не является резидентом Испании для целей налогообложения, испанские члены-налоговые резиденты включают соответствующую часть прибыли / (убытков), определенных для группы, с корректировкой путем применения правил определения налогооблагаемого дохода для целей КПН или НДФЛ, поскольку применимый. Когда деятельность, осуществляемая участниками через группу, определяет наличие PE за границей, применяются правила, предусмотренные в испанском NRIT или в соответствующем DTT.

  Испанские члены EEIG-нерезиденты подпадают под действие Испанского NRIT только в том случае, если деятельность, которую они осуществляют через группу, определяет наличие PE на территории Испании.

  Дивиденды, распределенные среди испанских членов EEIG-нерезидентов, которые подлежали условному исчислению, не облагаются налогом в Испании при распределении.

• Временные объединения организаций (ТВК) облагаются налогом в соответствии с режимом SEIG. Члены ТВК, работающие за границей, могут применять освобождение от двойного налогообложения в отношении доходов, полученных ТВК за границей через ЧП, или вычет во избежание международного двойного налогообложения в отношении доходов, полученных ТВК за границей. Убытки, полученные за границей участниками ТВК, не подлежат налогообложению.

Операции по реструктуризации

Особый налоговый режим для операций по реструктуризации — это режим налоговой нейтральности, введенный в соответствии с Директивой ЕС 2009/133. Как правило, в рамках этого режима перевод активов, осуществляемый посредством таких транзакций, не имеет никаких налоговых последствий (с точки зрения прямого, косвенного или иного испанского налогообложения) для участвующих сторон (передающей стороны, бенефициара и акционера) до тех пор, пока происходит последующая передача, не защищенная этим режимом.

Операции, которые могут облагаться налогом в соответствии с этим режимом, включают слияния, глобальные передачи, выделение бизнес-единиц / контрольного пакета акций, дробление, операции по совместному использованию акций, взносы бизнес-единиц и взносы активов (эта последняя операция не является полностью защищены от налогов). Каждый из них должен соответствовать ряду требований по применению режима.

Передача зарегистрированного офиса компании или кооперативного общества ЕС между странами-членами ЕС не повлечет за собой каких-либо налогов для акционеров компании / кооперативного общества на их доход, прибыль или прирост капитала.

Налоговая кредитная позиция компании, распущенной в результате операции реструктуризации, защищенной от налогообложения, полностью «приобретается» компанией-бенефициаром в случае универсального правопреемства.

«Приобретенные» налоговые льготы включают только налоговые льготы, полученные в отношении активов, переданных в ходе операций, когда передающая сторона не распущена или правопреемство не является полным правопреемством для коммерческих целей Испании.

Налоговые убытки могут быть перенесены не только при роспуске передающей компании, но и при переходе направления деятельности (в последнем случае будут перенесены только налоговые убытки, связанные с этой сферой деятельности), с учетом в обоих случаях определенных ограничений. .

Финансовая деловая репутация, возникающая в результате операции слияния, в которой покупатель владеет долей не менее 5% в капитале передающей стороны, амортизируется для налоговых целей по максимальной годовой ставке 5% на уровне испанской компании-бенефициара слияния. , при условии, что такая доля была приобретена в налоговом периоде, который для передающей стороны начался до 1 января 2015 года. Амортизация финансового гудвила не должна отражаться в отчете о прибылях и убытках, чтобы она могла быть вычтена для налогообложения.

Если проценты были приобретены в налоговом периоде, который для передающей стороны начался 1 января 2015 года или после этой даты, эта налоговая льгота, направленная на устранение двойного налогообложения, не будет применяться, поскольку первоначально весь капитал передающей компании Прибыль получит выгоду от освобождения от налогов во избежание двойного налогообложения, при условии, что передающая компания является испанским плательщиком КПН.

