Расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: Налоги, уменьшающие налоговую базу 📉 Как уменьшить налоговую базу — Контур.Бухгалтерия

Налоги, уменьшающие налоговую базу 📉 Как уменьшить налоговую базу — Контур.Бухгалтерия

Налоги, сборы, таможенные пошлины и страховые взносы входят в перечень прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по прибыли. Но это правило не касается налогов и платежей, перечисленных в статье 270 НК РФ. Все ли налоги можно учесть в расходах и что для этого нужно, расскажем в статье.

Есть ли налоги, уменьшающие налоговую базу

Есть три налоговых режима, на которых нужно учитывать расходы при определении налоговой базы — ОСНО, УСН и ЕСХН.

Организации на ОСНО платят налог на прибыль, предприниматели — платят НДФЛ. При расчете можно признать расходы, которые соответствуют трем критериям:

• подтверждены документами;
• экономически оправданы;
• приводят к получению доходов в будущем.

Суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и страховых взносов можно учитывать в прочих расходах при расчете налога на прибыль. Это правило закреплено в ст. 264 НК РФ. Но есть и исключения, которые перечислены в ст. 270 НК РФ: санкции в бюджет, налог за сверхнормативное загрязнение окружающей среды, НДС покупателю, суммы налогов, ранее включенных в расходы и пр.

Для УСН 15% все расходы, уменьшающие налоговую базу, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. К ним также относятся таможенные платежи, налоги и сборы, страховые взносы, а в ряде случаев и НДС.

Получается, что налоги действительно могут уменьшать налоговую базу. Но не все так просто. Как всегда, в налоговом законодательстве множество нюансов и спорных ситуаций, с которыми мы постараемся разобраться.

Налог на добавленную стоимость

Общая система налогообложения. По стандартному правилу организации и предприниматели на ОСНО не учитывают входной НДС в расходах, так как его можно принять к вычету (ст. 171 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные покупателям, в расходы также включать нельзя (ст. 270 НК РФ).

Но есть исключения, когда НДС попадает в стоимость приобретенного имущества. Это касается организаций на ОСНО, освобожденных от НДС. Если же организация платит налог, включать НДС в стоимость имущества нужно по операциям, не облагаемым НДС (ст. 170 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения. Упрощенцы с объектом «Доходы минус расходы» могут учесть в расходах входной НДС, перечисленный поставщику. Если налог входит в стоимость имущества, то списывается в расходы в её составе. Также разрешено учитывать в расходах НДС, уплаченный налоговом агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, при покупке товаров у иностранной организации, при их возврате, перечислении аванса и т.д.

При этом запрещено включать в расходы НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет.

Налог на имущество

Общая система налогообложения. Налог на имущество попадает в состав прочих расходов и уменьшает базу по налогу на прибыль. Сумму налога определяйте по имущественной декларации или приравнивайте к сумме авансовых платежей из справки-расчета или платежного поручения.

Если налог уплачен с имущества непроизводственного назначения — здания столовой, детского сада, спортклуба и пр. — его тоже можно признать в расходах. Это подтверждают письма Минфина и судебная практика (письмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35994, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2011 № Ф09-7085/11).

Упрощенная система налогообложения. Платить налог на имущество упрощенцам нужно только с имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости. Если вы платите единый налог с доходов, налог на имущество не уменьшит налоговую базу. В состав расходов его могут включить только плательщики УСН 15%, если имущество используется в предпринимательской деятельности, а «кадастровый налог» фактически уплачен.

Земельный налог

Общая система налогообложения. Земельный налог и авансовые платежи по нему уменьшают налоговую базу, то есть входят в состав расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на уплату можно подтвердить первичными документами, например, справкой бухгалтера, регистрами налогового учета, расчетом суммы авансового платежа и т.д. Если правоустанавливающих документов на объект налогообложения нет, налог все равно разрешено включить в расходы (письмо Минфина от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110).

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» порядок аналогичный — сумма земельного налога уменьшает упрощенный налог к уплате (ст. 346.16 НК РФ). Расход нужно включить в базу в момент его уплаты в бюджет. Если на участке идет строительство, начисленный в его период налог относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, пока он не будет принят на учет в составе основных средств. На УСН «Доходы» земельный налог учесть не получится.

Транспортный налог

Общая система налогообложения. Транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это нужно сделать в последний день отчетного (налогового) периода. Затраты подтверждаются первичными документами.

Упрощенная система налогообложения. Организации и предприниматели на УСН, у которых в бизнесе есть транспорт, должны платить транспортный налог. Он уменьшает налоговую базу на УСН «Доходы минус расходы». Уменьшить базу можно в день перечисления транспортного налога в бюджет. Неуплаченный налог учитывать нельзя.

Страховые взносы

Общая система налогообложения. Суммы начисленных страховых взносов включайте в прочие расходы. Это правило действует на все взносы, даже если выплата, на которую они начислены, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Включайте взносы в налоговую базу, опираясь на то, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, на которое они начислены. Если взносы относятся к прямым расходам, учтите их при расчете налога на прибыль по мере продажи продукции, в стоимость которых они включаются. Если к косвенным — в момент начисления или перечисления в бюджет, в зависимости от применяемого метода. 

В организациях, которые оказывают услуги, прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления. В торговых организациях зарплата и взносы признаются косвенными, поэтому тоже учитывайте их в момент начисления.

Упрощенная система налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы в полном размере включаются в расходы и уменьшают налоговую базу.

На УСН «Доходы» страховые взносы могут уменьшить не налоговую базу, а сам налог, как это делает налоговый вычет. Правила его применения зависят от наличия наемного персонала:

• ИП без сотрудников может уменьшить налог на 100% страховых взносов и совсем его не платить;
• Организации и ИП с сотрудниками могут уменьшить налог только на 50%.

Это разрешено после перечисления взносов в бюджет, но на еще неуплаченные взносы базу уменьшать нельзя. Так как фиксированные взносы ИП может платить частями, нужно помнить, что авансовый платеж и налог можно уменьшить только на взносы, уплаченные в том же периоде. Поэтому, распределяйте взносы правильно, чтобы не потерять часть причитающегося вычета.

Другие налоги

Также налоговую базу могут уменьшать платежи за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за вред автодорогам по системе «Платон», налог на доходы физлиц за сотрудников, таможенные платежи и сборы и пр. Дополнительно к включению в расходы можно добавить налоги сборы, страховые взносы, уплаченные третьими лицами, но только после погашения долга.

Ведите учет доходов и расходов в Контур.Бухгалтерии. Налог на прибыль и единый налог по УСН по итогам отчетного периода рассчитываются автоматически. Для этого сервис использует данные, которые вы регулярно вносили в систему. Ведите бухгалтерский и налоговый учет, считайте зарплату, платите налоги и отчитывайтесь через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Как уменьшить налог на прибыль

 

Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа. Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить. Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.

Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли?

При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог. Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:

 

• непосредственными участниками хозяйствования;
• подтвержденными соответствующими документами;
• обоснованы с точки зрения вида деятельности.

 

Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:

 

• Метод начисления. Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
• Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.

Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:

 

• Внереализационные.
• Связанные с выпуском или сбытом товара.

Производственные расходы:

 

• приобретение материалов, оборудования, средств производства;
• затраты на ремонт, техобслуживание, эксплуатацию;
• хранение товара, доставка к месту сбыта и на склад;
• освоение недр, природных ресурсов;
• страхование сотрудников, выплата заработной платы;
• покупка прав на участки земли;
• затраты на обеспечение условий труда;
• командировки работников;
• НИОКР и прочее.

Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль:

 

• содержание арендованного имущества;
• проценты по ценным бумагам и дивидендам, а также средства на их выпуск;
• отрицательная разница после переоценки имущества;
• судебные издержки;
• услуги банков;
• средства на открытие организации;
• суммы пеней и штрафов и так далее.

Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.

Расходы, не включенные в налоговую базу

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

 

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:

 

• Суммы дивидендов.
• Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
• Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
• Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
• Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
• Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
• Гарантийные взносы.
• Добровольные взносы членов общественных организаций.
• Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.

 

Расходы, связанные с деятельностью предприятия:

 

• Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
• Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
• Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
• Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
• Залог в форме имущественного права.
• Часть представительских расходов свыше нормы.

Документы для подтверждения расходов

Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов. Документами могут быть:

 

 

• Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.
• Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
• Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
• Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
• Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
• Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
• Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
• Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.

Эти первичные документы обязательно сохранять.

Секреты уменьшения налоговой базы

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:

 

• Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
• Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
• Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
• Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
• Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
• Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.

Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.

Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли

Налог на прибыль – основной «доходный» налог, которые платят организации на общей системе налогообложения. Определяется он на основании налоговой базы, включающей доходы компании за отчетный период, получение которых увеличивают сумму налога к уплате, и расходы, которые этот бюджетный платеж снижают. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и станут предметом этой статьи.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли

В 2017 году ситуация с порядком отражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль в целом не изменилась. Сумму налога, как и прежде уменьшают расходы, совершенные в рамках производства и реализации товаров, работ или услуг, а также внереализационные расходы. Общее для всех расходов по налогу на прибыль правило – затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Экономическая обоснованность затрат предполагает, что направлены они на получение в конечном итоге прибыли. Самый простой пример таких расходов – закупка товаров для дальнейшей перепродажи. Но часто необходимость приобретения тех или иных товаров или услуг не столь очевидна. Так что компания должна быть в любой момент готова продемонстрировать перед контролерами необходимость совершенных затрат в рамках своей деятельности.

Документальное оформление расходов предполагает подтверждение, во-первых, оплаты, во-вторых, получения товаров или услуг. Оплата в свою очередь или отражается в выписке банка, или предполагает выдачу продавцом кассового чека, который покупатель должен сохранять у себя. Получение товаров и услуг отражается подписанными сторонами и оформленными по всем правилам накладной или актом.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Как следует из самого названия, данный вид затрат напрямую связан с осуществляемой компанией деятельностью. Общий перечень таких расходов по налогу на прибыль регламентируется статьей 253 Налогового кодекса, а более детальная расшифровка, а также принципы учета по конкретным видам затрат расшифровываются в статьях 254-264 Кодекса.

Основными видами расходов, связанных с производством и реализацией, являются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 265 Налогового кодекса, напрямую с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг не связаны.

К основному списку таких затрат можно отнести расходы на услуги банка, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам, содержание переданного в лизинг имущества и ряд других затрат, которые, хоть напрямую и не связаны с основной коммерческой деятельностью, однако возникают у абсолютного большинства компаний в рамках ее ведения.

Как увеличить расходы по налогу на прибыль?

Важный момент в отражении в базе по налогу на прибыль затрат (как в рамках производства и реализации, так и внереализационных) заключается в том, что кодексом не предусматривается строгого закрытого перечня расходов, в отличие, например, от УСН, где к учету принимаются только определенные прописанные в соответствующей главе Кодекса виды затрат. В то же время в статье 270 Налогового кодекса описываются расходы, которые в любых обстоятельствах запрещено учитывать в расчете налога на прибыль. Но даже несмотря на это, организация имеет определенную свободу действий в отношении того, на какие именно уплаченные контрагентам суммы расходов она будет уменьшать доходы от реализации. Главное, чтобы принимаемые к налоговому учету затраты отвечали выше описанным принципам документального подтверждения и экономической обоснованности, и при этом их можно было связать с направлениями бизнеса, по которым компания ведет свою деятельность.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

«ГАРАНТ»/

На первоначальном этапе развития организации и предприниматели, как правило, не располагают лишними денежными средствами на приобретение дорогостоящей аппаратуры, необходимой для осуществления их деятельности. Вот и приходится в процессе работы использовать личное имущество сотрудников, например, компьютеры, телефоны, иную офисную технику.

Рассмотрим ситуацию, при которой в организации компьютер не числится на балансе, в то же время, потребность в его использования возникает. Например, для эффективной организации работы необходимо пользоваться справочной правовой системой ГАРАНТ. В таком случае организация может использовать личный компьютер, принадлежащий работнику. Возможно ли при таких обстоятельствах учесть затраты на приобретение и обновление компьютерной программы в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Отметим, что в реальной жизни такие ситуации встречаются достаточно часто. Например, бухгалтер ведет учет на своем личном компьютере. Однако для того, чтобы расходы на эксплуатацию имущества (в том числе и компьютерной программы) можно было учесть при налогообложении, однозначно необходима связь, причем подтвержденная документами, между таким имуществом и производимыми расходами.

Справочная правовая система ГАРАНТ является электронным периодическим справочником, что подтверждается Свидетельством о регистрации N ЭЛ 77-2137 от 03.12.1999 года, выданным Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций, и не может использоваться без компьютера.

Таким образом, организация может использовать имущество работника, заключив гражданско-правовой договор аренды имущества у физического лица, или, к примеру, «договориться» со своим работником о безвозмездном пользовании его компьютером. В зависимости от способа оформления отношений зависит и налогообложение указанных операций.

Однако, на наш взгляд, самым удобным является вариант, когда организация осуществляет выплату компенсации работнику за использование его личного имущества.

Так, согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации работник может использовать с согласия или ведома работодателя и в его интересах свое личное имущество, за использование которого работодателем выплачивается компенсация работнику.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что работник вправе пользоваться своим имуществом только с согласия работодателя. При этом причины использования имущества могут быть самыми различными.

Основополагающим в данном случае является то, что работник должен использовать свое имущество (в нашем случае — компьютер) именно в ходе выполнения работ в организации, не извлекая выгоды лично для себя либо третьих лиц.

Для подтверждения этих обстоятельств работодателю необходимо заключить соглашение с работником об использовании личного компьютера (или, к примеру, ноутбука) в целях выполнения работником своих трудовых обязанностей. В данном соглашении определяется размер возмещения расходов и порядок использования личного имущества. Указанное соглашение можно оформить в виде дополнительного соглашения к трудовому договору между работником и работодателем.

При этом следует также предусмотреть, чтобы в дополнительном соглашении было зафиксировано согласие работника на установку на принадлежащем ему компьютере СПС ГАРАНТ.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нашем случае в целях учета в качестве расходов для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение и обновление СПС ГАРАНТ необходимо документально подтвердить, что данный электронный периодический справочник используется для осуществления деятельности организации.

В качестве дополнительного документального подтверждения использования СПС ГАРАНТ в деятельности организации следует издать приказ (распоряжение) или иной документ в соответствии со сложившимся порядком принятия решений в организации, в котором выражалось бы согласие работодателя на использование работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей и определялся бы порядок использования этого имущества в организации.

Таким образом, при выполнении вышеназванных условий затраты на приобретение и обновление СПС ГАРАНТ можно учесть в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом следует помнить, что сроки использования личного компьютера работника должны быть не меньше сроков, в течение которых организация признает в учете расходы на приобретение программы.

Юристы компании «Гарант»

Можно ли затраты на ГСМ, связанные с проездом сотрудника на работу и с работы, учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль (на рабочее место можно добраться общественным транспортом)?

---

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?   Мы нашли выход!

---

Консультация предоставлена 27.08.2015 г.

 

За работником организации закреплен служебный автомобиль, на котором он также ездит на работу и с работы. Такое условие предусмотрено трудовым договором. Организация не является автотранспортной.

Можно ли затраты на ГСМ, связанные с проездом сотрудника на работу и с работы, учитывать в составе расходов при расчете налога на прибыль при условии, что на рабочее место можно добраться общественным транспортом?

 

 

 

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

 

В рассматриваемой ситуации организация имеет основания и для включения стоимости ГСМ, израсходованных при поездках работника на служебном автомобиле к месту работы и обратно, как в состав расходов на оплату труда, так и в состав прочих расходов. При этом в обоих случаях не исключены претензии со стороны налоговых органов.

 

 

Обоснование позиции:

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученная ими прибыль, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Расходы как средство уменьшения полученных доходов

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы на оплату труда

Так, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены в налоговом учете, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).

При этом напомним, что соблюдение условий трудового договора является обязанностью работодателя (ст. 22 ТК РФ). Следовательно, в рассматриваемом случае работодатель обязан предоставлять работнику служебный автомобиль не только в рабочее время, но и для поездок к месту работы и обратно, неся при этом соответствующие расходы.

Вместе с тем на основании п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не могут быть учтены расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Разъяснения финансового ведомства

Из отдельных разъяснений финансового ведомства следует, что для признания расходов на доставку сотрудников должны выполняться оба эти условия (письма Минфина России от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49, от 04.12.2006 N 03-03-05/21).

То есть, учитывая, что имеется возможность добраться до места работы на общественном транспорте, существует вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов относительно необоснованности (экономической нецелесообразности) таких расходов (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18).

Позиция судов

В то же время в постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2008 N А65-16782/07 сделан вывод о том, что порядок изложения п. 26 ст. 270 НК РФ предусматривает альтернативность (вариантность) условий, при которых допускается учет соответствующих расходов при определении налогооблагаемой прибыли, и не содержит никаких указаний о возможности учета указанных расходов только при наличии совокупности таких условий. На этом основании судьи сделали вывод, что наличие в трудовых договорах условия об оплате проезда к месту работы и обратно является самостоятельным случаем, наличие которого предоставляет право учитывать соответствующие расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный вывод о том, что для применения указанной нормы достаточно, чтобы расходы на оплату проезда к месту работы и обратно были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, содержится также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 N А27-11302/2012.

При этом, поскольку использование служебного автотранспорта обусловлено в том числе и созданием дополнительных преимуществ для привлечения работников, считаем, что соответствующие затраты следует рассматривать в качестве отвечающих требованию направленности на получение дохода.

