Патентная система налогообложения в 2019 году для ип: Патентная система налогообложения | ФНС России

При применении псн налог на имущество физических лиц

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу При применении псн налог на имущество физических лиц (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: При применении псн налог на имущество физических лиц

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: При применении псн налог на имущество физических лиц Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Об уплате ИП, применяющим ПСН, налога на имущество физлиц в отношении помещения, расположенного в здании, включенном в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения.
(Письмо Минфина России от 02.12.2019 N 03-05-06-01/93339)Вопрос: Об уплате ИП, применяющим ПСН, налога на имущество физлиц в отношении помещения, расположенного в здании, включенном в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения.

Нормативные акты: При применении псн налог на имущество физических лиц Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 N 22-П
«По делу о проверке конституционности положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43, статьи 346.47 и пункта 1 статьи 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений Закона Мурманской области «О патентной системе налогообложения на территории Мурманской области» в связи с жалобой гражданина С.А. Глухова»В силу главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается данным Кодексом, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации; патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость), а также налога на добавленную стоимость, за исключением отдельных случаев (пункты 1, 10 и 11 статьи 346.43).

Индивидуальные предприниматели выбирают патентную систему налогообложения — Новости — События

В Хабаровском крае вдвое выросло число индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (ПСН).  Если в 2017 году облегченным режимом воспользовался 741 бизнесмен, то в 2018 году патенты оформил 1141 ИП.

Как считают в министерстве экономического развития края, такая положительная динамика связана, в первую очередь с тем, что в январе прошлого года в регионе вступили в силу изменения в ПСН. Во-первых, произошло снижение стоимости налога до 30% для самозанятых и предпринимателей привлекающих не более четырех сотрудников. Во-вторых, в зависимости от территориальной удаленности в муниципальных образованиях региона были установлены понижающие коэффициенты.

— Модернизацию ПСН в регионе инициировали деловые объединения региона. На данный момент в крае оформлено 1465 патентов. Законом утверждены 63 вида деятельности, по которым предусмотрено применение упрощенной системы налогообложения. Самыми популярными в нашем регионе сегодня являются: парикмахерские и косметические услуги, услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно — технических и сварочных работ, — рассказал начальник отдела анализа и развития предпринимательства минэкономразвития края Виктор Зубарев.

Он также подчеркнул, что предприниматель может самостоятельно определить срок действия патента — от 1 до 12 месяцев. Помимо этого ПСН освобождает предпринимателей от уплаты НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц. Эта форма расчетов является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения. А впервые зарегистрированные ИП, при осуществлении отдельных видов деятельности, могут воспользоваться «налоговыми каникулами».

Выгоду от патентной системы налогообложения получают не только бизнесмены, но и регион. В крае сократилось число теневых предпринимателей, средства, полученные от налога, направляются в муниципальные бюджеты, что способствует их наполнению. Поэтому, по словам губернатора края Сергея Фургала, дальнейшее распространение ПСН в регионе – одно из направлений работы краевого правительства по развитию МСП и исполнения «майского» указа президента Владимира Путина по повышению роли малого и микро бизнеса в экономике.

Напомним, чтобы приобрести патент, нужно зарегистрироваться в качестве ИП и подать заявление (лично, по почте или в электронной форме) в налоговую инспекцию за 10 дней до начала деятельности. Также на официальном сайте ФНС можно рассчитать стоимость патента при помощи налогового калькулятора.

Пресс-служба губернатора и правительства Хабаровского края
При использовании материалов ссылка на сайт www.khabkrai.ru обязательна

От 28.11.2019 83-ЗРХ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ «О ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ О НАЛОГАХ»