Этот налоговый режим не может применяться, если операция проводится с целью налогового мошенничества или уклонения от уплаты налогов (пункт о недопустимости злоупотреблений).Дополнительный пункт о борьбе со злоупотреблениями в соответствии с пунктом, изложенным в директиве ЕС, установлен в испанском законодательстве, чтобы гарантировать, что налоговый режим не может применяться, если операция не выполняется по уважительным экономическим / деловым причинам, таким как рационализация деятельность или реструктуризация группы для повышения эффективности, но для получения налоговой выгоды. Если налоговые органы в результате процедур проверки решат, что специальный налоговый режим не применяется, полностью или частично, поскольку нет веских экономических / деловых причин для операции, единственным последствием будет то, что последствия полученная налоговая выгода будет аннулирована.

Особый режим налоговой нейтральности по умолчанию применяется к операциям реструктуризации. При проведении этих операций налоговые органы должны быть уведомлены о типе операции и, в соответствующих случаях, о том, решает ли налогоплательщик не применять специальный налоговый режим. Несообщение об этом налоговым органам является серьезным налоговым правонарушением и влечет за собой штраф в размере 10 000 евро.

По долгам, возникшим при приобретении компаний, проценты должны вычитаться для целей налогообложения с учетом операционной прибыли покупателя, за исключением операционной прибыли любой компании, с которой покупатель может слиться в течение четырех лет после приобретения.Эти финансовые расходы также следует принимать во внимание при определении применимого лимита общих финансовых расходов.

Расходы, не подлежащие вычету из налогооблагаемой базы в связи с применением этого особого правила, могут вычитаться с учетом вышеуказанных ограничений в последующих налоговых периодах на неограниченный период времени. Лимит не применяется, если задолженность, связанная с приобретением доли в компании, достигает максимум 70% и уменьшается с момента приобретения, по крайней мере, на пропорциональную часть, соответствующую каждому из следующих лет до достигнут уровень, равный 30% от цены приобретения.

Данный лимит не применяется к операциям реструктуризации, проведенным до 20 июня 2014 года, или к операциям реструктуризации, проведенным 20 июня 2014 года или после этой даты между компаниями, которые входили в одну налоговую группу консолидации в налоговые периоды, начинающиеся с этой даты или после этой даты.

Налоговая прозрачность

Налоговая прозрачность (в соответствии с международными правилами КИК) не применяется к компаниям-резидентам Европейского Союза, при условии, что налогоплательщик может доказать, что компания-нерезидент была создана и действует по уважительным экономическим / деловым причинам и осуществляет коммерческую деятельность. или что это CII, регулируемая Директивой ЕС 2009/65 / CE, а не установленная в Разделе 54 Закона Испании о CIT, которая была создана и зарегистрирована в государстве-члене ЕС.

Для получения дополнительной информации см. КИК в разделе «Групповое налогообложение».

Компании и фонды венчурного капитала

Компании венчурного капитала (VCC) и фонды (VCF) могут воспользоваться следующим налоговым режимом при соблюдении определенных требований:

• Дивиденды целевых компаний могут быть освобождены от налогов во избежание двойного налогообложения, независимо от процента процентов или периода владения.
• Прирост капитала, возникающий в результате передачи акций в целевых компаниях, которые не соответствуют требованиям для применения освобождения от налогов во избежание двойного налогообложения, может быть освобожден от КПН на 99% при условии, что такие акции удерживались в течение периода между 2 и 15 лет.
• Распределение прибыли между акционерами VCC и VCF может быть освобождено от налогов во избежание двойного налогообложения, независимо от процента процентов или периода владения, если акционеры являются налоговыми резидентами Испании или имеют ИП в Испании. Доход от распределения прибыли акционерам, не являющимся налоговыми резидентами Испании, не имеющим ИП в Испании, не подлежит налогообложению в Испании, если только он не получен через налоговую гавань. Тот же режим применяется к передаче акций в VCC и VCF.