Учитывая вышесказанное, полагаем, что при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ организация имеет основания для включения стоимости ГСМ, израсходованных при поездках работника к месту работы и обратно, в состав расходов на оплату труда, однако не исключено, что обоснованность такого подхода придется отстаивать в суде.

Нормы налогового законодательства

Следует также отметить, что нормы налогового законодательства предусматривают отнесение расходов на приобретение ГСМ либо в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в качестве расходов на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П).

Учитывая такой подход, считаем, что для подтверждения экономической обоснованности поездок работника к месту работы и обратно на служебном автомобиле организация может использовать свои аргументы, например у работника появляется возможность приехать из дома непосредственно к контрагенту.

В этой связи полагаем, что если выполняются требования п. 1 ст. 252 НК РФ, то с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ организация имеет основания и для включения стоимости ГСМ, израсходованных при поездках работника к месту работы и обратно, в состав прочих расходов.

В то же время, учитывая, что такие поездки в общем случае осуществляются за пределами рабочего времени, экономическую обоснованность таких расходов, возможно, также придется отстаивать в суде.

 

К сведению:

Минфин России в письме от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6700, отвечая на вопрос о порядке учета расходов на ГСМ, напомнил, что в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

При этом первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ, являются подтверждением данных налогового учета (письмо Минфина России от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).

То есть общество вправе разрабатывать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на использование ГСМ.

В то же время в постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 N 16АП-2413/15 отмечено, что, если в путевом листе отсутствует информация о конкретном месте следования, невозможно установить факт использования автомобиля водителем в служебных целях. Следовательно, такие путевые листы не могут являться подтверждением затрат на приобретение ГСМ и основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 21.05.2013 N Ф06-3255/13 по делу N А55-23291/2012 также указал, что путевой лист, не содержащий в составе своих реквизитов информацию о конкретном месте следования автомобиля с указанием наименования организации и адреса, не может подтверждать осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ (определением ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-11880/13 отказано в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора).

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

 

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Включается ли выкупная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?

Вопрос: Включается ли выкупная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке ведения налогового учета при получении имущества в лизинг и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон) договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Пунктом 5 статьи 15 Федерального закона установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингодатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

При этом согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 Кодекса не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с производством и(или) реализацией, включаются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом, по нашему мнению, расходы лизингополучателя на приобретение в собственность предмета лизинга (выкупная цена предмета лизинга), являющегося амортизируемым имуществом, не могут быть учтены в составе прочих расходов.

 

П И С Ь М О 8 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/343

Заместитель директора Департамента
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев

%d1%80%d0%b0%d1%81%d1%85%d0%be%d0%b4%d1%8b%2c%20%d0%bd%d0%b5%20%d1%83%d0%bc%d0%b5%d0%bd%d1%8c%d1%88%d0%b0%d1%8e%d1%89%d0%b8%d0%b5%20%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be%d0%b3%d0%be%d0%b2%d1%83%d1%8e%20%d0%b1%d0%b0%d0%b7%d1%83%20%d0%bf%d0%be%20%d0%bd%d0%b0%d0%bb%d0%be — со всех языков на все языки

Все языкиАбхазскийАдыгейскийАфрикаансАйнский языкАканАлтайскийАрагонскийАрабскийАстурийскийАймараАзербайджанскийБашкирскийБагобоБелорусскийБолгарскийТибетскийБурятскийКаталанскийЧеченскийШорскийЧерокиШайенскогоКриЧешскийКрымскотатарскийЦерковнославянский (Старославянский)ЧувашскийВаллийскийДатскийНемецкийДолганскийГреческийАнглийскийЭсперантоИспанскийЭстонскийБаскскийЭвенкийскийПерсидскийФинскийФарерскийФранцузскийИрландскийГэльскийГуараниКлингонскийЭльзасскийИвритХиндиХорватскийВерхнелужицкийГаитянскийВенгерскийАрмянскийИндонезийскийИнупиакИнгушскийИсландскийИтальянскийЯпонскийГрузинскийКарачаевскийЧеркесскийКазахскийКхмерскийКорейскийКумыкскийКурдскийКомиКиргизскийЛатинскийЛюксембургскийСефардскийЛингалаЛитовскийЛатышскийМаньчжурскийМикенскийМокшанскийМаориМарийскийМакедонскийКомиМонгольскийМалайскийМайяЭрзянскийНидерландскийНорвежскийНауатльОрокскийНогайскийОсетинскийОсманскийПенджабскийПалиПольскийПапьяментоДревнерусский языкПортугальскийКечуаКвеньяРумынский, МолдавскийАрумынскийРусскийСанскритСеверносаамскийЯкутскийСловацкийСловенскийАлбанскийСербскийШведскийСуахилиШумерскийСилезскийТофаларскийТаджикскийТайскийТуркменскийТагальскийТурецкийТатарскийТувинскийТвиУдмурдскийУйгурскийУкраинскийУрдуУрумскийУзбекскийВьетнамскийВепсскийВарайскийЮпийскийИдишЙорубаКитайский

 

Все языкиАбхазскийАдыгейскийАфрикаансАйнский языкАлтайскийАрабскийАварскийАймараАзербайджанскийБашкирскийБелорусскийБолгарскийКаталанскийЧеченскийЧаморроШорскийЧерокиЧешскийКрымскотатарскийЦерковнославянский (Старославянский)ЧувашскийДатскийНемецкийГреческийАнглийскийЭсперантоИспанскийЭстонскийБаскскийЭвенкийскийПерсидскийФинскийФарерскийФранцузскийИрландскийГалисийскийКлингонскийЭльзасскийИвритХиндиХорватскийГаитянскийВенгерскийАрмянскийИндонезийскийИнгушскийИсландскийИтальянскийИжорскийЯпонскийЛожбанГрузинскийКарачаевскийКазахскийКхмерскийКорейскийКумыкскийКурдскийЛатинскийЛингалаЛитовскийЛатышскийМокшанскийМаориМарийскийМакедонскийМонгольскийМалайскийМальтийскийМайяЭрзянскийНидерландскийНорвежскийОсетинскийПенджабскийПалиПольскийПапьяментоДревнерусский языкПуштуПортугальскийКечуаКвеньяРумынский, МолдавскийРусскийЯкутскийСловацкийСловенскийАлбанскийСербскийШведскийСуахилиТамильскийТаджикскийТайскийТуркменскийТагальскийТурецкийТатарскийУдмурдскийУйгурскийУкраинскийУрдуУрумскийУзбекскийВодскийВьетнамскийВепсскийИдишЙорубаКитайский

Что такое налоговая база?

Что такое налоговая база?

Налоговая база — это общая сумма активов или дохода, которые могут облагаться налогом налоговым органом, обычно государством. Используется для расчета налоговых обязательств. Это может быть в разных формах, включая доход или собственность.

Понимание налоговой базы

Налоговая база определяется как общая стоимость активов, собственности или дохода в определенной области или юрисдикции.

Чтобы рассчитать общую сумму налоговых обязательств, необходимо умножить налоговую базу на налоговую ставку:

• Налоговые обязательства = Налоговая база x Налоговая ставка

Ставка налога варьируется в зависимости от типа налога и общей налоговой базы.Подоходный налог, налог на дарение и налог на наследство рассчитываются с использованием разных налоговых ставок.

Доход как налоговая база

Возьмем для примера личный или корпоративный доход. В этом случае налоговой базой является минимальная сумма годового дохода, которую можно облагать налогом. Это налогооблагаемый доход. Подоходный налог рассчитывается как с личных доходов, так и с чистой прибыли, полученной предприятиями.

Используя приведенную выше формулу, мы можем рассчитать налоговые обязательства человека с некоторыми цифрами, используя простой сценарий.Скажем, Маргарет заработала 10 000 долларов в прошлом году, а минимальная сумма дохода, которая подлежала налогообложению, составляла 5 000 долларов по ставке налога 10%. Ее общие налоговые обязательства составят 500 долларов, рассчитанные с использованием ее налоговой базы, умноженной на ее налоговую ставку:

В реальной жизни вы бы использовали форму 1040 для расчета личного дохода. Возврат начинается с общего дохода, а затем вычитаются вычеты и другие расходы, чтобы получить скорректированный валовой доход (AGI). Детализированные вычеты и расходы уменьшают AGI для расчета налоговой базы, а ставки личного налога основываются на общем налогооблагаемом доходе.

Налоговая база индивидуального налогоплательщика может измениться в результате расчета альтернативного минимального налога (AMT). В соответствии с AMT налогоплательщик должен внести коррективы в свой первоначальный расчет налога, чтобы в декларацию добавлялись дополнительные статьи, а налоговая база и связанные с этим налоговые обязательства увеличивались. Например, проценты по некоторым муниципальным облигациям, не облагаемым налогом, равны добавляется к расчету AMT как налогооблагаемый доход по облигациям. Если AMT создает более высокое налоговое обязательство, чем первоначальный расчет, налогоплательщик платит большую сумму.

Факторинг прироста капитала

Налогоплательщики облагаются налогом на реализованную прибыль при продаже активов (таких как недвижимость или инвестиции). Если инвестор владеет активом и не продает его, у этого инвестора есть нереализованный прирост капитала и нет налогооблагаемого события.

Предположим, например, что инвестор владеет акцией в течение пяти лет и продает акции за прибыль в 20 000 долларов. Поскольку акции находились в собственности более одного года, прибыль считается долгосрочной, и любые капитальные убытки уменьшают налоговую базу прибыли.После вычета убытков налоговая база прироста капитала умножается на ставки налога на прирост капитала.

Примеры налоговой юрисдикции

Помимо уплаты федеральных налогов, налогоплательщики облагаются налогом на уровне штата и на местном уровне в нескольких различных формах. Большинство инвесторов облагаются подоходным налогом на уровне штата, а домовладельцы платят налог на недвижимость на местном уровне. Налоговой базой для владения недвижимостью является оценочная стоимость дома или здания. Государства также устанавливают налог с продаж, которым облагаются коммерческие сделки.Налоговой базой по налогу с продаж является розничная цена товаров, приобретенных потребителем.

Каковы лучшие способы снизить налогооблагаемый доход?

Как снизить налоги — одна из самых распространенных проблем финансового планирования среди частных лиц и владельцев бизнеса. Увеличенные стандартные вычеты в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости (TCJA) обеспечили налоговую экономию для многих (хотя TCJA действительно устранил многие другие детализированные вычеты и личное освобождение). Налогооблагаемый доход можно еще больше снизить с помощью нескольких стратегических шагов.

Ключевые выводы

• Самый простой способ уменьшить налогооблагаемый доход — максимизировать пенсионные накопления.
• Как счета расходов на здравоохранение, так и гибкие счета расходов помогают сократить налоговые счета в течение тех лет, в которые вносятся взносы.
• Продолжительный список вычетов по-прежнему доступен для снижения налогооблагаемого дохода для самозанятых налогоплательщиков, работающих полный или неполный рабочий день.

Сохранить до выхода на пенсию

Самый простой способ уменьшить налогооблагаемый доход — максимизировать пенсионные накопления.

Те, чья компания предлагает план, спонсируемый работодателем, такой как 401 (k) или 403 (b), могут делать взносы до налогообложения в размере не более 19 500 долларов в 2021 году (также 19 500 долларов в 2020 году). Люди в возрасте 50 лет и старше могут внести дополнительные взносы в размере 6500 долларов в 2021 году (также 6500 долларов на 2020 год) сверх этого лимита. Поскольку взносы производятся до налогообложения посредством отсрочки выплаты зарплаты, деньги, сэкономленные на спонсируемом работодателем пенсионном счете, представляют собой простой и прямой способ снизить налоговый счет.

Для тех, у кого нет возможности сэкономить через план, спонсируемый работодателем, разумной альтернативой могут быть взносы на традиционный индивидуальный пенсионный счет (IRA).Максимальный взнос в IRA на 2021 налоговый год составляет 6000 долларов (как и на 2020 год), с дополнительным резервом в 1000 долларов для лиц 50 лет и старше, и эти взносы уменьшают их налоги.

Налогоплательщики (или их супруги), имеющие пенсионные планы, спонсируемые работодателем, также могут вычесть часть или весь свой традиционный взнос IRA из налогооблагаемого дохода. В зависимости от их дохода IRS имеет подробные правила о том, могут ли они вычитать — и сколько -.

В декабре 2019 года был подписан Закон о подготовке каждого сообщества к пенсионному обеспечению (SECURE).В 2019 году и ранее налогоплательщики старше 70½ лет не могли вносить взносы в традиционный ИРА. С 2020 года возрастное ограничение больше не действует. Налогоплательщики старше 70,5 лет могут вносить не более 7000 долларов в год и получать полную налоговую льготу.

Рассмотрите гибкие планы расходов

Некоторые работодатели предлагают гибкие планы расходов, которые позволяют сэкономить деньги до вычета налогов на такие расходы, как медицинские расходы.

Счет гибких расходов (FSA) позволяет снизить налогооблагаемый доход, откладывая часть дохода на отдельный счет, управляемый работодателем.Сотрудник может внести до 2750 долларов США в течение планового года на 2021 год (без изменений по сравнению с 2020 годом).

В соответствии с положением об использовании или потере участвующие сотрудники часто должны нести соответствующие расходы до конца планового года или нести неизрасходованные суммы. В соответствии с особым правилом, работодатели могут предлагать участвующим сотрудникам больше времени через вариант переноса или льготного периода (2,5 месяца).

В соответствии с вариантом переноса сотрудник может перенести неиспользованные средства на сумму до 550 долларов на следующий плановый год.В соответствии с опцией льготного периода у сотрудника есть до 2,5 месяцев после окончания планового года, чтобы понести соответствующие расходы. Работодатели могут предложить любой вариант, но не оба, или не предложить вовсе.

IRS выпустило новое руководство, которое дает работодателям больше гибкости в отношении планов выплат на 2020 и 2021 годы в рамках Закона о консолидированных ассигнованиях. Работодатели могут разрешить сотрудникам переносить все неиспользованные средства с 2020 на 2021 и с 2021 на 2022 — или они могут продлить льготный период с двух.От 5 до 12 месяцев — в любом случае все неиспользованные средства могут быть перенесены и использованы в течение всего года.

Счет сбережений здоровья (HSA) похож на FSA в том, что он позволяет использовать взносы до налогообложения для покрытия расходов на здравоохранение позже. HSA доступны только сотрудникам с планами медицинского страхования с высокой франшизой, а взносы на 2020 и 2021 годы могут составлять до 3600 долларов для физических лиц и 7200 долларов для семей. В отличие от остатков FSA, взносы HSA могут быть пролонгированы, если они не использовались в том году, в котором они были сохранены.

И HSAs, и FSA предусматривают уменьшение налоговых счетов в течение тех лет, в которые уплачиваются взносы.

Взять бизнес-вычеты

Продолжительный список вычетов по-прежнему доступен для снижения налогооблагаемого дохода для самозанятых налогоплательщиков, работающих полный или неполный рабочий день.

Например, вычет из домашнего офиса рассчитывается с использованием упрощенного или обычного метода для уменьшения налогооблагаемого дохода, если часть дома используется как выделенное офисное пространство.Самозанятые также могут вычесть часть своего налога на самозанятость и стоимость медицинского страхования, среди прочих расходов, для снижения налогооблагаемого дохода.

Владельцы бизнеса или лица с профессиональными вычитаемыми расходами могут произвести необходимые покупки или расходы до конца налогового года. Это может иметь большое значение для тех, кто покупает крупный товар, цена покупки которого может быть покрыта коммерческими расходами.

Существуют различные планы пенсионных накоплений для самозанятых, включая индивидуальный план 401 (k) и упрощенную пенсию работника (SEP) IRA.Оба варианта предоставляют возможность снизить налогооблагаемый доход за счет отчислений до налогообложения и позволяют ежегодно устанавливать более высокие лимиты отчислений.

SIMPLE IRA позволяет делать взносы в размере до 13 500 долларов в 2021 году (без изменений по сравнению с 2020 годом), плюс дополнительные 3000 долларов для лиц старше 50 лет. Solo 401 (k) позволяет делать взносы до 19 500 долларов, не облагаемые налогом на 2021 год, также без изменений с 2020 года. SEP IRA допускает не подлежащие налогообложению взносы в размере до 25% компенсации, до 58000 долларов (на 1000 долларов больше, чем в 2020 году).

Закон SECURE имеет значение для владельцев малого бизнеса. Закон поощряет владельцев бизнеса создавать пенсионные планы для сотрудников, предоставляя налоговые льготы, если они сотрудничают с другими малыми предприятиями, предлагая планы для нескольких работодателей или депутатов Европарламента.

Закон SECURE также позволяет большему количеству лиц, работающих неполный рабочий день, откладывать сбережения с помощью пенсионных планов, спонсируемых работодателем, начиная с 2021 года. Для этого работникам потребуется не менее 500 часов в год в течение трех лет подряд, чтобы иметь право.

Итог

Налоговая реформа устранила многие детализированные вычеты для большинства налогоплательщиков, но у налогоплательщиков все еще есть способы как сэкономить на будущее, так и сократить свои текущие налоговые счета. Чтобы узнать больше о вычетах и ​​экономии на налогах, проконсультируйтесь с налоговым экспертом.

Налоговая база

| Что такое налоговая база? | Основы налогообложения

Налоговая база — это общая сумма дохода, имущества, активов, потребления, операций или другой экономической деятельности, подлежащей налогообложению налоговым органом.Узкая налоговая база не нейтральна и неэффективна. Широкая налоговая база снижает расходы на налоговое администрирование и позволяет получать больше доходов по более низким ставкам.

Как налоговая база включается в общую сумму налоговых обязательств?