Учреждения коллективного инвестирования (ИСИ)

CII облагаются КПН по сниженной ставке 1%. Они не имеют права применять освобождение от налогообложения для избежания двойного налогообложения дивидендов и прироста капитала, возникающих в результате передачи акций или вычета для избежания международного двойного налогообложения. Дивиденды, распределяемые этими учреждениями, подлежат общему режиму WHT. Акционеры облагаются налогом на дивиденды, полученные от CII, и на прирост капитала, полученный в результате передачи CII, без права на применение налогового освобождения для избежания двойного налогообложения дивидендов и прироста капитала, возникающих в результате передачи акций или вычета. для избежания международного двойного налогообложения.

Сделки аренды

Для договоров финансового лизинга с опционом на покупку, который может быть исполнен в конце периода аренды, может применяться специальный налоговый режим, если они соответствуют определенным требованиям. В этом режиме арендатор может вычесть из своего налогооблагаемого дохода следующие расходы:

• Часть арендных платежей, соответствующая уплаченным арендодателю финансовым расходам (процентам).
• Часть арендной платы, соответствующая возмещению стоимости предмета лизинга.Налоговый вычет для этой суммы не может превышать результат применения двукратной линейной нормы износа / амортизации, применимой к арендованному объекту в соответствии с официальными таблицами износа / амортизации.

Испанские холдинговые компании режима иностранных компаний

испанских компаний-резидентов, корпоративная цель которых включает владение акциями иностранных компаний (называемых в Испании ETVE) и управление ими, и которые по закону не являются акционерными компаниями (т.е. компаниям, не ведущим хозяйственной деятельности) предоставляются некоторые налоговые льготы при соблюдении определенных требований.

Налоговые органы должны быть уведомлены о применении этого налогового режима.

Кроме того, распределение прибыли холдинговой компанией между компаниями-нерезидентами или отдельными акционерами не подлежит налогообложению в Испании, если такая прибыль поступает от доходов, полученных от компаний-нерезидентов, и может быть освобождена от налогов во избежание двойного налогообложения. на дивиденды и прирост капитала, возникающие в результате передачи акций или дохода, полученного за границей через ИП, которые могут воспользоваться освобождением от международного двойного налогообложения дохода, полученного через ИП, за исключением случаев, когда прибыль распределяется в налоговую гавань.Акционеры компаний-резидентов имеют право на внутренний налоговый кредит на дивиденды в соответствии с законодательством Испании.

Малые и средние предприятия

Малые и средние компании имеют право на налоговые льготы, такие как ускоренная амортизация / амортизация или более благоприятный режим резерва по сомнительным долгам. Чтобы иметь право на эту льготу, оборот в предыдущем налоговом году не должен превышать 10 миллионов евро, и по закону компания не должна считаться акционерной компанией. В случае группы для этой цели необходимо учитывать оборот всех компаний группы.Компании с оборотом в 10 миллионов евро, которые отвечали требованиям, чтобы считаться малыми и средними компаниями в налоговом периоде, в котором они получили такой оборот, и в двух предыдущих налоговых периодах, могут иметь право на эту налоговую льготу в течение трех налоговые периоды сразу после налогового периода, в котором они получили этот оборот.

Применяемая ставка КПН — это общая ставка (25%).

Особый налоговый режим для компаний, сдающих жилье в аренду

Компании, основной деятельностью которых является аренда жилья в Испании, которое они построили, продвинули или приобрели, могут применять специальный налоговый режим, который значительно снижает обязательства по КПН при соблюдении определенных требований.

Режим инвестиционного фонда недвижимости (SOCIMI)

В Испании установлен специальный налоговый режим для зарегистрированных на бирже компаний, которые инвестируют в рынок недвижимости (в Испании называются SOCIMI) и соответствуют определенным требованиям. SOCIMI применяют ставку КПН 0% и имеют строгие обязательства по распределению прибыли.

Особый экономический и налоговый режим Канарских островов

В связи с удаленностью и изолированностью Канарские острова традиционно пользовались особым экономическим и налоговым режимом с особыми экономическими и налоговыми мерами, отличными от тех, что установлены для остальной части Испании.В результате у них один из самых выгодных налоговых режимов в Европе.

Что касается прямых налогов, экономический и налоговый режим Канарских островов устанавливает следующие налоговые льготы для компаний и предприятий, находящихся на Канарских островах или имеющих ИП на Канарских островах:

• До 90% годовой нераспределенной бухгалтерской прибыли может быть отнесено в специальный инвестиционный резерв и не облагается налогом при условии, что они инвестируются в течение четырехлетнего периода (включая период, в течение которого получена прибыль) в квалифицируемые активы в Канарские острова или в определенные государственные долговые ценные бумаги или акции других компаний, работающих на Канарских островах, которые инвестируют в квалифицируемые активы.
• Большинство испанских кредитов КПН на 80% выше для компаний и предприятий, расположенных на Канарских островах, с минимальной разницей в 20% (например, налоговый кредит в размере 5% на материковой части Испании будет составлять 25% на Канарских островах).
• Предел применения этих налоговых льгот по налоговым обязательствам также на 80% выше на Канарских островах с минимальной разницей в 35%. Налоговое обязательство может быть уменьшено до 50%, если налоговый кредит создается в налоговом году. В случае налоговых кредитов, полученных в предыдущие налоговые годы, налоговые обязательства могут быть уменьшены на 70%.
• Налоговый кредит в размере 25% может быть предоставлен для инвестиций в новые материальные активы и, при соблюдении определенных требований, в бывшие в употреблении активы.
• Налоговый кредит в размере 50% обязательства по КПН предоставляется в отношении налогооблагаемого дохода, полученного от производства материальных товаров при ведении сельскохозяйственной, сельскохозяйственной, промышленной и рыболовной деятельности.
• Налоговый кредит в размере 90% обязательств по КПН предоставляется судоходным компаниям, полученным от судов, зарегистрированных в Регистре специальных судов и судоходных компаний Канарских островов.Для моряков таких судов может применяться 50% -ное освобождение от налога на НДФЛ, взимаемое с их дохода от занятости, и 90% -ное сокращение части их взносов на социальное обеспечение, уплачиваемых их работодателями.
• Кредит КПН применим к компаниям, инвестирующим в определенные страны Африки. Налоговый кредит составляет 15% от вложенных инвестиций.
• Еще один кредит CIT применяется для покрытия рекламных расходов, понесенных в связи с выводом на рынок продуктов, открытием и поиском зарубежных рынков, а также посещением выставок и ярмарок.Этот налоговый кредит составляет 15%.

Помимо более низкого налогообложения с общим косвенным налогом на Канарских островах (IGIC по общей ставке 7%) по сравнению с НДС и применимыми конкретными льготами IGIC, компании, зарегистрированные на Канарских островах, которые являются плательщиками КПН и недавно зарегистрированы, начинают новые деятельности или улучшения существующей деятельности могут получить следующие льготы по косвенным налогам:

• Освобождение от IGIC / трансфертного налога на поставки и импорт капитальных товаров, если компания имеет процент вычета, отличный от 100%.
• Судоходные компании имеют право на освобождение от налога на передачу по любым контрактам, связанным с судами, зарегистрированными в Регистре специальных судов и судоходных компаний Канарских островов.
Доступны
• таможенных зон. По требованию ЕС существуют ограничения на применение определенных налоговых льгот (специальный инвестиционный резерв, налоговые льготы для производства и новые косвенные налоговые льготы для бизнеса) для следующих секторов промышленности: судостроение, синтетические волокна, автомобили, черная металлургия и уголь. .