Налоговая база — это то, что облагается налогом, а налоговая ставка — это часть базы, которая взимается в результате налогообложения. Таким образом, общая сумма налоговых обязательств рассчитывается путем умножения налоговой ставки на налоговую базу. Налоговый орган может облагать налогом более узкую базу по более высокой ставке или более широкую базу по более низкой ставке для достижения той же цели по доходам.

База федерального подоходного налога включает все виды доходов, такие как заработная плата, проценты и дивиденды, а также прирост капитала. Однако база по федеральному подоходному налогу сужается за счет различных вычетов и кредитов. Более нейтральная налоговая база будет облагать низкую ставку для широкой налоговой базы за некоторыми исключениями. Чем больше исключений вырезано из налоговой базы, тем больше налоговое бремя перекладывается на то, что остается от налоговой базы.

Что сужает налоговую базу?

Исключения из широкой налоговой базы делаются разными способами по разным причинам.Например, налоговые расходы — это налоговые резервы, которые приводят к снижению налоговых поступлений. Они могут принимать форму кредитов, льгот и удержаний. Кредиты уменьшают налоговые обязательства в соотношении доллар к доллару. Вычеты уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении определенных условий. Изъятия, по определению, предохраняют вещи от налогообложения в первую очередь на основе категории, класса или статуса. Политически популярные налоговые расходы включают щедрый стандартный вычет из налогооблагаемого дохода, налоговый кредит на ребенка и освобождение от налога с продаж на продукты и лекарства, отпускаемые по рецепту.(См. Расширение базы, чтобы узнать, что делает налоговую базу шире.)

Услуги в значительной степени освобождены от налога с продаж штата по историческим причинам — многие налоги с продаж штата были введены, когда в США была в основном экономика, основанная на товарах, и налогообложение услуг было бы сложным с административной точки зрения. Другие исключения имеют экономический смысл, например, исключение материальной и нематериальной личной собственности из базы налога на имущество, тем самым ограничивая базу налога на недвижимость землей и ее улучшениями (недвижимым имуществом).Наконец, делаются некоторые исключения, чтобы избежать налоговой пирамиды, которая возникает, когда налог применяется на каждом этапе производства, и может привести к высоким эффективным ставкам налога для некоторых отраслей. Один из способов избежать налоговой пирамиды — это освободить коммерческие покупки от налога с продаж.

Что является примером государственной налоговой базы?

Государственная налоговая база с продаж постепенно уменьшалась как часть конечного потребления. Когда в 1930-х годах впервые были введены государственные налоги с продаж, они взимались почти исключительно с товаров в то время, когда товары составляли более 60 процентов потребления.Сегодня более 60 процентов потребления приходится на услуги, но услуги остаются в значительной степени освобожденными от налога с продаж штата. В результате налоговые базы штата с продаж стали более узкими как часть общего потребления, так как потребление услуг стало пропорционально большей долей в общем потреблении. Штат может собирать такую ​​же сумму налоговых поступлений по более низкой ставке налога, если штат расширяет свою налоговую базу с целью включения большего количества услуг.

Как платить меньше налогов

Текущие ставки федерального подоходного налога варьируются от 10% до 37%, но вы можете уйти от уплаты меньшего налога, если вы умно требуете вычетов и кредитов.

СВЯЗАННЫЙ СОДЕРЖАНИЕ

«В целом есть больше возможностей для самозанятых работников и владельцев бизнеса», — говорит Люк Сотир, финансовый специалист из Equitable Advisors в районе Большого Бостона.

Тем не менее, у наемных работников все еще есть несколько способов снизить свои налоговые обязательства.

Налоговые льготы и вычеты меняются регулярно, а Закон о сокращении налогов и рабочих местах от 2017 года упразднил некоторые популярные вычеты и ограничил другие.

«Конечно, это движущаяся цель, — говорит Дэвид Снайдер, основатель и генеральный директор Harness Wealth из Нью-Йорка.

На данный момент есть 15 способов уменьшить вашу задолженность за 2020 налоговый год:

Внести взносы на пенсионный счет

Взносы на пенсионный счет являются одним из основных инструментов снижения налогов, поскольку они служат двум целям .

Взносы на традиционные счета 401 (k) и IRA могут быть вычтены из вашего налогооблагаемого дохода и, как следствие, уменьшат сумму федерального налога, которую вы должны. Эти фонды также растут без уплаты налогов до выхода на пенсию. Если вы начнете рано, экономия денег на этих счетах может помочь вам выйти на пенсию.

«Даже если вы не выполнили этот план к концу года, у вас все еще есть время», — говорит Джон Мейсовски, управляющий директор бухгалтерской фирмы CBIZ MHM в Тампа-Бэй, Флорида.

В то время как взносы в счета 401 (k) на рабочем месте должны быть внесены до конца календарного года, вычитаемые из налогооблагаемой базы взносы могут производиться в традиционные IRA до 15 апреля крайнего срока подачи налоговой декларации.

Откройте сберегательный счет для здоровья

Если у вас есть соответствующий план медицинского страхования с высокой франшизой, внесите вклад на сберегательный счет для здоровья.Взносы на эти счета предлагают немедленный налоговый вычет, растут без налогообложения и могут быть сняты без уплаты налогов на квалифицированные медицинские расходы. Любой баланс, оставшийся в конце года, может продлеваться на неопределенный срок, как и активы на пенсионном счете.

Используйте свою побочную суету, чтобы потребовать вычетов для бизнеса

Самостоятельно занятые лица (полный или неполный рабочий день) имеют право на множество налоговых вычетов. Это означает, что ваши внештатные проекты или подработка в качестве водителя-шерифа могут принести вам значительную экономию на налогах.

Некоторые из доступных деловых вычетов включают пробег транспортного средства, связанного с бизнесом, доставку, рекламу, плату за веб-сайт, процент от платы за домашний Интернет, используемый для бизнеса, профессиональные публикации, взносы, членство, командировки, связанные с бизнесом, канцелярские принадлежности и любые понесенные расходы. вести свой бизнес. Если вы оплачиваете свое собственное здоровье, стоматологическую страховку или страховку на случай длительного ухода, эти взносы также могут вычитаться.

Просто не забывайте вести надлежащие записи, — говорит Роббин Э.Карузо, бухгалтер и партнер бухгалтерской фирмы Prager Metis в Крэнбери, штат Нью-Джерси. По этой причине она видела, как многие люди теряют свои вычеты.

«Их не принимают, потому что налогоплательщики не хранят нужную документацию», — говорит она. Обязательно храните квитанции, журналы пробега или другие записи, которые вы можете предоставить в случае аудита.

Получите вычет из домашнего офиса

Чтобы получить право на вычет, пространство должно использоваться регулярно и исключительно для деловых целей.Например, если дополнительная спальня используется исключительно в качестве домашнего офиса и составляет пятую часть жилой площади вашей квартиры, вы можете вычесть пятую часть арендной платы и коммунальных платежей.

Списание командировочных расходов, даже во время отпуска

Совместите отпуск с деловой поездкой, и вы сможете сократить расходы на отпуск, вычтя процент расходов, потраченных на деловые цели. Это может включать в себя авиабилеты и часть вашего счета за гостиницу, пропорциональную времени, потраченному на деловую деятельность.Поговорите со специалистом по налогам о том, как правильно сделать этот расчет.

Вычтите половину налога на самозанятость.

Правительство облагает налогом в размере 15,3% Федерального закона о страховых взносах со всех доходов для выплаты по программам социального обеспечения и медицинского страхования.

В то время как работодатели делят расходы со своими работниками, самозанятые лица несут ответственность за выплату всей суммы сами. Чтобы компенсировать дополнительные расходы, правительство разрешит вам вычесть 50% уплаченной суммы из подоходного налога.Вам даже не нужно перечислять, чтобы претендовать на этот налоговый вычет.

Получите кредит на высшее образование

Так как это кредит, эта сумма вычитается из любого налога, который вы должны государству. Если она превышает сумму налогов, которую вы должны, вам может быть возвращено до 1000 долларов.

Между тем, кредит на пожизненное обучение отлично подходит для взрослых, повышающих свое образование и обучение. Этот кредит составляет до 2000 долларов в год и помогает оплачивать колледж и расходы на образование, которые улучшают ваши профессиональные навыки.

Проверьте, имеете ли вы право на получение налоговой льготы на заработанный доход

Даже если вы не обязаны платить федеральный подоходный налог, вы можете получить возмещение от правительства. Налоговый кредит на заработанный доход представляет собой возвращаемый налоговый кредит в размере до 6 660 долларов за 2020 налоговый год.

EITC рассчитывается по формуле, которая учитывает доход и размер семьи. Пределы дохода по кредиту варьируются от 15 820 долларов для налогоплательщиков, не имеющих детей, до 56 844 долларов для супружеских пар, подающих совместную декларацию и имеющих трех и более детей.

Детализация государственного налога с продаж

Налогоплательщики, которые детализируют свои вычеты, могут включить либо свой государственный подоходный налог, либо штатный налог с продаж в свою форму Приложения А. Льгота по налогу с продаж штата — отличный вариант, если вы живете в штате без подоходного налога.

В то время как налогоплательщики могут использовать таблицу, предоставленную IRS, чтобы легко требовать вычета налога с продаж, Мацевски говорит, что людям следует не забывать добавлять налог с продаж при любой крупной покупке, такой как автомобиль или лодка.

Федеральный налоговый вычет по налогам штата и местным налогам не превышает 10 000 долларов из всех источников.

Вычитайте взносы по частному страхованию ипотеки

Если у вас меньше 20% собственного капитала в вашем доме, скорее всего, вы оплачиваете частное страхование ипотеки. Это покрытие требуется кредиторам как способ защиты в случае, если вы перестанете производить платежи.

До 2017 года налогоплательщики могли вычитать стоимость частного ипотечного страхования из своих детализированных вычетов.

Хотя Закон о сокращении налогов и рабочих местах упразднил вычет, он был восстановлен в конце 2019 года и доступен для 2020 налогового года.Сделано оно и на 2018 год задним числом. Это означает, что вы можете изменить свою налоговую декларацию за 2018 год, чтобы ее востребовать, но Карузо советует сначала проверить, приведет ли это к значительному возмещению.

«Когда вы открываете более старый доход, вы подвергаете себя некоторому риску быть рассмотренным (IRS)», — говорит она.

Сделайте благотворительные пожертвования

Благотворительные взносы, сделанные в виде удержаний из заработной платы, чеков, наличных денег и пожертвований товаров и одежды, подлежат вычету.Эти вычеты складываются и часто упускаются из виду.

«Люди могут забыть о своих безналичных взносах», — говорит Мацевски.

Обычно вам необходимо составить список, чтобы подать заявку на вычет, а поскольку налоговая реформа 2017 года почти удвоила стандартный вычет, многие люди предпочитают не перечислять его. Тем не менее, Закон о помощи, помощи и экономической безопасности в связи с коронавирусом или Закон CARES позволяет налогоплательщикам, не включенным в список, вычитать денежные пожертвования в размере до 300 долларов, сделанные до 31 декабря 2020 года.

Скорректируйте свою базу для налога на прирост капитала

Инвесторы: при расчете стоимости после продажи финансового актива обязательно добавьте все реинвестированные дивиденды.Это увеличивает базовую стоимость и снижает прирост капитала при продаже инвестиций.

Если вы продадите свой дом, вы также можете уплатить налог на прирост капитала, особенно если стоимость вашей собственности значительно выросла.

Однако вы можете уменьшить размер своей задолженности, если вы сделали ремонт или улучшили дом.

«Любые сделанные вами вложения могут быть вычтены из прироста капитала», — говорит Снайдер.

Избегайте налога на прирост капитала путем пожертвования акций

Другой способ избежать прироста капитала — использовать акции для благотворительных подарков.

«Вы можете перевести акции, которые показали большую прибыль, непосредственно в фонд, рекомендованный донорами», — говорит Снайдер.

Деньги, переведенные в фонд, рекомендованный донорами, не только освобождаются от налога на прирост капитала, но также могут быть вычтены теми, кто перечисляет их. По словам Снайдера, фонды, рекомендованные донорами, могут быть начаты всего с 5000 долларов.

Вычеты по претензиям для военнослужащих

Вы находитесь в военном резерве, например, в Национальной гвардии?

Если вы путешествуете на расстояние более 100 миль от дома и вам нужно уехать на ночь, вы можете вычесть невозмещенные дорожные расходы, такие как транспорт, питание и проживание.

Если вы действующий военнослужащий, вы можете вычесть любые расходы, связанные с переездом, для постоянной смены места работы.

Не забывайте о государственных и местных налоговых льготах

Государственные и местные налоги могут складываться, поэтому не забывайте искать способы снизить налоговое бремя и там.

Хотя закон о федеральной налоговой реформе устранил различные вычеты, во многих штатах они все еще разрешены, говорит Карузо. Или у них может быть более низкий порог для их требования.

Например, в Нью-Джерси налогоплательщики могут вычесть стоимость медицинских расходов, превышающих 2% их скорректированного валового дохода. В федеральных налоговых формах вычетом подлежат только медицинские расходы, превышающие 7,5% дохода человека.

Экономия на налогах не ограничивается налогом на прибыль. В Нью-Йорке существует налог на парковку для некоторых арендованных мест, но Снайдер говорит, что жители могут фактически отказаться от почти половины платы, запросив освобождение.

Независимо от того, где вы живете, уточните в местных и государственных налоговых органах, какие вычеты могут быть вам доступны.

Что такое налоговые расходы и лазейки?

В то время как некоторые налоговые расходы помогают обществу в достижении благоприятных целей — например, путем поощрения благотворительных пожертвований или помощи семьям, которые сталкиваются с дорогостоящими проблемами со здоровьем, — другие нецеленаправленны, неуместны и несоразмерно приносят пользу домохозяйствам с высоким доходом. Реформы могут упростить налоги, сделать распределение доходов менее неравномерным и ежегодно приносить миллиарды долларов в государственные доходы.

• В 2018 году вычеты, кредиты, исключения и другие налоговые расходы обошлись государству более чем в 1 доллар.3 трлн доходов, что составляет около 6,3% ВВП.

• Домохозяйства с высокими доходами чаще используют налоговые расходы, создавая «перевернутые» субсидии, которые непропорционально выгодны для состоятельных людей.

• Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года сократил потерю федеральных доходов за счет налоговых расходов примерно на 10% за 2018-2020 годы.

В принципе, к подоходному налогу может применяться та же прогрессивная график ставок для всех доходов, которые человек зарабатывает за год.На практике наши система далеко не соответствует этому понятию. Во многом это связано со значительным наличие «налоговых расходов» — отчислений, кредитов и других преференций, которые могут снизить налоговое бремя людей. Налоговые расходы часто называют лазейками, предполагая, что налогоплательщики используют некоторые непреднамеренные или узко предложенные выгода. Но многие из них обслуживают миллионы семей с самым высоким уровнем дохода. уровни. Эти преференции эквивалентны государственным расходам, которые происходят через налоговые правила — отсюда и термин «налоговые расходы».

Налоговые расходы существенно сокращают государственные доходы. В 2018 году они обошлись правительству в размере более 1,3 триллиона долларов в виде упущенной выгоды, что составляет около 6,3% ВВП, почти 80% фактических поступлений от подоходного налога и больше, чем расходы на социальное обеспечение или Medicare и Medicaid вместе взятые.

Несмотря на то, что существуют некоторые узконаправленные положения (например, для профессиональных спортивных стадионов), самые дорогостоящие налоговые льготы приносят пользу миллионам домохозяйств. К ним относятся субсидии для определенных сквозных предприятий (тех, которые не облагаются корпоративным налогом), медицинское страхование, предоставляемое работодателем, проценты по ипотеке, благотворительные подарки, государственные и местные налоги, пенсионные сбережения, прирост капитала (прибыль от продажи активов), детей -воспитание, работа и образование.

Налог расходы направлены на домохозяйства с высокими доходами. В 2019 году десятая часть дохода до налогообложения 1% самых богатых людей пришлась на некоммерческую деятельность. расходы по подоходному налогу, по сравнению с примерно 5% доходов домашних хозяйств в среднем квинтиле. Это потому, что домохозяйства с высоким доходом чаще использовать эти положения и потому, что исключения и вычеты создают «перевернутый» субсидии, несоразмерно выгодные для богатых. Даже если налог расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на одинаковую величину для разных бенефициаров, они снижают налоги больше для домохозяйств с более высокими доходами, которые сталкиваются с более высокие предельные налоговые ставки.Напротив, кредит на доллар сокращается. все налоги на одинаковую сумму (при условии, что кредит полностью возвращается).

Налог Закон о сокращениях и занятости от 2017 года (TCJA) сократит потерю федеральных доходов до налоговые расходы примерно на 10% за 2018–2020 годы. Большая часть увеличения доходов приходится на от ограничения вычета по государственным и местным налогам, повышения нормативов вычет (что снижает долю подателей налоговых деклараций) и снижение предельные ставки налога на прибыль (которые уменьшают размер данного вычета).В в то же время TCJA расширил размер налогового кредита на детей и ввел новый 20% удержание для определенного сквозного дохода от бизнеса.

Итак, каковы варианты изменения нашего подхода к налоговым расходам?

Расширение налоговой базы и налогообложение всех форм дохода по одной и той же ставке, то есть закрытие налоговых расходов, как правило, является правильным направлением налоговой реформы, и оно может многое предложить. Это повышает эффективность за счет устранения необходимости делать выбор на основе налоговых соображений.Это улучшает справедливость, поскольку не играет в фавориты по разным источникам или использованию дохода. Это упрощает налоги за счет уменьшения количества искусственных различий между налогоплательщиками. Реформирование налоговых расходов приводит к поступательному и эффективному увеличению поступлений, что фактически сокращает государственные расходы, поэтому оно может понравиться как консерваторам, так и либералам.