Налоговый режим особой зоны Канарских островов

В январе 2000 года Европейский Союз утвердил налоговый режим для Особой зоны Канарских островов (зона, известная как ZEC). Основные положения этого режима, установленные правительством Испании, заключаются в следующем:

• Новые компании и филиалы могут претендовать на применение этого налогового режима и, с одобрения налоговых органов, могут быть зарегистрированы до 31 декабря 2021 года (с применением налогового режима до 31 декабря 2026 года).Это может быть продлено Европейским Союзом.
• Чтобы иметь право на этот налоговый режим, компания должна соответствовать следующим требованиям:
  • инвестируют в основной капитал не менее 100 000 евро на Гран-Канарии или Тенерифе или 50 000 евро на Фуэртевентуре, Лансароте, Ла-Пальме, Эль-Йерро или Ла Гомере в течение первых двух лет своей коммерческой деятельности.
  • создать как минимум пять новых рабочих мест на Гран-Канарии или Тенерифе или три на других островах
  • содержит описание хозяйственной деятельности, которая будет осуществляться для поддержки платежеспособности, жизнеспособности, международной конкурентоспособности компании и ее вклада в экономическое и социальное развитие Канарских островов.
  • открыть свой зарегистрированный офис и место эффективного управления в ZEC
  • иметь как минимум одного директора компании, который проживает на Канарских островах или законного представителя в случае филиалов, а
  • заниматься одним из квалифицируемых видов хозяйственной деятельности.
• Территория, на которой может применяться этот налоговый режим, включает все Канарские острова.
• Компании, применяющие налоговый режим, могут работать за пределами Канарских островов через филиалы, если ведутся отдельные бухгалтерские книги.
• Виды деятельности, в отношении которых может применяться налоговый режим, включают широкий спектр промышленной и коммерческой деятельности, большинство услуг и холдингов. Кредитные учреждения и страховые компании исключены, а биржи запрещены.
• Налоговое обязательство, в отношении которого будет применяться налоговый режим ZEC, определяется в соответствии со следующими правилами: (i) компании, отвечающие требованию о создании минимального количества рабочих мест, могут применять специальный налоговый режим в отношении налогового обязательства в размере 1,8 миллиона евро. и (ii) налоговые обязательства, в отношении которых будет применяться специальный налоговый режим, увеличиваются на 500 000 евро за каждое рабочее место, созданное сверх минимального порога, до 50 рабочих мест. Если создается более 50 рабочих мест, налоговый режим ZEC будет применяться к полной сумме налоговых обязательств, даже если может применяться другой лимит, который на практике применяется не очень часто.Эти пороговые значения достаточно высоки, и налоговые льготы обычно не ограничиваются. Общий режим КПН устанавливает ставку налога 25% для испанских компаний, в то время как ставка налога ZEC, применимая к действующей налоговой базе ZEC, составляет 4%.
• В рамках этого налогового режима компании могут воспользоваться большими налоговыми льготами для IGIC, налогом на передачу и гербовым сбором, а также большими скидками и упрощенными правилами для местных налогов.
• Проценты и некоторые другие доходы от движимых товаров, выплачиваемые компаниями в рамках этого налогового режима, освобождаются от испанского NRIT, за исключением случаев, когда выплачиваются резидентам в налоговых убежищах.
• Льготы, установленные Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях, распространяются на резидентов, не являющихся резидентами ЕС. Эти льготы не применяются, когда доход выплачивается резидентам в налоговых убежищах.
• За регистрацию компании, применяющей этот налоговый режим, взимается сбор в размере 875,76 евро, а также ежегодный сбор (1545,45 евро для компаний на Тенерифе и Гран-Канарии и 1339,39 евро для компаний на других островах) за продолжение регистрации. как подпадающие под налоговый режим.
• Комиссия в размере 875 евро.76 оплачивается за регистрацию в качестве компании, применяющей этот налоговый режим, и ежегодный сбор (1545,45 евро для компаний на Тенерифе и Гран-Канарии и 1339,39 евро для компаний на других островах) необходимо уплатить, чтобы продолжить регистрацию как отвечающих требованиям налогообложения. режим.
• За регистрацию компании, применяющей этот налоговый режим, взимается сбор в размере 875,76 евро, а также ежегодный сбор (1545,45 евро для компаний на Тенерифе и Гран-Канарии и 1339,39 евро для компаний на других островах) за продолжение регистрации. как подпадающие под налоговый режим.