Один из подходов к реформированию налоговых расходов заключается в ограничении общих налоговых расходов физического лица на уровне в долларах или процентах от дохода.Во время своей президентской избирательной кампании 2012 года Митт Ромни предлагал различные ограничения на детализированные отчисления, в том числе 17 000, 25 000 и 50 000 долларов. В качестве альтернативы, Feldstein, Feenberg и MacGuineas (2011) предложили ограничение, равное 2% скорректированного валового дохода налогоплательщика (AGI) для всех налоговых расходов. Ограничение общих отчислений имеет политическое преимущество в том, что не ограничивает явным образом какую-либо конкретную субсидию, но также означает, что больше всего пострадают благотворительные взносы — наиболее «дискреционный» компонент детализированных отчислений.Более того, неизбежно возникают вопросы о том, какие налоговые расходы следует включать в лимит.

Конвертация детализированных вычетов в 15-процентные налоговые льготы

Второй подход — преобразовать все детализированные вычеты в 15% кредитов. Это устранило бы функцию «перевернутого вверх дном», которая дает большие выгоды на доллар, потраченный для домохозяйств с высоким доходом, по сравнению с домохозяйствами с низким доходом. Но ни этот подход, ни ограничение общего уровня налоговых расходов не делают достаточной разницы между эффективными и неэффективными налоговыми расходами.

Не все налоговые расходы равны

Хотя многие политические дискуссии имеют тенденцию сводить налоговые расходы вместе взятые, некоторые из основных налоговых расходов имеют смысл. Вычет за медицинские расходы, например, помогают семьям, которые сталкиваются с чрезвычайно дорогими ситуации со здоровьем. Отчисления на благотворительные взносы поощряют людей вносить непосредственный вклад в благотворительность и основывается на разумной предпосылке, что дарители не должны платить налог на пожертвования.Тем не менее, несколько налоговых расходы плохо нацелены или неуместны. Многие небольшие налоговые расходы заслуживают уничижительный термин «лазейки» и его следует исключить, включая, но не ограничивается льготным режимом прироста капитала к роялти за уголь, доход от определенные продажи древесины, вычеты по облигациям, используемым для финансирования спортивных стадионов, и особые правила в отношении расходов на производство некоторых фильмов и телепрограмм. Устранение эти виды налоговых расходов будут экономить не менее 10 миллиардов долларов в год.

В в моей недавней книге я обсуждаю несколько программ налоговых расходов, которые можно было бы с пользой реформировать. Во-первых, прирост капитала, удерживаемый до смерти, никогда не облагались подоходным налогом. Наследник получает их по текущему стоимость. Налогообложение этих доходов в случае смерти повысит доход, устранит серьезную проблему. лазейка в налоговой системе и сделать налоги более справедливыми.

Во-вторых, исключение медицинского страхования, предоставляемого работодателем. субсидирует покупку дорогих и чрезмерных планов медицинского страхования в то время, когда контроль затрат на здравоохранение является главным приоритетом.Лечение таких планы в качестве налогооблагаемого дохода для домохозяйств со средним и высоким доходом повысили бы доходов, снизить расходы на здравоохранение и устранить еще одно искажение в экономике. Недавнее движение за отмену так называемого «Кадиллака» Закона о доступном медицинском обслуживании налог »на дорогостоящие планы медицинского страхования, предоставляемые работодателем, перемещается в противоположное направление.

В-третьих, у вычета процентов по ипотеке (MID) мало влияние на домовладение вопреки распространенному мнению. Только 8% домохозяйств в настоящее время пользуются вычетом, и большинство из них домохозяйства находятся в самых высоких налоговых категориях.Вместо этого вычет поощряет строительство более крупных и дорогих домов, что приводит к более высокой энергии расходы, разрастание городов и меньшее количество инвестиционных фондов, доступных для бизнеса. Поэтапный отказ от вычета и его замена возвращаемым налоговым кредитом в размере 10 000 долларов США на каждого из примерно 2 миллионов впервые домовладельцев ежегодно будет поощрять домовладение, а не домашнюю задолженность. Также было бы меньше дорогой, более прогрессивный и гораздо более эффективный, чем MID в повышении ставки домовладения.

Наконец, правила относительно нового вычета для сквозных предприятий вызовут множество проблем. Преимущества политики, которая позволяет физическому лицу вычитать до 20% своего дохода от сквозных организаций (например, индивидуальных предпринимателей и товариществ), являются несправедливыми — около 44% льгот получают налогоплательщики с доходом более 1 доллара США. миллионов в год. Этот вычет обеспечивает непредвиденную прибыль владельцам, которые делали инвестиции в прошлом без увеличения текущих вложений.Более того, эти правила создают огромные возможности для игры с налоговой системой и создают стимулы для людей, чтобы переименовывать доход от заработной платы как доход от бизнеса. Отмена сквозного вычета восстановит давнее представление о том, что заработная плата и коммерческий доход должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

Я хотел бы поблагодарить Грейс Энда, Клэр Холдеман и Аарона Крупкина за ценную помощь.

data-widget = «core / html»

Особые вопросы для работодателей: налогообложение и вычет налоговых вычетов

Обратите внимание, что Закон об американском плане спасения от 2021 года, вступивший в силу 11 марта 2021 года, изменил и расширил налоговые льготы (и доступность авансовых платежей по налоговым льготам) для отпуск по болезни и семейный отпуск по заработной плате за период с 1 апреля 2021 г. по 30 сентября 2021 г.Эти часто задаваемые вопросы в настоящее время не отражают изменений, внесенных в Закон об американском плане спасения; тем не менее, продолжайте проверять IRS.gov на предмет обновлений, связанных с изменением законодательства.

Специальные вопросы для работодателей: налогообложение и вычет налоговых кредитов

49. Какую сумму Правомочный работодатель, получающий налоговые льготы для оплаты квалифицированного отпуска (и распределяемых квалифицированных расходов по плану медицинского страхования и доли Правомочного работодателя налога по программе Medicare на заработную плату в связи с отпуском), должен включить в доход? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Правомочный работодатель должен включить в валовой доход всю сумму кредитов для оплаты квалифицированного отпуска (а также любые подлежащие распределению квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и долю правомочного работодателя от налога Medicare на оплату квалифицированного отпуска) в валовой доход.

50. Может ли Правомочный работодатель вычесть в качестве деловых расходов сумму, выплаченную работнику для оплаты квалифицированного отпуска (и распределяемых квалифицированных расходов по плану медицинского страхования и доли правомочного работодателя налога Medicare на оплату квалифицированного отпуска), на которую он рассчитывает потребовать налоговые льготы? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Как правило, выплаты Правомочному работодателю в виде отпускной заработной платы в соответствии с критериями (и любые распределяемые квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и доля Правомочного работодателя в налоге на Medicare на квалифицированную заработную плату) вычитаются Правомочным работодателем как обычные и необходимые деловые расходы в налоговом году, который эта заработная плата выплачивается или взимается.Правомочный работодатель может вычесть в качестве деловых расходов суммы, уплаченные работнику для оплаты квалифицированного отпуска (а также любые подлежащие распределению квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и долю налога на участие в программе Medicare в оплате квалифицированного отпуска), на которые Правомочный работодатель рассчитывает потребовать налоговые льготы в соответствии с разделами 7001 или 7003 FFCRA, если Правомочный работодатель имеет право на вычет.

50а. Каковы налоговые последствия обращения за налоговыми льготами для правомочного работодателя, освобожденного от налогов? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Правомочный работодатель, освобожденный от федерального подоходного налога в соответствии с разделом 501 (а) Налогового кодекса («Кодекс»), должен выделить кредиты на оплату квалифицированного отпуска (и любые распределяемые квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и долю Правомочного работодателя в Налог Medicare на оплачиваемую отпускную зарплату) («налоговые льготы») между видами деятельности, существенно связанными с ее целями освобождения от налога, и любой несвязанной торговой или деловой деятельностью, с использованием того же распределения, которое он использует при распределении квалифицированной заработной платы за отпуск (и любых распределяемых квалифицированных расходов по плану здравоохранения и доля Правомочного работодателя в уплате налога Medicare на оплачиваемую отпускную зарплату) для целей расчета его несвязанного налогооблагаемого дохода от бизнеса за год.

Часть (если таковая имеется) налоговых вычетов, которая относится к несвязанной торговле или бизнесу, должна быть включена в валовой доход от этой несвязанной торговли или бизнеса для целей налога, налагаемого разделом 511 Кодекса. Часть (если таковая имеется) налоговых льгот, которая может быть распределена на деятельность, освобожденную от налогообложения Правомочным работодателем, освобождена от федерального подоходного налога в соответствии с разделом 501 (а) Кодекса.

Освобожденный от налогов Правомочный работодатель может вычесть из валового дохода от несвязанной торговли или бизнеса суммы, выплачиваемые работнику для оплаты квалифицированного отпуска (и распределяемых квалифицированных расходов по плану медицинского страхования и доли правомочного работодателя в налоге на Medicare в оплате квалифицированного отпуска), напрямую связаны с ведением несвязанной торговли или бизнеса.

Примечание: Федеральное правительство, правительства любого штата или его политического подразделения, а также любые агентства или органы этих правительств не являются правомочными работодателями и не имеют права на получение налоговых льгот за предоставление оплачиваемых отпускных зарплат в рамках EPSLA или расширенного FMLA. . Правительства племен, которые предоставляют оплачиваемый отпуск по болезни и оплачиваемый отпуск для семьи и медицинский отпуск в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA, имеют право требовать налоговые льготы для оплаты квалифицированного отпуска, если они в остальном являются правомочными работодателями.

Для получения дополнительной информации см. «Кто является правомочным работодателем?»

Пример. X, освобожденный от налогов Правомочный работодатель, получает валовой доход от ведения несвязанной торговли или бизнеса. X нанимает Y, которая посвящает 90% своего времени деятельности X, освобожденной от уплаты налогов, и 10% своего времени, не связанной с бизнесом X. X получает налоговые льготы в размере 2000 долларов США за оплачиваемую Y.

заработную плату за квалифицированный отпуск.

X распределяет 200 долларов (10% от 2000 долларов) налоговых вычетов на валовой доход от своей несвязанной торговли или бизнеса.X может вычесть 200 долларов (10% от 2000 долларов), часть квалифицированной отпускной заработной платы Y, которая относится к несвязанной коммерческой деятельности X, из его валового дохода от несвязанной торговли или бизнеса.

51. Уменьшают ли налоговые льготы в соответствии с разделами 7001 и 7003 FFCRA сумму, подлежащую вычету в качестве федерального налога на трудоустройство в декларации о доходах правомочного работодателя? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Как правило, уплата работодателем определенных федеральных налогов на трудоустройство вычитается работодателем как обычные и необходимые деловые расходы в том налоговом году, когда эти налоги уплачены или понесены, и сумма вычета обычно уменьшается на разрешенные кредиты.Хотя налоговые льготы в соответствии с разделами 7001 и 7003 FFCRA разрешены в счет части налога на социальное обеспечение Правомочным работодателем, эти кредиты рассматриваются как государственные платежи работодателю, которые должны быть включены в валовой доход Правомочного работодателя. Если работодатель имеет право вычесть свою часть налога на социальное обеспечение из всех заработных плат, надлежащая сумма, вычитаемая работодателем, представляет собой сумму федеральных налогов на трудоустройство до вычета налоговых льгот.

51а.Должен ли государственный работодатель, который предоставляет оплачиваемую отпускную заработную плату в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA, платить долю налога на социальное обеспечение работодателя с оплачиваемой отпускной заработной платы? (Обновлено 28 января 2021 г.)

№. Раздел 7005 (a) FFCRA гласит, что оплачиваемый отпуск не считается заработной платой в соответствии с разделом 3111 (a) Налогового кодекса («Кодекс»), который охватывает часть работодателя пожилых людей, оставшихся в живых. и налог на страхование по инвалидности (налог на социальное обеспечение) или компенсацию в соответствии с разделом 3221 (а) Кодекса, относящимся к ставке, действующей в соответствии с разделом 3111 (b) Кодекса, который охватывает Закон о пенсионном налоге с железных дорог Уровень 1.

51b. Получает ли государственный работодатель кредит на долю работодателя в налоге на Medicare на оплачиваемую отпускную заработную плату, которую он предоставляет в соответствии с FFCRA? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Нет. Государственные работодатели не являются правомочными работодателями и не имеют права на получение налоговых льгот за предоставление оплачиваемых отпускных зарплат в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA.

Обратите внимание, что правительства племен, которые предоставляют оплачиваемый отпуск по болезни и оплачиваемый отпуск для семьи и медицинский отпуск в соответствии с FFCRA, имеют право требовать налоговые льготы для оплаты квалифицированного отпуска, в том числе для доли правомочного работодателя в налоге на медицинскую помощь в отношении оплаты квалифицированного отпуска, если Правомочные работодатели.

Для получения дополнительной информации см. «Кто является правомочным работодателем?»

51c. Получает ли государственный работодатель кредит на расходы на здравоохранение, относящийся к заработной плате за квалифицированный отпуск? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Нет. Государственные работодатели не являются правомочными работодателями и не имеют права на получение налоговых скидок на любые медицинские расходы, относящиеся к оплачиваемому отпуску, который они предоставляют в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA.

Обратите внимание, что правительства племен, которые предоставляют оплачиваемый отпуск по болезни, оплачиваемый отпуск для семьи и медицинский отпуск в соответствии с FFCRA, имеют право требовать налоговые льготы для оплаты квалифицированного отпуска, в том числе для любых расходов на квалифицированное медицинское обслуживание, относимых к заработной плате за квалифицированный отпуск, при условии, что они имеют право в противном случае Работодатели.

Для получения дополнительной информации см. «Кто является правомочным работодателем?»

Специальные вопросы для работодателей: взаимодействие налоговых льгот FFCRA с другими налоговыми льготами

52. Могут ли правомочные работодатели получать кредиты как в соответствии с разделом 45S Налогового кодекса, так и налоговые льготы для оплаты отпусков в соответствии с требованиями FFCRA? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Нет. Двойное пособие не допускается. В соответствии с разделами 7001 (e) (1) и 7003 (e) (1) FFCRA, любая квалифицированная отпускная заработная плата, принятая во внимание для налоговых льгот, не может приниматься во внимание для целей определения кредита в соответствии с разделом 45S Внутреннего законодательства. Код дохода.Таким образом, Правомочный работодатель не может претендовать на кредит в соответствии с разделом 45S в отношении соответствующей заработной платы в связи с отпуском по болезни или квалифицированным отпуском по семейным обстоятельствам, на которые он получает налоговый кредит в соответствии с FFCRA, но может получить кредит в соответствии с разделом 45S в отношении к любой дополнительной выплаченной заработной плате, при условии соблюдения требований раздела 45S в отношении дополнительной заработной платы.

52а. Может ли работодатель получить как ссуду по программе защиты зарплаты («ссуда ГЧП»), так и отпускной кредит в течение одного и того же периода? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Да.Получение кредитов на оплату квалифицированного отпуска не лишает правомочного получателя ссуды ГЧП, на которую он имеет право согласно разделу 1102 Закона CARES. Однако сумма ссуды ГЧП уменьшается на сумму квалифицированной отпускной заработной платы, на которую работодателю разрешены налоговые льготы, и эта заработная плата не может считаться «расходами на заработную плату» для целей получения прощения ссуды в соответствии с разделом 1106 Закона о страховании. Действовать.

Для получения дополнительной информации о ссуде ГЧП см. Программу защиты зарплаты.

Особые проблемы для работодателей: использование сторонних плательщиков

53. Может ли правомочный работодатель по общему праву, который использует третью сторону для отчетности и уплаты налогов на трудоустройство в IRS, получить кредиты на отпуск по болезни и семейный отпуск? (обновлено 25 ноября 2020 г.)

Да. Если работодатель, действующий по общему праву, имеет право требовать кредиты на отпуск по болезни или по семейным обстоятельствам, он имеет право на получение кредита, независимо от того, использует ли он стороннего плательщика (например, агента по отчетности, поставщика услуг по начислению заработной платы, профессиональной организации работодателей (PEO). ), сертифицированной профессиональной организацией работодателей (CPEO) или агентом согласно разделу 3504) для отчетности и уплаты федеральных налогов на трудоустройство.Сторонний плательщик не имеет права на налоговые льготы в отношении заработной платы, которую он выплачивает от имени работодателя по общему праву (независимо от того, считается ли третья сторона «работодателем» для других целей Налогового кодекса). Если работодатель по общему праву использует третью сторону для подачи, отчетности и уплаты налогов на трудоустройство, будут применяться разные правила в зависимости от типа стороннего плательщика, который работодатель по общему праву использует для требования / сообщения о зачетах на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам.

Если правомочный работодатель по общему праву использует отчетного агента для подачи своих федеральных налоговых деклараций о найме на работу, отчетный агент должен будет отразить налоговые льготы для квалифицированной заработной платы за отпуск в федеральных налоговых декларациях, которые он подает от имени работодателя по общему праву.

Если правомочный работодатель по общему праву использует CPEO или агента по разделу 3504, который получил свое назначение в качестве агента, отправив форму 2678, PDF-файл о назначении агента работодателем / плательщиком, для отчета о своих федеральных налогах на трудоустройство в сводной форме 941 PDF, CPEO или агент раздела 3504 сообщит о налоговых льготах для квалифицированной заработной платы за отпуск в своей сводной форме 941 PDF и в Приложении R, График распределения для агрегированной формы 941 Filers PDF, которые он уже хранит. Правомочный работодатель по общему праву может подать свою собственную форму 7200 PDF, чтобы потребовать авансовый кредит.Работодатель, отвечающий критериям общего права, должен будет предоставить копию формы 7200 PDF агенту CPEO или агенту раздела 3504, чтобы агент CPEO или агент раздела 3504 мог должным образом сообщить о начислениях на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам в форме 941 PDF.

Если правомочный работодатель по общему праву использует несертифицированного PEO или другого стороннего плательщика (кроме агента CPEO или раздела 3504, который представил форму 2678 PDF), который отчитывается и уплачивает федеральные налоги на трудоустройство работодателя по общему праву в соответствии с третьей стороной Идентификационный номер работодателя (EIN), PEO или другой сторонний плательщик должны будут указать налоговые льготы для оплаты квалифицированных отпусков в сводной форме 941 PDF и отдельно указать налоговые скидки на оплату квалифицированных отпусков, распределяемую между работодателями по общему праву, для которых он заполняет сводную форму 941 PDF в прилагаемом Приложении R PDF.PEO или другой сторонний плательщик не обязан заполнять График R в отношении любого работодателя по общему праву, для которого он не требует налоговых льгот для оплаты квалифицированного отпуска. Правомочный работодатель по общему праву должен будет предоставить копию любой формы 7200 PDF, которую он представил для предоплаты кредита PEO или другому стороннему плательщику, чтобы PEO или другой сторонний плательщик мог должным образом сообщить о налоговых льготах. для получения квалифицированной отпускной заработной платы по Форме 941 PDF. Эти правила аналогичны правилам, которые применяются в отношении выбора налога на заработную плату, доступного в соответствии с разделом 41 (h) Кодекса для кредита на определенные расходы на исследования и разработки.

53а. Может ли агент по расчету заработной платы подписать и отправить форму 7200 от имени клиента-работодателя? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Агент по начислению заработной платы может подписать форму 7200 PDF для работодателя-клиента, для которого он имеет право подписывать и подавать федеральную налоговую декларацию через форму 8655, PDF-файл с полномочиями отчитывающегося агента. Подписавшееся лицо должно быть главным или ответственным должностным лицом, указанным в электронном заявлении RA. Подписавший может подписывать чернилами на бумаге или может использовать альтернативный метод подписи (резиновый штамп, механическое устройство или компьютерная программа; подробные сведения и необходимую документацию см. В Rev.Proc. 2005-39 PDF, 2005-28 I.R.B. 82). В соответствии с Rev. Proc. 2005-39 PDF, альтернативная подпись должна быть в виде факсимильной подписи.

Отчетный агент должен получить письменное разрешение от работодателя-клиента (бумажное, факсимильное или электронное) для выполнения этих действий в отношении формы 7200. Отчитывающемуся агенту не нужно отправлять это разрешение в IRS, но он должен сохранить его в своих файлах, чтобы что сообщающий агент может предоставить его в IRS по запросу. Для работодателя-клиента, для которого третье лицо не имеет авторизации отчитывающегося агента, он может заполнить и распечатать форму или предоставить клиенту-работодателю средство для заполнения и распечатки формы, но работодатель клиента должен будет подписать Это.

Лицо, подписывающее отчет агента, должно поставить свою подпись, дату и напечатать свое имя в соответствующих полях формы 7200 PDF. В поле «Печатный титул» подписавшая сторона должна указать название компании-отчитывающегося агента или название компании, как они указаны в строке 9 формы 8655 PDF. Если название компании-агента или компании из формы 8655 PDF отсутствует, форма 7200 PDF не может быть обработана.

53б. Какую информацию сторонние плательщики должны получить от своих работодателей-клиентов, чтобы потребовать отпуск по болезни и отпуск по семейным обстоятельствам от имени своего работодателя-клиента? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Если сторонний плательщик (CPEO, PEO или агент по разделу 3504) запрашивает кредиты на отпуск по болезни и семейный отпуск от имени клиента-работодателя, он должен получить от клиента-работодателя любую информацию, необходимую для точного требования кредита на его от имени клиента-работодателя.Это включает в себя получение информации в отношении требований работодателя-клиента о кредитах в соответствии с разделом 45S Налогового кодекса и кредитах на удержание сотрудников.

53c. Когда следует указывать имя и EIN стороннего плательщика в форме 7200? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Работодатели общего права, которые подают форму 7200 PDF для требования предоплаты кредитов, должны указать в форме имя и EIN стороннего плательщика, которого они используют для подачи своих федеральных налоговых деклараций (например, формы 941 PDF). если сторонний плательщик использует свой собственный EIN в федеральных налоговых декларациях.Это обеспечит надлежащую выверку авансовых выплат по кредитам, полученным работодателем по общему праву, с федеральной налоговой декларацией, поданной сторонним плательщиком за календарный квартал, за который получен авансовый платеж по кредитам.

Для ускорения и обеспечения надлежащей обработки формы 7200 PDF и выверки авансовых платежей по федеральной налоговой декларации за календарный квартал только те сторонние плательщики, которые будут подавать федеральную налоговую декларацию от имени общего юридический работодатель, использующий имя стороннего плательщика и EIN, должен быть указан в форме 7200 PDF.Обычно CPEO, PEO и другие агенты раздела 3504 попадают в эту категорию сторонних плательщиков.

Если сторонний плательщик подает федеральную налоговую декларацию от имени работодателя по общему праву, используя имя работодателя по общему праву и EIN, а не имя и EIN стороннего плательщика, работодатель по общему праву не должен указывать имя и EIN стороннего плательщика в Форме 7200. Обычно подотчетные агенты и поставщики услуг по расчету заработной платы попадают в эту категорию сторонних плательщиков.

53д. Если работодатель по общему праву использует стороннего плательщика только для части своей рабочей силы, должны ли они указывать стороннего плательщика в форме 7200? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

В некоторых случаях работодатель по общему праву может использовать услуги стороннего плательщика (например, CPEO, PEO или другого агента согласно разделу 3504) для выплаты заработной платы только части своей рабочей силы. В этих обстоятельствах сторонний плательщик подает федеральную налоговую декларацию о заработной плате на заработную плату, которую он выплачивал работникам работодателя по общему праву под своим именем и EIN, а работодатель по общему праву подает федеральную налоговую декларацию о заработной плате, которую он выплачивал непосредственно работникам. под своим именем и EIN.

Если работодатель по общему праву требует авансовых выплат по кредитам как для заработной платы, выплачиваемой непосредственно сотрудникам, которая будет указана в его собственной федеральной налоговой декларации, так и заработной платы, выплаченной другим сотрудникам сторонним плательщиком, которая будет указана в третьей — Федеральная налоговая декларация стороннего плательщика по трудоустройству, необходимо подать две отдельные формы 7200 PDF: одну для заработной платы, выплачиваемой штатным работодателем с именем и EIN, и другую для заработной платы, выплачиваемой сторонним плательщиком с указанием имя и EIN как штатного работодателя, так и стороннего плательщика.

Для ускорения и обеспечения надлежащей обработки Формы 7200 и выверки авансовых платежей по кредитам в федеральную налоговую декларацию, когда работодатель по общему праву использует стороннего плательщика, такого как CPEO, PEO или другого агента по разделу 3504, только для часть своей рабочей силы, работодатель по общему праву должен включать имя и EIN стороннего плательщика только в форму 7200 PDF для авансовой выплаты кредитов на заработную плату, выплачиваемую сторонним плательщиком и сообщенную третьей стороне федеральная налоговая декларация плательщика по найму.Работодатель по общему праву не должен включать имя и EIN стороннего плательщика в форму 7200 PDF для авансовых выплат по кредитам, заявленным для выплаты заработной платы, выплачиваемой работодателем по общему праву, и сообщенных в федеральной налоговой декларации работодателя по общему праву.

53e. Какую информацию сторонние плательщики должны получить от своих клиентов-работодателей, чтобы потребовать кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам от имени своего клиента? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Если сторонний плательщик (например, CPEO, PEO или другой агент по разделу 3504) запрашивает кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам от имени работодателя клиента, он должен получить от работодателя клиента любую информацию, необходимую для точного требования кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам от имени своего клиента-работодателя.

53f. Могут ли сторонние плательщики полагаться на информацию работодателя клиента в отношении кредитов на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Да. Если сторонний плательщик (например, CPEO, PEO или другой агент по разделу 3504) запрашивает кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам от имени работодателя клиента, сторонний плательщик может полагаться на информацию работодателя клиента о клиенте. право работодателя на получение кредита на отпуск по болезни и семейного отпуска, а работодатель-клиент может вести все записи, подтверждающие право работодателя-клиента на получение кредита на отпуск по болезни и семейного отпуска.

Однако, по запросу IRS, сторонний плательщик должен получить от клиента-работодателя и предоставить в IRS записи, подтверждающие право работодателя-клиента на кредиты на отпуск по болезни и семейный отпуск. Работодатель-клиент и сторонний плательщик будут нести ответственность по налогам на трудоустройство, которые подлежат уплате в результате любого неправомерного требования в отношении кредитов на отпуск по болезни или по семейным обстоятельствам, в соответствии с их ответственностью в соответствии с Налоговым кодексом и применимыми правилами в отношении налогов на трудоустройство сообщил о федеральной налоговой декларации, поданной сторонним плательщиком, по которой были востребованы кредиты.

53г. По запросу IRS, какие записи должны получить сторонние плательщики от своих работодателей-клиентов, чтобы подтвердить право работодателя-клиента на получение кредита на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Если сторонний плательщик запрашивает кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам от имени работодателя клиента, он должен, по запросу IRS, иметь возможность получить от работодателя клиента и предоставить записи IRS, подтверждающие право работодателя клиента на получение кредиты на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам.

53ч. Несут ли работодатели-клиенты ответственность за избежание «двойного пособия» в отношении кредитов на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам, а также кредита в соответствии с разделом 45S Кодекса? (добавлено 25 ноября 2020 г.)

Да. Заказчик-работодатель несет ответственность за избежание «двойного пособия» в отношении кредитов на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам, а также кредита в соответствии с разделом 45S Налогового кодекса. Заказчик-работодатель не может использовать заработную плату, которая была использована для получения кредитов на отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам и сообщенная сторонним плательщиком от имени работодателя-клиента, для получения кредита по разделу 45S Кодекса в своей налоговой декларации.

Специальные проблемы для работодателей: другие проблемы

54. Могут ли сотрудники делать взносы за сокращение заработной платы из сумм, выплачиваемых в качестве оплаты за отпуск с установленными условиями, по плану медицинского страхования, спонсируемому работодателем, плану 401 (k) или другому пенсионному плану или любым другим пособиям?

FFCRA не делает различий между оплачиваемой отпускной оплатой и другой заработной платой, которую работник может получать с точки зрения работника как налогоплательщика; таким образом, те же правила, которые обычно применяются к регулярной заработной плате (или компенсации, для целей RRTA), будут применяться с точки зрения работника.Если у сотрудника есть соглашение о снижении заработной платы с Правомочным работодателем, FFCRA не включает каких-либо положений, которые прямо запрещают брать взносы за снижение заработной платы для любого плана из заработной платы квалифицированного отпуска по болезни или квалифицированной заработной платы за отпуск по семейным обстоятельствам.

54а. Если сумма оплачиваемого отпуска по болезни или семейного отпуска, которую правомочный работодатель выплачивает работнику, освобождена от налогов на социальное обеспечение и Medicare, может ли правомочный работодатель по-прежнему требовать налогового вычета для выплаты этой суммы работнику? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Это зависит от обстоятельств.Налоговый кредит за предоставление оплачиваемого отпуска по болезни или оплачиваемого отпуска по семейным обстоятельствам предоставляется только в отношении оплачиваемой работникам оплаты за квалифицированный отпуск. Сумма должна составлять заработную плату (как определено в разделе 3121 (a) Налогового кодекса («Кодекс») для целей налогообложения социального обеспечения и Medicare, определяемая без учета раздела 3121 (b) (1) — (22) of Кодекс и раздел 7005 (a) FFCRA) или компенсация (как определено в разделе 3231 (e) Кодекса, определяемая без учета исключений в соответствии с разделом 3231 (e) (1) Кодекса, и без учета раздел 7005 (a) FFCRA), чтобы иметь право на оплату отпуска.

Пример 1: В церкви в штате X работает рукоположенный служитель; служитель является служащим церкви по общему праву. Церковь выплачивает рукоположенному служителю отпуск по болезни на периоды, когда он не может работать из-за симптомов COVID-19 и поиска медицинского диагноза. Хотя зарплата министра и пособие пастора не облагаются налогами на социальное обеспечение и медицинскую помощь, поскольку они не рассматриваются как предназначенные для «занятости» в соответствии с разделом 3121 (b) (8) Кодекса, тем не менее, выплата является заработной платой, как определено в раздел 3121 (а) Кодекса при игнорировании исключения в разделе 3121 (b) (8) Кодекса.Таким образом, оплачиваемый отпуск по болезни является квалифицированной заработной платой за отпуск, на которую церковь может претендовать на налоговые льготы согласно FFCRA.

Пример 2: Лицензированный агент по недвижимости в Брокерской фирме Y получает практически все свои платежи за услуги, непосредственно связанные с продажей жилья, и выполняет услуги в соответствии с письменным контрактом, при условии, что она не будет рассматриваться как служащая для целей федерального налогообложения. Таким образом, лицензированный агент по недвижимости в Брокерской фирме Y рассматривается в соответствии с Кодексом как не работающий по закону.Брокерская фирма Y оплачивает агенту отпуск по болезни за периоды, в течение которых она не может работать, потому что поставщик медицинских услуг посоветовал ей пройти карантин из-за опасений, связанных с COVID-19. Суммы, выплачиваемые агенту Брокерской фирмой Y, не являются заработной платой в значении раздела 3121 (а) Кодекса. Следовательно, оплачиваемый отпуск по болезни не является квалификационной заработной платой за отпуск, в отношении которой Брокерская фирма Y может требовать налоговые льготы в соответствии с FFCRA.

Пример 3: Работодатель Z предоставляет своим сотрудникам, а сотрудники вносят отчисления до налогообложения для снижения заработной платы в соответствии с квалифицированным планом 401 (k), полностью застрахованным групповым планом медицинского страхования, программой помощи иждивенцам по уходу, удовлетворяющей требованиям. требованиям раздела 129 Кодекса и квалифицированных транспортных льгот, удовлетворяющих требованиям раздела 132 (f) Кодекса.Работодатель Z также вносит соответствующие и невыборные взносы в квалифицированный план 401 (k) и оплачивает оставшуюся часть затрат на содержание полностью застрахованного группового плана медицинского обслуживания.

Работодатель Z может рассматривать в качестве квалифицированной отпускной заработной платы суммы, которые его сотрудники вносят в качестве отчислений за сокращение заработной платы до налогообложения в квалифицированный план 401 (k), поскольку эти суммы являются заработной платой в значении раздела 3121 (a) Кодекса. Работодатель Z может также рассматривать все суммы, выплаченные для поддержания полностью застрахованного группового плана медицинского обслуживания (включая любые отчисления на снижение заработной платы до вычета налогов), как квалифицированные расходы по плану медицинского страхования, которые относятся на оплату квалифицированного отпуска.См. «Включает ли сумма квалифицированных расходов по плану медицинского страхования как часть затрат, оплачиваемых Правомочным работодателем, так и часть затрат, оплачиваемых работником?»

Работодатель Z не может рассматривать в качестве квалифицированного отпускного вознаграждения суммы, которые работодатель Z вносит в качестве совпадающих или невыборных взносов в квалифицированный план 401 (k), а также не может рассматривать в качестве квалифицированного отпускного вознаграждения любые отчисления сотрудника до вычета налогов на пособие по уходу за иждивенцем. программа или квалифицированные транспортные льготы.Эти суммы не являются заработной платой по смыслу статьи 3121 (а) Кодекса и не являются квалифицированными расходами по плану медицинского страхования; следовательно, эти суммы не являются квалификационной заработной платой за отпуск в соответствии с FFCRA.

54б. Каким образом правомочные работодатели сообщают о квалифицированной отпускной заработной плате? (Обновлено 17 марта 2021 г.)

Правомочные работодатели должны указать сумму квалифицированной заработной платы в связи с отпуском по болезни и отпуском по семейным обстоятельствам, выплачиваемой сотрудникам в соответствии с EPSLA и расширенным FMLA, в Форме W-2, Отчет о заработной плате и налоге PDF, либо в Графе 14, либо в заявлении, прилагаемом к Форме W- 2.Правомочные работодатели должны сообщать о соответствующей заработной плате по болезни и отпуску по семейным обстоятельствам, выплаченной в 2020 году, в форме W-2 2020 года. Правомочные работодатели должны сообщать о квалифицированной заработной плате за отпуск по болезни и по семейным обстоятельствам, выплаченной в 2021 году, в форме W-2 2021 года.

Для получения дополнительной информации, включая необязательный язык, который Соответствующие требованиям работодатели могут использовать в инструкциях по форме W-2 для сотрудников, см. Уведомление 2020-54 в формате PDF.

54c. Должен ли правомочный работодатель указывать соответствующую отпускную заработную плату в графе 14 (или в отдельном заявлении) формы W-2, если эти суммы не являются «заработной платой» из-за исключения из «занятости» согласно разделу 3121 (b) Внутреннего распорядка Налоговый кодекс («Кодекс») или «компенсация» согласно разделу 3231 (e) (1) Кодекса? (Добавлено 28 января 2021 г.)