Испанский специальный налоговый режим для импортеров

Испанский Специальный налоговый режим , широко известный как «Закон Бекхэма», является дополнительным режимом, при котором физические лица получают статус налогового резидента в Испании в результате назначения на работу на испанском языке. Территория может выбрать налогообложение в соответствии с Законом о подоходном налоге для нерезидентов Испании , даже если они считаются налоговыми резидентами Испании.

Требования к применению специального налогового режима

1. Физическое лицо не должно быть резидентом Испании для целей налогообложения в течение 10 налоговых периодов до его назначения.
2. Назначение в Испанию является результатом трудового договора (либо местного контракта, либо посредством письма о назначении) или результатом получения статуса администратора компании при соблюдении определенных требований.
3. Доход не может быть получен через постоянное представительство , расположенное на территории Испании.

Крайний срок применения режима

Срок подачи заявки на применение этого специального налогового режима составляет 6 месяцев после даты регистрации лица в органах социального обеспечения Испании (или даты начала назначения в свидетельстве социального обеспечения о покрытии из дома. страна).

Общая информация о специальном налоговом режиме Испании

Для подачи заявки на специальный налоговый режим необходимо заполнить форму Форма 149 («Modelo 149. IRPF. Régimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a Territorio Español») и представить определенную документацию, подтверждающую соответствие установленным требованиям.

Налогоплательщик может облагаться налогом в соответствии со Специальным налоговым режимом в течение года, в котором он или она стали налоговым резидентом Испании, и в последующие пять лет.

Налогообложение в соответствии со специальным налоговым режимом Испании

Налогообложение в соответствии с этим режимом подразумевает, что весь доход от занятости, полученный работником в период применения Специального налогового режима, считается полученным на территории Испании.

Несмотря на это, весь доход от трудовой деятельности, полученный от деятельности, осуществлявшейся до перевода на территорию Испании, не считается полученным во время применения Специального налогового режима.

Наконец, этот специальный налоговый режим позволяет применять налоговый кредит до максимального предела в 30% для дохода от работы, полученного за границей.

Срок подачи годовой налоговой декларации

Годовая налоговая декларация подается по форме Form 151 до 30 июня, следующего за календарным годом получения дохода.

Налоговые ставки специального налогового режима Испании

Он будет подлежать налоговым ставкам, указанным ниже, без возможности применения каких-либо вычетов или сокращений к налогооблагаемому доходу (кроме пожертвований):

• Ставка налога на доход по найму: ставка налога 24%, если она не превышает 600.000 € (45% на суммы, превышающие эту цифру):

• Доход, полученный от Дивидендов, процентов и прироста капитала от передачи активов (сберегательная налоговая база):

Другие преимущества специального налогового режима Испании

• Физические лица, облагаемые налогом в соответствии с особым налоговым режимом в Испании, подлежат обложению налогом на имущество как нерезиденты, то есть только на их чистые активы, расположенные на территории Испании.
• В соответствии с испанским налоговым законодательством налогоплательщики обязаны сообщать в налоговую администрацию о счетах, акциях, активах, собственности и правах на недвижимость, находящуюся за границей, с помощью формы 720.Тем не менее, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Испании, но облагаемые налогом в соответствии со специальным налоговым режимом, не должны будут заполнять эту форму.

Мы рекомендуем конкретное и подробное изучение каждого случая в связи с подачей заявления о применении специального налогового режима Испании для иностранцев.