Да.Раздел 7002 (d) (3) FFCRA уменьшает эквивалентную сумму квалифицированного отпуска по болезни, на которую самозанятое лицо может требовать налогового кредита, в той степени, в которой сумма эквивалентной суммы квалифицированного отпуска по болезни, описанная в разделе 7002 (c) FFCRA и любые суммы, описанные в разделе 7001 (b) (1) FFCRA, превышают применимые пороговые значения в соответствии с разделом 5102 (a) ESPLA. Аналогичным образом, раздел 7004 (d) (3) FFCRA уменьшает эквивалентную сумму квалифицированного отпуска по семейным обстоятельствам, на которую самостоятельно занятый человек может претендовать на налоговый кредит, в той степени, в которой сумма квалифицированного отпуска по семейным обстоятельствам, описанная в разделе 7004 (c ) FFCRA и любые суммы, описанные в разделе 7003 (b) (1) FFCRA, превышают 10 000 долларов.

Разделы 7001 (b) (1) и 7003 (b) (1) FFCRA описывают суммы квалифицированной заработной платы в связи с отпуском по болезни и соответствующей семейной заработной платы, принимаемые во внимание для целей налоговых льгот работодателя по заработной плате за оплачиваемый отпуск по болезни и оплачиваемый семейный отпуск. оставить соответственно. Разделы 7001 (c) и 7003 (c) FFCRA определяют эту квалифицированную заработную плату за отпуск как заработную плату (как определено в разделе 3121 (a) Налогового кодекса («Кодекс»), определяемую без учета раздела 3121 (b) ( 1) — (22) Кодекса и без учета раздела 7005 (a) FFCRA), и компенсация (как определено в разделе 3231 (e) Кодекса, определяемая без учета исключений в соответствии с разделом 3231 (e) (1) Кодекса и без учета раздела 7005 (a) FFCRA).

Таким образом, правомочные работодатели будут определять сумму, которую необходимо указать в графе 14 формы W-2, без учета исключений из «занятости» в соответствии с разделом 3121 (b) (1) — (22) Кодекса и без учета исключения из «компенсации» в соответствии с разделом 3231 (e) (1) Кодекса.

54д. Обязан ли правомочный работодатель, который не претендует на налоговые льготы для оплаты квалифицированных отпусков, сообщать сотрудникам о заработной плате за отпуск по болезни и отпуске по семейным обстоятельствам, выплаченных сотрудникам, в графе 14 формы W-2 или в отдельном заявлении? (Добавлено 15 марта 2021 г.)

№Если Правомочный работодатель не претендует на налоговые льготы для оплаты отпусков, отвечающих установленным требованиям, он будет рассматриваться как выбравший в соответствии с разделами 7001 (e) (2) и 7003 (e) (2) FFCRA не применять налоговые льготы, доступные в соответствии с разделы 7001 и 7003. Соответственно, заработная плата за отпуск по болезни и за отпуск по семейным обстоятельствам, выплачиваемая сотрудникам, не считается квалифицированной заработной платой за отпуск по болезни или квалифицированной заработной платой за отпуск по семейным обстоятельствам в соответствии с FFCRA, и эту заработную плату не нужно сообщать сотрудникам в поле 14 формы W-2, или в заявлении, прилагаемом к Форме W-2.

54e. Требуются ли государственные работодатели, которым FFCRA не разрешает требовать налоговые льготы для оплаты квалифицированных отпусков, для отчета о заработной плате в связи с отпуском по болезни и отпуске по семейным обстоятельствам, выплачиваемой работникам в поле 14 формы W-2 или в отдельном заявлении? (Добавлено 15 марта 2021 г.)

Нет. Правительству США, правительству любого штата или его политического подразделения, а также любому агентству или учреждению этих правительств (государственных работодателей) не разрешается требовать налоговые льготы в соответствии с разделами 7001 и 7003 FFCRA.Поскольку государственные работодатели не могут претендовать на налоговые льготы, заработная плата в связи с отпуском по болезни и семейным отпуском, выплачиваемая работникам, не считается оплачиваемой отпускной оплатой согласно FFCRA. Следовательно, эту заработную плату не нужно сообщать сотрудникам в графе 14 формы W-2 или в заявлении, прилагаемом к форме W-2.

Это правило не применяется к правительствам племен, которые являются правомочными работодателями, которым разрешено требовать налоговые льготы для заработной платы в связи с отпуском по болезни и заработной платы в связи с отпуском по семейным обстоятельствам, выплачиваемой работникам.

54f.Является правомочным работодателем, который не претендовал на налоговые льготы для оплаты квалифицированных отпусков, но сообщил о заработной плате за отпуск по болезни и отпуске по семейным обстоятельствам, выплаченной сотрудникам в 2020 году, в графе 14 формы W-2 или в отдельном заявлении, необходимом для выдачи формы W- 2c, Исправленная справка о заработной плате и налогах, или предоставить исправленную справку? (Добавлено 15 марта 2021 г.)

Да. Если Правомочный работодатель, который не претендовал на налоговые льготы для оплаты квалифицированного отпуска, сообщил о заработной плате в связи с отпуском по болезни и отпуске по семейным обстоятельствам, выплаченных сотрудникам, в Графе 14 Формы W-2 или в заявлении, предоставленном Формой W-2, Правомочный работодатель должен либо предоставьте форму W-2c, либо предоставьте исправленное заявление сотрудникам, исправляющее ошибочную отчетность.Однако правомочный работодатель не должен подавать форму W-2c в SSA исключительно для исправления суммы в графе 14.

55. Должны ли правомочные работодатели удерживать федеральные налоги на трудоустройство с оплаты квалифицированного отпуска, выплачиваемой работникам? (обновлено 25 ноября 2020 г.)

Да. Квалифицированная заработная плата за отпуск — это заработная плата, подлежащая удержанию из федерального подоходного налога и доли работника в налогах на социальное обеспечение и бесплатную медицинскую помощь. Квалифицированная заработная плата за отпуск также считается заработной платой для целей других льгот, предоставляемых Правомочным работодателем, таких как взносы в планы 401 (k).

56. Имеет ли право на налоговый кредит освобожденный от налогов работодатель? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Да. FFCRA дает право работодателям, выплачивающим квалифицированную заработную плату за отпуск по болезни и соответствующую зарплату за отпуск по семейным обстоятельствам, на возвращаемые налоговые льготы. Квалифицированная заработная плата за отпуск по болезни и за квалифицированный отпуск по семейным обстоятельствам — это та заработная плата за оплачиваемый отпуск по болезни, а также за оплачиваемый семейный отпуск и отпуск по болезни, которые должны выплачиваться в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA. Организации, освобожденные от уплаты налогов, которые обязаны предоставить такой оплачиваемый отпуск по болезни или расширенный оплачиваемый отпуск для семьи и болезни, могут претендовать на налоговые льготы.

56а. Может ли работодатель отказаться от получения налоговых льгот? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Да. Работодатель не обязан требовать налоговые льготы, даже если он является Правомочным работодателем, имеющим право на налоговые льготы. Однако, даже если работодатель не требует налогового кредита, он должен предоставить оплачиваемый отпуск по болезни и оплачиваемую семью в той мере, в какой это требуется FFCRA.

Для получения дополнительной информации о правилах, касающихся оплачиваемых отпусков по болезни и оплачиваемых отпусков по семейным обстоятельствам, см. Закон Министерства труда о первом реагировании на коронавирус в семьях: вопросы и ответы.

56б. Может ли работодатель потребовать налоговые льготы для сотрудников, если он закрыл свое рабочее место после 1 апреля 2020 года (дата вступления в силу FFCRA)? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Да. Независимо от того, закрыл ли работодатель свое рабочее место после вступления в силу FFCRA, работодатель имеет право требовать налоговые льготы в той мере, в какой он предоставляет сотруднику квалифицированную отпускную заработную плату, например, за периоды до закрытия рабочего места, и в противном случае Правомочный работодатель.Точно так же налоговые льготы на квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и налог на Medicare могут быть востребованы только в течение периодов, на которые работодатель обязан предоставить оплачиваемый отпуск по болезни или отпуск по семейным обстоятельствам.

Для получения дополнительной информации о работодателе, предоставляющем оплачиваемый отпуск по болезни или отпуск по семейным обстоятельствам в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA, соответственно, в случае закрытия рабочих мест и других приостановлений деятельности, см. Закон Министерства труда о первом реагировании на коронавирус в семьях: вопросы и ответы.

56c.Может ли работодатель потребовать налоговую скидку для повторно нанятых им сотрудников? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Да. Правомочные работодатели, которые выплачивают квалифицированную отпускную заработную плату определенным повторно нанятым сотрудникам, которые берут отпуск по болезни или по семейным обстоятельствам по причинам, связанным с COVID-19, могут претендовать на налоговый кредит. Повторно нанятый для этой цели сотрудник — это сотрудник, которого Правомочный работодатель уволил или иным образом уволил 1 марта 2020 года или после этой даты, повторно нанял или иным образом повторно трудоустроил до 31 марта 2021 года или ранее, и находился на заработной плате Соответствующего работодателя 30 или более 60 календарных дней до даты увольнения или увольнения сотрудника иным образом.Правомочный работодатель будет иметь право на налоговую льготу для этой квалифицированной отпускной заработной платы (и распределяемых квалифицированных расходов по плану медицинского страхования и доли правомочного работодателя в налоге по программе Medicare на квалифицированную отпускную заработную плату).

Пример: Правомочный работодатель первоначально нанимает сотрудника 15 января 2020 г., увольняет его 14 марта 2020 г. и повторно нанимает сотрудника 1 октября 2020 г. Правомочный работодатель может получить налоговую скидку за любой квалифицированный отпуск заработная плата (и распределяемые квалифицированные расходы по плану медицинского страхования и доля правомочного работодателя налога Medicare на оплачиваемую отпускную зарплату), которую он впоследствии предоставляет.

56д. Может ли работодатель получить налоговые льготы за предоставление оплачиваемого отпуска, на который работник имеет право в соответствии с политикой работодателя? (Обновлено 28 января 2021 г.)

Как правило, нет. Работодатель имеет право на налоговые льготы за оплачиваемый отпуск только в той мере, в какой он оплачивается в соответствии с EPSLA или расширенным FMLA. Соответственно, работодатель не может требовать от работника использовать предоставленный или накопленный оплачиваемый отпуск, личный отпуск, отпуск по болезни или отпуск по болезни до оплачиваемого отпуска по EPSLA или расширенному FMLA.Работодатель также не может требовать от работника использовать такой существующий отпуск одновременно с оплачиваемым отпуском по EPSLA или расширенному FMLA.

Для получения дополнительной информации об обстоятельствах, при которых, например, оплачиваемый отпуск по болезни в соответствии с EPSLA может быть заменен оплачиваемым отпуском по болезни, на который сотрудник уже имеет право, см. Закон Министерства труда о первом реагировании на коронавирус в семьях: вопросы и ответы.

56e. Может ли работодатель увеличить налоговую скидку на свою долю налога на Medicare, приняв во внимание суммы, внесенные до налогообложения в план кафетерия в соответствии с разделом 125 Налогового кодекса («Кодекс»)? (Обновлено 28 января 2021 г.)

№Работодатель может требовать налогового кредита в соответствии с FFCRA только для тех выплат, которые соответствуют требованиям отпускной заработной платы, которая должна быть либо заработной платой (как определено в разделе 3121 (а) Налогового кодекса («Кодекс»), определяемой без учета раздела 3121 (b) (1) — (22) Кодекса и без учета раздела 7005 (a) FFCRA) или компенсации (как определено в статье 3231 (e) Кодекса, определяемой без учета исключений в соответствии с разделом 3231 (e) (1) Кодекса и без учета раздела 7005 (a) FFCRA).Раздел 7005 (b) (1) FFCRA увеличивает этот налоговый кредит на долю правомочного работодателя налога Medicare, взимаемого с этой квалифицированной заработной платы за отпуск. Однако суммы, внесенные до налогообложения в план, отвечающий требованиям статьи 125 Кодекса, не являются заработной платой или компенсацией. Для получения дополнительной информации см. Публикацию 15-B, Руководство работодателя по налоговым льготам в формате PDF. Соответственно, эти суммы не являются квалификационной заработной платой за отпуск и не учитываются при расчете суммы, на которую FFCRA увеличивает кредит работодателя за счет доли правомочного работодателя в налоге на Medicare.

Вернуться в меню часто задаваемых вопросов

Расширение налоговой базы и повышение максимальных ставок — это дополнение, а не замена: налоговая реформа в стиле 1986 года — ошибочный шаблон

Закон о налоговой реформе 1986 года с его базовой структурой «расширение налоговой базы и снижение ставок» стал путеводной звездой для двухпартийной налоговой реформы. Отчет Moment of Truth сопредседателей Национальной комиссии по фискальной ответственности и реформе Эрскина Боулза и Алана Симпсона, отчет Рабочей группы по сокращению долга Двухпартийного политического центра, возглавляемой Элис Ривлин и Питом Доменичи, и U.В проекте бюджета Сената «Банда шести» есть все предложенные варианты рамок реформы «расширения налоговой базы и снижения ставок».

Но пора перейти к прошлому 1986 году. Экономические исследования и тенденции за последнюю четверть века ясно показывают, что план «расширения базы и снижения ставок» ошибочен. Правильная мантра должна быть «расширять базу и повышать максимальные ставки». Точнее, директивным органам следует расширить базу, отменив налоговые преференции для доходов от капитала и — вместо повышения нынешних 39.6-процентная максимальная установленная ставка подоходного налога — добавьте более высоких налоговых ставок для более высоких порогов налогооблагаемого дохода, чтобы лучше соответствовать асимметричному распределению дохода.

Этот документ расширяет работу Fieldhouse (2013), в которой рассматриваются основные выводы из экономической литературы по государственным финансам и их значение для политики, чтобы осветить важные выводы для предстоящих дебатов по налоговой реформе. Его основные выводы показывают, почему добавление новых более высоких налоговых ставок и расширение базы являются дополнительными действиями, которые увеличивают налоговые поступления и восстанавливают прогрессивность (что необходимо для противодействия растущему неравенству доходов после уплаты налогов), и все это без ущерба для экономического роста:

• Энтузиазм по поводу снижения предельных налоговых ставок частично основан на ложном представлении о том, что более низкие предельные налоговые ставки являются мощным стимулом для экономического роста.Недавние исследования поведенческих реакций на налогообложение, а также исторический и межстрановой регрессионный анализ максимальных налоговых ставок и макроэкономических показателей убедительно свидетельствуют о том, что эти эффекты роста существенно преувеличены.
• Также вопреки распространенному мифу, повышение нынешних максимальных налоговых ставок для домохозяйств с высоким доходом не приведет к резкому снижению производительной экономической активности. Хотя повышение налогов действительно снижает заявленный налогооблагаемый доход домохозяйств с высокими доходами больше, чем сокращает зарегистрированный доход домохозяйств со средним доходом, это происходит не потому, что домохозяйства с высокими доходами предпочитают работать меньше, а потому, что они пользуются своей большей способностью изменять доход. из одной категории в другую или из одного периода времени в другой, чтобы снизить свои налоги.Таким образом, повышение налоговых ставок при одновременном расширении налоговой базы (путем устранения или ограничения налоговых расходов, таких как вычеты, исключения, кредиты, льготы и преференциальный режим дохода от капитала по сравнению с трудовым доходом) и улучшение налогового обеспечения для минимизации этого уклонения, таким образом, может сдерживать неэффективное распределение капитал, созданный просто для налоговых целей.
• Существует налоговая ставка, максимизирующая доход (т. Е. Ставка налога, связанная с вершиной кривой Лаффера), которая оценивается как функция поведенческих реакций на максимальные налоговые ставки.Согласно некоторым оценкам, максимальная установленная законом ставка федерального подоходного налога в США, составляющая 39,6 процента, по-прежнему намного ниже ставки «максимизации дохода», основанной на наилучших оценках поведенческих реакций на существующую налоговую структуру, примерно на 26 процентных пунктов.
• Налоговая реформа, которая расширяет налоговую базу и сводит к минимуму возможности уклонения от уплаты налогов, фактически еще больше повысит , максимизирующую доходы, максимальную установленную законом ставку федерального подоходного налога, на целых 10 дополнительных процентных пунктов.Проще говоря, у домохозяйств с высоким доходом будет меньше возможностей уклоняться от уплаты налогов, изменив форму или время выплаты компенсации, и это уменьшит их общую поведенческую реакцию заявленного дохода на высокие налоговые ставки.
• В нынешней верхней налоговой категории, примерно 1,0 процента домохозяйств, доход все больше смещается в сторону верхней границы. Таким образом, вместо того, чтобы повышать максимальную ставку налога для состоящих в браке лиц, подающих заявление, зарабатывающих чуть выше порога в 450 000 долларов, следует создать новые налоговые категории; например, 45-процентная налоговая скобка для соискателей с налогооблагаемым доходом выше 2 миллионов долларов и 50-процентная налоговая скобка для соискателей с налогооблагаемым доходом выше 10 миллионов долларов.
• Одной из лучших политик по расширению базы было бы прекращение льготного налогового режима в отношении прироста капитала, который теперь облагается налогом по максимальной установленной ставке 20 процентов, что намного ниже максимальной установленной законом ставки 39,6 процента на обычный доход для налогоплательщиков, находящихся на верхнем уровне. налоговая категория. Многие высокооплачиваемые работники имеют возможность реклассифицировать трудовой доход как доход от капитала и уклоняться от уплаты налогов, изменяя сроки получения дохода для целей налогообложения; они также получают доступ к налоговым убежищам, которые неэффективно перераспределяют капитал от более производительных целей.Таким образом, расширение базы должно включать сокращение разрыва между налоговыми ставками, взимаемыми с дохода от заработной платы, по сравнению с приростом капитала и другими источниками инвестиционного дохода.
• Помимо решения проблемы льготного налога на прирост капитала по ставке , директивным органам следует рассмотреть возможность отмены двух преференций, которые увеличивают возможности уклонения от уплаты налогов и усиливают общую поведенческую реакцию реализации прироста капитала в отношении ставок налога на прирост капитала: «повышение основа прироста капитала на момент смерти »(что позволяет избежать налогов на унаследованные капитальные активы, особенно акции) и« переходящая основа прироста капитала от подарков »(которая позволяет избежать налогов на капитальные активы, переданные в качестве подарков).Отмена этих преференций снизит потери эффективности от налогообложения прироста капитала и увеличит ставку налога на прирост капитала, максимизирующую доход.

Ошибка расширения налоговой базы и снижения налоговых ставок

Расширение налоговой базы означает просто налогообложение большего валового дохода за счет устранения или ограничения налоговых расходов, таких как вычеты, исключения, кредиты, льготы и преференциальное отношение к капитальному доходу по сравнению с трудовым доходом. Такие реформы имеют ценность не только для увеличения доходов; они помогли бы налоговому кодексу более строго придерживаться принципа горизонтальной справедливости, основной концепции теории государственных финансов и налогообложения, согласно которой два человека с одинаковым доходом не должны платить существенно разные эффективные налоговые ставки, исходя из способности использовать льготы налогового кодекса или лазейки.Как поясняется ниже, эти реформы, расширяющие базу, должны быть дополнены более высокими ставками — а не более низкими максимальными ставками, как это было в случае налоговых реформ 1986 года, — чтобы восстановить утраченную налоговую прогрессивность и обеспечить адекватность доходов в будущем. .

Почему налоговые реформы 1986 года — плохой шаблон

Закон о налоговой реформе 1986 года расширил налоговую базу, в первую очередь за счет отмены преференциального режима прироста капитала и снизил максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 50 до 28 процентов.Политики предполагали, что модель 1986 года будет нейтральной как в отношении доходов, так и с точки зрения распределения (Shaviro 2011), что означает, что эффективные налоговые ставки останутся примерно неизменными для всех доходов. Этот мандат на нейтральность доходов и распределения был позже включен в рекомендации Консультативной группы президента Джорджа Буша по федеральной налоговой реформе, хотя само снижение налогов при Буше нарушило этот дух, снизив общие эффективные налоговые ставки, причем непропорционально для высоких налогов. зарабатывающие (Fieldhouse and Pollack 2011).

Решение этих задач сегодня означало бы неосмотрительное игнорирование экономических и бюджетных изменений, произошедших за последнюю четверть века. Снижение налогов при Буше значительно сократило прогнозируемые будущие профициты бюджета, что помогло превратить их в структурный дефицит бюджета, и привело к тому, что поступлений не хватило для финансирования прогнозируемого быстрого роста федеральных программ здравоохранения в ближайшие десятилетия. (Этот прогноз по существу не изменился из-за соглашения о бюджете хромой утки.) Между тем, растущее неравенство доходов, усугубленное снижением максимальных налоговых ставок (Hungerford 2011; Hungerford 2012), превзошло уровни позолоченного века и будет продолжать усугубляться для некоторых время из-за устойчивого, депрессивного спроса на рабочую силу и продолжающегося кризиса рабочих мест (Bivens, Fieldhouse, and Shierholz 2013).

Более того, в той степени, в которой многие налоговые расходы наиболее точно рассматриваются как программы государственных расходов, регулируемые налоговым кодексом (Marron and Toder 2012), профессор Школы права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро справедливо отмечает, что «норма нейтральности доходов, в которой бюджетная выгода от их отмены якобы должна быть компенсирована снижением ставок интеллектуально непоследовательно »(Shaviro 2011).

Несмотря на то, что нейтральность доходов и нейтральность распределения являются явно неподходящими целями для налоговой реформы сегодня, реформы 1986 года рассматриваются как образец во многом потому, что они были успешными в политическом плане, приняв разделенный Конгресс и проведенный бессмысленным президентом.Точно так же комплексная реформа сегодня должна будет преодолеть серьезные политические препятствия, в частности непримиримость республиканцев по поводу увеличения доходов.

Но есть дополнительный экономический аспект, который вызывает энтузиазм по поводу формулировки «расширение налоговой базы и снижение ставок»: многие считают, что низкие предельные налоговые ставки являются мощным стимулом для экономического роста. Однако недавние исследования поведенческих реакций на налогообложение, а также исторический и межстрановой регрессионный анализ в отношении максимальных налоговых ставок и макроэкономических показателей убедительно свидетельствуют о том, что эти эффекты роста существенно преувеличены (Fieldhouse 2013).

Кроме того, очистка налогового кодекса от освобождений и зачетов и других налоговых расходов снизит потери эффективности по сравнению с существующей структурой кодекса подоходного налога за счет увеличения валовой прибыли за счет более высоких налоговых ставок как через механические каналы (т. налоговые расходы, игнорируя поведенческие эффекты) и поведенческие эффекты (например, уменьшение уклонения от уплаты налогов).

Поведенческие ответы домохозяйств с высокими доходами показывают, что расширение налоговой базы

дополняется более высокими предельными налоговыми ставками

Итоговым параметром для оценки экономического эффекта и желательности налоговых изменений является «эластичность налогооблагаемого дохода» (ETI), которая представляет собой просто изменение зарегистрированного налогооблагаемого дохода (и, следовательно, выручки), которое сопровождает изменения предельных налоговых ставок.Чем выше ETI (в абсолютном выражении), тем более искажающие изменения налоговых ставок. Проще говоря, если налогооблагаемый доход очень эластичен по отношению к изменениям налогов, то небольшое увеличение предельных ставок приведет к значительному снижению зарегистрированного дохода. Если эта эластичность больше единицы, то повышение налоговых ставок фактически приведет к снижению общих налоговых сборов — знаменитый феномен нахождения на неправильной стороне «кривой Лаффера».

За последние полвека многие разработки политики в отношении максимальных предельных налоговых ставок считали само собой разумеющимся, что домохозяйства с высоким доходом очень быстро реагируют на налоговые изменения и вполне могут оказаться на изнаночной стороне кривой Лаффера.Новые данные показывают, что это не так. В обзоре литературы McClelland and Mok (2012) заключают: «Существует мало убедительных доказательств того, что налогоплательщики с высоким доходом имеют значительно более высокую эластичность в отношении затрат труда, чем налогоплательщики с низкими доходами».

Кроме того, большая часть из измеренных чувствительности домохозяйств с высоким доходом к налоговым изменениям не является функцией их снижения производительной экономической активности (то есть меньше работы или меньше сбережений) в ответ на более высокие налоговые ставки.Напротив, такая отзывчивость в значительной степени отражает способность этих домохозяйств избегать налогообложения посредством переноса доходов или определения времени получения дохода (т. Е. Стратегической реклассификации формы дохода или сроков реализации дохода для целей налогообложения). Как обнаружили Макклелланд и Мок (2012): «Более высокие оценки эластичности широкого дохода среди налогоплательщиков с высокими доходами, по-видимому, отражают их большую способность рассчитывать свой доход, а не более значительные изменения в предложении рабочей силы».

Этот ключевой вывод указывает на то, что директивным органам не нужно беспокоиться о том, что на потенциальный экономический объем производства будет влиять преобладающая поведенческая реакция домохозяйств с высокими доходами на изменение максимальных ставок, поскольку изменение формы или времени их компенсации оказывает незначительное влияние на долгосрочный потенциальный рост. .

Как доказательство этого вывода, налогооблагаемый доход домохозяйств с высоким уровнем дохода (после вычетов) эмпирически более чувствителен к изменениям налоговой ставки, чем их общий доход (до вычетов). Gruber и Saez (2002), например, обнаружили, что ETI выше 0,57 после вычетов и ниже 0,17 эластичности широкого дохода до вычетов . Этот важный вывод означает, что заявленный налогооблагаемый доход становится менее чувствительным к изменениям налоговой ставки, когда налоговая база шире, т.е.д., когда стратегии уклонения сводятся к минимуму за счет более строгого соблюдения налогового законодательства и / или более чистого налогового кодекса с меньшим количеством вычетов, освобождений и исключений, а также налоговой нейтральности между капиталом и трудовым доходом.

Этот результат также убедительно свидетельствует о том, что налоговая реформа, расширяющая налоговую базу, на самом деле дополняется более высокими предельными налоговыми ставками, поскольку ETI является основным экономическим параметром, определяющим максимальную налоговую ставку (Saez, Slemrod, and Giertz 2012). То есть, чем шире налоговая база, тем ниже поведенческая реакция на налогообложение (чем ниже ETI) и, следовательно, тем выше максимальная ставка налога, максимизирующая доход.Однако в текущих дебатах по налоговой политике повышение максимальных ставок и расширение базы обычно рассматриваются как заменители.

Исследования Saez, Slemrod и Giertz (2012) и Diamond and Saez (2011) показывают, что максимальные налоговые ставки в настоящее время не соответствуют уровням максимизации доходов, и что расширение налоговой базы и минимизация уклонения от налогов еще больше увеличит доходы. максимальная скорость. Основываясь на предпочтительной оценке ETI, равной 0,25, Diamond and Saez (2011) оценивают максимальную ставку подоходного налога, максимизирующую доход, в 73 процента (с учетом федеральных, государственных и местных налогов).Это означает, что директивные органы могут повысить установленную законом максимальную ставку подоходного налога федерального уровня примерно до 66 процентов — более чем на 26 процентных пунктов выше преобладающей ставки в 39,6 процента (подробности этих расчетов см. В Fieldhouse 2013).

Но Даймонд и Саез (2011) также отмечают, что эластичность Грубера и Саеза (2002) до и после вычета для верхней части распределения доходов, варьирующаяся от 0,17 до 0,57, подразумевает максимальную максимальную ставку налога на прибыль между 54 процента и 80 процентов, в зависимости от того, насколько узкой или широкой является налоговая база.Такой диапазон оценок предполагает максимальную максимальную ставку федерального подоходного налога от 37 до 76 процентов (Fieldhouse 2013).

Опять же, важным выводом из этого диапазона оценок является то, что расширение базы (т. Е. Устранение исключений, вычетов, кредитов и преференций) увеличивает ставку налога, максимизирующую доход. Это означает, что налоговая реформа, направленная на расширение базы, дополняется более высокой максимальной ставкой налога, но не обязательно повышением текущей максимальной установленной ставки налога на прибыль в размере 39,6 процента.Эта ставка применяется к налогооблагаемому доходу, превышающему 450 000 долларов для состоящих в браке заявителей, — порог, который был резко снижен с примерно 1 миллиона долларов в начале 1970-х годов до примерно 3 миллионов долларов в начале 1950-х годов (с поправкой на доллары 2012 года), как обсуждалось в Fieldhouse (2013 ). Рост и распределение доходов в пределах 1,0 процента домохозяйств с наибольшим доходом (грубо говоря, среди домохозяйств с высшей налоговой категорией) также весьма неравномерно; более эффективная политика добавила бы более высоких налоговых ставок, чтобы лучше соответствовать асимметричному распределению доходов.Например, в самом последнем прогрессивном проекте бюджета EPI предлагалось добавить 45-процентную ставку подоходного налога сверх 2 миллионов долларов налогооблагаемого дохода и 50-процентную ставку подоходного налога сверх 10 миллионов долларов налогооблагаемого дохода, как для лиц, подающих совместную декларацию (Bivens et al. 2012).

И наоборот, налоговая реформа, направленная на расширение базы, слишком часто направлена ​​на снижение максимальных предельных налоговых ставок на , которые уже ниже лучших оценок ставки максимизации доходов.

Самый важный инструмент расширения базы: отмена льготного режима налогообложения доходов от капитала

Большая часть большей способности домохозяйств с высокими доходами минимизировать налоговые обязательства проистекает из способности рассчитывать доход от времени, смены и жилья, обеспечиваемый преференциальным режимом дохода от капитала по сравнению с доходом от труда, в частности, льготными ставками налога на прирост капитала.Уравнивание налоговых ставок на прирост капитала и обычный доход в соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 года давно закончилось, а снижение налогов времен Буша создало новую льготную ставку на дивиденды (ранее облагаемые налогом как обычный доход). Действительно, Закон об освобождении налогоплательщиков США (ATRA) от 2013 года (то есть сделка по бюджетному соглашению) установил постоянные преференциальные 20-процентные максимальные установленные законом ставки как на долгосрочный прирост капитала, так и на квалифицированные дивиденды для налогоплательщиков из верхней налоговой категории 39,6 процента. . Таким образом, для домохозяйств с высокими доходами доход от капитала облагается налогом по значительно более низким ставкам, чем обычный доход.

Доход от капитала в значительной степени сконцентрирован в верхней части распределения доходов, при этом примерно 75 процентов льгот по льготным ставкам по долгосрочному приросту капитала и квалифицированным дивидендам достается 1,0 процента домохозяйств с наибольшим доходом (Toder and Baneman 2012 ). Экономист и эксперт по налоговой политике Леонард Берман (2011) в своих показаниях перед Финансовым комитетом Сената пришел к выводу, что «самая большая лазейка — это более низкая ставка налога на прирост капитала», добавив позже, что «более низкие ставки налога на прирост капитала подпитывают неэффективные налоговые убежища, которые влекут за собой значительные экономическая стоимость »(2011 г.).

Многие высокооплачиваемые работники имеют возможность реклассифицировать трудовой доход как доход от капитала, как известно, в некоторых случаях через «перенесенные проценты» в прибыли товарищества (лазейка «начисленные проценты»). Эта лазейка позволяет облагать большую часть вознаграждения некоторых управляющих финансовыми фондами налогом по льготной ставке прироста капитала, а не по более высокой ставке обычного подоходного налога, и, таким образом, дополнительно позволяет избежать необъятных налогов на заработную плату Medicare на заработную плату. Другие преференции по доходу от капитала, в частности, налоговое исключение для процентов по муниципальным облигациям, позволяют домохозяйствам переводить доход или богатство в активы, доходность которых исключается из налогооблагаемого дохода.

Кроме того, в отличие от выплаты дивидендов, подлежащих ежегодному налогообложению при выплате, налоговые органы вправе по своему усмотрению определять, когда реализовывать прирост капитала (или убытки) и подвергать их налогообложению (или вычитать убытки). Налог на прирост капитала рассчитывается на основе разницы между ценой продажи и ценой покупки актива, которая известна как основа для прироста капитала. Для активов, переданных по завещанию, базовая цена для наследников сбрасывается до значения на момент передачи, а не на момент покупки (это известно как «повышающая основа прироста капитала в случае смерти»).Другими словами, семьи могут полностью избежать налогообложения прироста капитала, никогда не осознавая прирост капитала до тех пор, пока активы не будут переданы по наследству, тем самым минимизируя налоговые обязательства между поколениями. Например, если наследник унаследует портфель акций стоимостью 1 миллион долларов, он может немедленно ликвидировать его, чтобы уплатить нулевой подоходный налог (при условии, что не было последующего повышения или понижения стоимости). Достаточно крупные завещания будут облагаться определенными налоговыми обязательствами по налогу на наследство (действительно, повышенная основа предназначена для избежания двойного налогообложения при передаче из поколения в поколение), но налог на наследство был глубоко урезан за последние 12 лет, и это исторически высокое освобождение. и низкая максимальная ставка были сделаны постоянными ATRA.В случае отмены налога на наследство (TPC 2013) повышенная основа для прироста капитала будет отменена законодательно, и, что интересно, в чистом виде, скорее всего, принесет значительный доход, поскольку прогнозируемые поступления от налога на наследство резко упали.

Налоговый кодекс также позволяет домашним хозяйствам избегать уплаты налогов на начисленный прирост капитала, позволяя им передавать одаряемому основную оценку донора вместе с оцененными активами, переданными в качестве подарков — «переходящая основа прироста капитала от подарков». Многие получатели таких подарков являются учреждениями, освобожденными от налогов, поэтому эти начисления, скорее всего, никогда не будут подлежать налогообложению.

В ходе обсуждения с сотрудниками Института экономической политики ставки налога на прирост капитала, максимизирующего доход, Леонард Берман отметил, что эластичность реализации прироста капитала повышается за счет увеличения основы прироста капитала. По сути, дополнительный вариант этой расширенной базы дает налогоплательщикам возможность избежать уплаты налогов на прирост капитала из поколения в поколение, что означает, что у них есть еще один способ реагировать на более высокие ставки налога на прирост капитала. Следовательно, отмена пошаговой базы уменьшит потери эффективности от постоянного налогообложения прироста капитала и повысит ставку налога на прирост долгосрочной прибыли, максимизирующую доход.Переходящая основа прироста капитала от подарков почти наверняка также повышает эластичность реализации прироста капитала, хотя последствия для эластичности, дохода и прогрессивности намного скромнее.

В более широком смысле, льготная ставка налога на прирост капитала открывает множество возможностей для защиты доходов и налогового арбитража. Выступая перед Финансовым комитетом Сената, Берман (2012) отметил, что «разница в налоговых ставках между приростом капитала и другим доходом является основным фактором, лежащим в основе предоставления налоговых убежищ для физических лиц», и что арбитраж в налоговом кодексе искажал инвестиционные решения в пользу более продуктивных использование капитала.

Расширение налоговой базы за счет отмены повышающей основы прироста капитала и переходящей основы прироста капитала от подарков сделало бы повышение ставки налога на прирост капитала более эффективным, а также повысило бы ставку налога, максимизирующего доход. Повышение налоговой нейтральности между формами дохода за счет более тесной гармонизации налоговых ставок на прирост капитала и заработной платы или, что еще лучше, за счет полной отмены льгот на прирост капитала и дивидендов, в свою очередь, снизит ETI по ​​отношению к предельным ставкам обычного подоходного налога.И снова урок очевиден: расширение базы (в данном случае минимизация возможности использования различных налоговых ставок, применяемых к различным юридическим классификациям источников дохода) увеличивает максимальные ставки, максимизирующие доход. Следовательно, более широкую базу и более высокую ставку следует рассматривать как дополнительные, а не заменяемые.

Предпочтительно низкая 20-процентная максимальная установленная ставка налога на квалифицированные дивиденды имеет гораздо меньшее оправдание, чем предпочтение прироста капитала, особенно потому, что существует меньше возможностей для поведенческих реакций по уклонению от налогов, поскольку дивиденды облагаются налогом ежегодно по мере их выплаты.А до снижения налогов Бушем в 2003 году квалифицированные дивиденды облагались налогом как обычный доход. В обсуждениях с сотрудниками Института экономической политики о ставке налога на прирост капитала, увеличивающей доход, сотрудники Центра налоговой политики предположили, что поведенческие реакции на ставку налога на квалифицированные дивиденды практически ничтожны. С точки зрения корпоративных финансов, есть определенные преимущества в горизонтально справедливом налоговом режиме между приростом капитала и дивидендами, чтобы избежать искажения стратегии выплат фирм, например, смещения баланса в сторону выкупа акций (передаваемых акционерам в качестве прироста капитала) по сравнению с выплатой дивидендов из-за налогообложения. причины.Но есть также веские аргументы в пользу доходов и капитала в пользу повторного налогообложения квалифицированных дивидендов как обычного дохода и одновременного повышения ставки прироста капитала — или, лучше сказать, полной отмены льгот на прирост капитала, — что, уменьшая или устраняя этот налоговый клин, могло бы смягчить опасения по поводу налоговый арбитраж, определяющий корпоративные стратегии выплат.

Заключение

Проще говоря, если цель налоговой реформы состоит в получении доходов и восстановлении утраченной прогрессивности, снижение максимальных ставок подоходного налога, как это было сделано в системе 1986 года, было бы шагом в неправильном направлении.И это верно, даже если реформа приведет к расширению базы. Снижение максимальных предельных ставок дохода от труда или капитала снизило бы прогрессивность системы налогообложения и трансфертов и, вероятно, усугубило бы рост рыночного неравенства доходов (Fieldhouse 2013).

Конгресс должен получить значительно больше доходов, чем это прогнозируется в соответствии с нынешней политикой, если не отказываться от обязательств страны по обеспечению здравоохранения пожилым, бедным и инвалидам. Для этого нам не нужно повторение реформы в стиле 1986 года.Вместо этого нам нужен пересмотр с учетом контекста, который устранит некоторые из более регрессивных налоговых преференций и замедлит рост неравенства доходов. Этот капитальный ремонт также должен учитывать уроки недавних исследований в области государственных финансов и начать рассматривать более широкую базу как возможность поднять ставки при одновременном снижении потерь эффективности.

И наибольшие возможности для расширения базы в отношении уменьшения уклонения от уплаты налогов и защиты доходов, а также повышения прогрессивности — это налоговые преференции для инвестиционного дохода, включая лазейку для «начисленных процентов», льготных ставок на прирост капитала и квалифицированных дивидендов, увеличивающаяся основа прироста капитала и освобождение от уплаты налогов на проценты по муниципальным облигациям.

Короче говоря, нам нужна налоговая реформа, которая гарантирует адекватность доходов в будущем, восстанавливает утраченную налоговую прогрессивность и рассматривает повышение предельных ставок и расширение налоговой базы как дополнение, а не замену.

— Эндрю Филдхаус — аналитик по федеральной бюджетной политике в Институте экономической политики и The Century Foundation. Ранее он работал помощником бюджетного аналитика и научным сотрудником Бюджетного комитета Палаты представителей.Его области исследований и интересов включают федеральную налоговую и бюджетную политику, политическую экономию, государственные инвестиции и макроэкономику. Эндрю часто комментирует текущие дебаты по бюджету и влияние налогово-бюджетной политики на восстановление экономики.

— Институт экономической политики — это некоммерческий, беспартийный аналитический центр, который стремится расширить общественные дебаты о стратегиях достижения процветающей и справедливой экономики. EPI делает упор на анализе реального мира и заботе об уровне жизни трудящихся, а также делает свои выводы доступными для широкой общественности, средств массовой информации и политиков с помощью книг, исследований и популярных учебных материалов. The Century Foundation проводит исследования государственной политики и анализ экономических, социальных и внешнеполитических вопросов, включая неравенство, пенсионное обеспечение, избирательную реформу, внутреннюю безопасность и международные отношения. The Century Foundation с офисами в Нью-Йорке и Вашингтоне, округ Колумбия, является некоммерческой и беспартийной и была основана в 1919 году Эдвардом А. Филеном.

Примечания

Следственный принцип вертикальной справедливости гласит, что налогоплательщики с большими ресурсами должны платить более высокую долю своего дохода в виде налогов, чем те, у кого меньше ресурсов, или что эффективные налоговые ставки должны расти вместе с доходом.Как обсуждается в данной статье, налоговые льготы для дохода от капитала подрывают как вертикальные, так и горизонтальные принципы справедливости в верхней части распределения дохода.

Установленная законом преференциальная ставка по долгосрочному приросту капитала составляла 20 процентов до реформы, которая в результате отмены фактически повышена до 28 процентов.

Большая часть расширения базы в Законе о налоговой реформе 1986 года была фактически связана с корпоративным доходом, хотя распределительный анализ налоговых изменений обычно относит изменение корпоративного подоходного налога к отдельным акционерам.Что касается индивидуального подоходного налога, самыми крупными реформами, расширяющими базу, были отмена льготной ставки налога на прирост капитала и установление лимитов на взносы в пенсионные планы с льготным налогообложением, оба из которых были отменены в 1997 году (Gravelle and Hungerford 2012). Большинство детализированных вычетов остались нетронутыми, хотя вычеты по ипотечным процентам были ограничены (на высоком уровне), а вычеты по налогам с продаж и потребительским процентам были отменены (Gravelle and Hungerford 2012).

Снижение налогов при Буше обычно связано с Законом об экономическом росте и согласовании налоговых льгот (EGTRRA) от 2001 г. и Законом о согласовании налоговых льгот для рабочих мест и роста (JGTRRA) от 2003 г., хотя в 2001–2008 гг. Произошел ряд налоговых изменений.Последующие налоговые изменения в первую очередь ускорили выполнение положений о снижении налогов в 2001 и 2003 годах.

ETI можно оценить относительно любой предельной налоговой ставки, но большая часть литературы по государственным финансам посвящена ETI относительно предельной налоговой ставки за вычетом максимума (т. Е. 1-τ, где τ — верхняя граница). предельная ставка налога), наиболее значимая для политики переменная для комплексной налоговой реформы и ее последствий для доходов. Обратите внимание, что экономические искажения в результате изменения налоговых ставок могут повлиять как на производительную, так и на непродуктивную экономическую деятельность.

Точнее, если абсолютное значение точечной эластичности налогооблагаемого дохода по предельной налоговой ставке равно 1, то вершина кривой Лаффера достигнута. Если абсолютное значение точечной эластичности налогооблагаемого дохода по отношению к предельной налоговой ставке больше 1, то максимальная ставка налога на выше, чем на , чем ставка максимизации дохода, то есть налоговая структура находится «не на той стороне. ”Кривой Лаффера. Также обратите внимание, что эластичность зависит как от начальной предельной налоговой ставки, так и от возможностей уклонения от уплаты налогов, предоставляемых налоговым обеспечением и преференциями.

Их предпочтительная оценка ETI, равная 0,25, основана на наилучших оценках долгосрочной эластичности в диапазоне от 0,12 до 0,40, представленных в Saez, Slemrod, and Giertz (2012).

Хотя небольшая часть этого диапазона оценок находится ниже преобладающей максимальной ставки налога, важно помнить, что как 1) максимизирующая доход федеральная ставка подоходного налога при максимизации дохода , общая ставка подоходного налога и 2 ) максимизирующая доход всего ставка подоходного налога с заданной эластичностью — это нелинейные отношения, и их предпочтительная оценка исходя из средней эластичности, равной 0.25 является убедительным доказательством того, что максимальная ставка налога, позволяющая максимизировать доход, находится в верхней части этого диапазона. См. В Fieldhouse (2013) расчеты максимальной максимальной ставки федерального подоходного налога из этого диапазона максимальных общих ставок налога на прибыль.

В соответствии с Законом о доступном медицинском обслуживании, инвестиционный доход для семей со скорректированным валовым доходом выше 200 000 долларов США (250 000 долларов США для лиц, подающих совместную декларацию), с 1 января 2013 г. дополнительно облагается дополнительным налогом на медицинское страхование Medicare в размере 3,8 процента.

Это для сравнения с 26.4 процента льгот по детализированным вычетам, 15,9 процентов льгот по исключениям, 8,3 процентов льгот сверх черты и 8,3 процентов льгот по невозмещаемым налоговым кредитам, и все это для 1,0 процента домохозяйств с наибольшим доходом. доход (Тодер и Банеман, 2012).

EGTRRA отменила налог на наследство на 2010 год, и в этом году заменила повышающую основу прироста капитала в случае смерти на модифицированную основу переходящего остатка для завещанного прироста капитала. В 2011 году были восстановлены налог на имущество и повышенная основа для прироста капитала.По оценкам Управления по управлению и бюджету (OMB), согласно бюджетному запросу президента на 2014 финансовый год, увеличение дохода от прироста капитала приведет к потере доходов в размере 149,8 миллиарда долларов за 2014–2018 финансовые годы. Экстраполируя этот показатель на экономический рост, мы оцениваем, что отмена пошаговой схемы позволит сэкономить 337,7 млрд долларов США в течение 2014–2023 финансового года. И наоборот, Бюджетное управление Конгресса прогнозирует, что только 197,6 млрд долларов будет собрано из налогов на наследство и дарение в течение 2014–2023 финансового года (CBO 2013).Снижение налогов при Буше постепенно свело на нет налог на наследство: от освобождения в размере 675000 долларов (1,35 миллиона долларов для супружеских пар) и максимальной ставки в размере 55 процентов в 2001 году до освобождения в размере 3,5 миллиона долларов (7 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальной ставки в 45 процентов. процентов, до полной отмены налога в 2010 году. Налог на наследство был вновь введен на 2011 и 2012 годы при освобождении с учетом инфляции в размере 5 миллионов долларов (10 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальной налоговой ставке 35 процентов — наименее прогрессивная структура прогрессивный федеральный налог с 1930-х гг.ATRA навсегда установило освобождение от уплаты налогов с учетом инфляции в размере 5 миллионов долларов (10 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальную налоговую ставку в размере 40 процентов, что обошлось бы в 369,1 миллиарда долларов по сравнению с действующим законодательством (JCT 2013).

Этот разговор касался допущений об эластичности в налоговой модели микромоделирования Центра налоговой политики Урбан-Брукингс, но было высказано предположение, что то же самое будет справедливо и в отношении оценок эластичности, используемых другими официальными счетчиками, в частности Объединенным комитетом по налогообложению. Для получения дополнительной информации об эластичности реализации прироста капитала и моделировании доходов см. Gravelle (2010).

Аналитическая перспектива федеральных поступлений OMB на основе бюджетного запроса президента на 2013 финансовый год подсчитала, что увеличение базы прироста капитала приведет к потере доходов в размере 149,8 млрд долларов за 2014–2018 финансовый год, что примерно в шесть раз больше, чем 24,5 млрд долларов затрат на переходящую основу прирост капитала от подарков (OMB 2013).

Saez, Slemrod, and Giertz (2012) отмечают, что повышение максимальной ставки налога на прибыль при сохранении максимальной ставки прироста капитала, фиксированной на более низком уровне, может увеличить ETI по ​​отношению к предельным ставкам обычного налога на прибыль (поскольку усиление налогового арбитража стимулировало рост налогов. избегание).См. Сноску 70 в Saez, Slemrod, and Giertz (2012).

См. Сноску 9.

См. Сноску 12.

Список литературы

Бивенс, Джош, Эндрю Филдхаус, Итан Поллак и Ребекка Тисс. 2012. Инвестиции в экономику Америки: план бюджета для восстановления экономики. Отчет Института экономической политики, адаптированный для инициативы «Решения II» Фонда Питера Петерсона. http://www.epi.org/publication/investing-america-economy-budget-blueprint/

Бивенс, Джош, Эндрю Филдхаус и Хайди Ширхольц.2013. От свободного падения к стагнации: пять лет после начала Великой рецессии чрезвычайные меры политики по-прежнему необходимы, но не предвидятся. Институт экономической политики, Информационный документ № 355. http://www.epi.org/files/2013/bp355-five-years-after-start-of-great-recession.pdf

Бурман, Леонард. 2011. «Варианты налоговой реформы: предельные ставки для налогоплательщиков с высокими доходами, прирост капитала и дивиденды». Свидетельские показания в сенатском комитете по финансам, 14 сентября.http://www.urban.org/uploadedpdf/

7-Burman-Tax-Reform-Options.pdf

Бурман, Леонард. 2012. «Налоговая реформа и налоговый режим в отношении прироста капитала». Свидетельские показания перед комитетом Сената по финансам, 20 сентября. Http://www.finance.senate.gov/imo/media/doc/092012%20Burman%20Testimony.pdf

Бюджетное управление Конгресса. 2013. «Поступления по индивидуальному подоходному налогу и индивидуальная налоговая база — базовый уровень за февраль 2013 года» [таблица Excel]. http://www.cbo.gov/sites/default/files/cbofiles/attachments/43901_TaxReceipts.xls

Даймонд, Питер и Эммануэль Саез. 2011. Доводы в пользу прогрессивного налога: от фундаментальных исследований к политическим рекомендациям. Рабочий документ CESifo № 3548. http://elsa.berkeley.edu/~saez/diamond-saezJEP11opttax.pdf

Филдхаус, Эндрю. 2013. Обзор экономических исследований по влиянию повышения ставок налога на прибыль: более высокие доходы, неизменный рост и неопределенное, но потенциально значительное сокращение роста неравенства. Институт экономической политики — Фонд века, выпуск №353. http://www.epi.org/files/2013/raising-income-taxes.pdf

Филдхаус, Эндрю и Ребекка Тисс. 2013. Бюджет «Снова за работу»: анализ бюджета прогрессивной группы Конгресса на 2014 финансовый год. Центр политики Института экономической политики. http://www.epi.org/publication/back-to-work-budget-analysis-congressional-progressive/

Филдхаус, Эндрю и Итан Поллак. 2011. Десятая годовщина снижения налогов при Буше: десятилетие спустя снижение налогов при Буше остается дорогим, неэффективным и несправедливым. Меморандум о политике Института экономической политики № 184. http://www.epi.org/page/-/EPI_PolicyMemorandum_184.pdf

Gravelle, Джейн. 2010. Варианты налогообложения прироста капитала: поведенческие реакции и доходы. Исследовательская служба Конгресса.

Гравелл, Джейн и Томас Хангерфорд. 2012. Проблема реформы индивидуального подоходного налога: экономический анализ расширения налоговой базы. Исследовательская служба Конгресса. http://assets.opencrs.com/rpts/R42435_20120322.pdf

Грубер, Джон и Эммануэль Саез. 2002. «Эластичность налогооблагаемого дохода: доказательства и последствия». Журнал общественной экономики, т. 84. С. 1–32.

Хангерфорд, Томас. 2011. Изменения в распределении доходов среди подателей налоговых деклараций в период с 1996 по 2006 год: роль трудовых доходов, доходов от капитала и налоговой политики . Исследовательская служба Конгресса США. http://taxprof.typepad.com/files/crs-2.pdf

Хангерфорд, Томас. 2012. Налоги и экономика: экономический анализ самых высоких налоговых ставок с 1945 года. Исследовательская служба Конгресса. http://graphics8.nytimes.com/news/business/0915taxesandeconomy.pdf

Объединенный комитет по налогообложению. (JCT). 2013. «Предполагаемое влияние на доход положений о доходах, содержащихся в поправке, заменяющей закон № 8,« Закон об освобождении от уплаты налогов в США от 2012 года », принятый Сенатом 1 января 2013 года». https://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=4497

Маррон, Дональд и Эрик Тодеры. 2012. Насколько велико федеральное правительство? Институт города и Центр налоговой политики города Брукингс.http://www.taxpolicycenter.org/UploadedPDF/412528-How-Big-Is-The-Federal-Government.pdf

Макклелланд, Роберт и Шеннон Мок. 2012. Обзор последних исследований эластичности предложения рабочей силы . Бюджетное управление Конгресса, Рабочий документ на 2012-12 гг. http://www.cbo.gov/sites/default/files/cbofiles/attachments/10-25-2012-Recent_Research_on_Labor_Supply_Elasticities.pdf

Офис управления и бюджета (OMB). 2013. Аналитические перспективы, бюджет правительства США, 2014 финансовый год — федеральные поступления. http://www.whitehouse.gov/sites/default/files/omb/budget/fy2014/assets/receipts.pdf

Саез, Эммануэль, Джоэл Слемрод и Сет Гертц. 2012. «Эластичность налогооблагаемого дохода по отношению к предельным налоговым ставкам: критический обзор» .