1.	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	без привлечения наемных работников	160 000	128 000	112 000	72 000	60 000
		на единицу средней численности наемных работников	112 000	89 600	78 400	50 400	42 000
2.	Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви	без привлечения наемных работников	160 000	128 000	112 000	72 000	60 000
		на единицу средней численности наемных работников	112 000	89 600	78 400	50 400	42 000
3.	Парикмахерские и косметические услуги	без привлечения наемных работников	180 000	144 000	126 000	81 000	67 500
		на единицу средней численности наемных работников	126 000	100 800	88 200	56 700	47 250
4.	Химическая чистка, крашение и услуги прачечных	без привлечения наемных работников	120 000	96 000	84 000	54 000	45 000
		на единицу средней численности наемных работников	84 000	67 200	58 800	37 800	31 500
5.	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	без привлечения наемных работников	120 000	96 000	84 000	72 000	60 000
		на единицу средней численности наемных работников	84 000	67 200	58 800	50 400	42 000
6.	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий	без привлечения наемных работников	220 000	176 000	154 000	99 000	83 000
		на единицу средней численности наемных работников	132 000	105 600	92 400	59 400	49 800
7.	Ремонт мебели	без привлечения наемных работников	130 000	104 000	91 000	59 000	49 000
		на единицу средней численности наемных работников	91 000	72 800	63 700	41 300	34 300
8.	Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий	без привлечения наемных работников	160 000	128 000	112 000	72 000	60 000
		на единицу средней численности наемных работников	112 000	89 600	78 400	50 400	42 000
9.	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования	без привлечения наемных работников	300 000	240 000	210 000	135 000	113 000
		на единицу средней численности наемных работников	240 000	192 000	168 000	108 000	90 400
10.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом	на 1 тонну грузоподъемности	10 000 (на всей территории Республики Хакасия)
11.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом	на 1 пассажирское место	10 000 (на всей территории Республики Хакасия)
12.	Ремонт жилья и других построек	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	120 000	96 000	84 000	54 000	45 000
13.	Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ	без привлечения наемных работников	300 000	240 000	210 000	135 000	113 000
		на единицу средней численности наемных работников	120 000	96 000	84 000	54 000	45 200
14.	Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	33 500	28 000
15.	Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
16.	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
17.	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
18.	Ветеринарные услуги	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	45 000	37 500
19.	Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности
	сдача в аренду (наем) жилых помещений, садовых домов, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности	на 1 квадратный метр площади	2 261	1 508	1 131	980	754
	сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности	на 1 квадратный метр площади	3 015	2 638	2 261	2 111	1 281
20.	Изготовление изделий народных художественных промыслов	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
21.	Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей иболезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах)	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	90 000	72 000	63 000	40 200	33 600
22.	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	56 250	45 000	39 750	33 750	28 500
23.	Ремонт ювелирных изделий, бижутерии	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	45 000	37 500
24.	Чеканка и гравировка ювелирных изделий	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
25.	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	52 500	42 000	37 100	31 500	26 600
26.	Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
27.	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
28.	Проведение занятий по физической культуре и спорту	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	100 000	80 000	70 000	45 000	37 500
29.	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	37 500	30 000	26 500	22 500	19 000
30.	Услуги платных туалетов	без привлечения наемных работников	100 000	80 000	70 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	50 000	40 000	35 000	22 500	19 000
31.	Услуги поваров по изготовлению блюд на дому	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	37 500	30 000	26 500	22 500	19 000
32.	Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом	на 1 пассажирское место	15000 (на всей территории Республики Хакасия)
33.	Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом	на 1 тонну грузоподъемности	10 000 (на всей территории Республики Хакасия)
34.	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	50 850	40 500	35 100	30 150	25 200
35.	Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 500	54 000	47 250	30 150	25 200
36.	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
37.	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
38.	Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	140 000	112 000	98 000	63 000	52 500
39.	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	45 000	37 500
40.	Услуги по прокату	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	33 500	28 000
41.	Экскурсионные услуги	без привлечения наемных работников	100 000	80 000	70 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	50 000	40 000	35 000	22 500	19 000
42.	Обрядовые услуги	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	37 500	30 000	26 500	22 500	19 000
43.	Ритуальные услуги	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	75 000	60 000	52 500	33 500	28 000
44.	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	без привлечения наемных работников	75 000	60 000	53 000	45 000	38 000
		на единицу средней численности наемных работников	37 500	30 000	26 500	22 500	19 000
45.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли	на 1 квадратный метр площади	21 600	17 280	15 120	9 720	8 136
46.	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети
	розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов	на 1 квадратный метр площади	21 600	17 280	15 120	9 720	8 136
	розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	за один объект нестационарной торговой сети	200 000 (на всей территории Республики Хакасия)
47.	Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	на 1 квадратный метр площади	12 000	9 600	8 400	5 400	4 520
48.	Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей	на 1 объект	300 000	240 000	210 000	180 000	150 000
49.	Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота	без привлечения наемных работников	112 500	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	56 250	45 000	39 000	33 500	28 000
50.	Производство кожи и изделий из кожи	без привлечения наемных работников	112 500	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 500	54 000	46 800	40 200	33 600
51.	Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 800	54 000	46 800	40 200	33 600
52.	Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	90 000	72 000	63 000	40 200	33 600
53.	Производство молочной продукции	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 800	54 000	46 800	40 200	33 600
54.	Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	50 850	40 500	35 100	30 150	25 200
55.	Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	90 000	72 000	63 000	40 200	33 600
56.	Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 800	54 000	46 800	40 200	33 600
57.	Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность	без привлечения наемных работников	113 000	90 000	78 000	67 000	56 000
		на единицу средней численности наемных работников	67 800	54 000	46 800	40 200	33 600
58.	Деятельность по письменному и устному переводу	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
59.	Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
60.	Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья	без привлечения наемных работников	150 000	120 000	105 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	60 000	48 000	42 000	36 000	30 000
61.	Резка, обработка и отделка камня для памятников	без привлечения наемных работников	200 000	160 000	140 000	90 000	75 000
		на единицу средней численности наемных работников	80 000	64 000	56 000	36 000	30 000
62.	Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации	без привлечения наемных работников	220 000	176 000	154 000	99 000	83 000
		на единицу средней численности наемных работников	132 000	105 600	92 400	59 400	49 800
63.	Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования	без привлечения наемных работников	220 000	176 000	154 000	99 000	83 000
		на единицу средней численности наемных работников	132 000	105 600	92 400	59 400	49 800	».

Об изменениях в системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Налоговые органы Калужской области сообщают, что с 1 января 2019 года на основании Решения Городской Думы г. Калуги от 28.11.2018 № 245 «О внесении изменений в постановление Городской Думы г. Калуги от 12.10.2005 № 187 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» исключены следующие виды предпринимательской деятельности:

— оказание ветеринарных услуг;

— оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров.

Налогоплательщики (юридические лица; индивидуальные предприниматели) утратившие с 01.01.2019 право на применение ЕНВД на территории МО «Город Калуга» должны представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это необходимо не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на иной режим (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщики, утратившие с 01.01.2019 года право на применение ЕНВД могут перейти на следующие режимы налогообложения:

— упрощенная система налогообложения;

— патентная система для индивидуальных предпринимателей;

— общая система налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения согласно положениям ст. 346.13 НК РФ предполагает подачу в налоговый орган уведомления о таком переходе не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Чтобы осуществить переход с ЕНВД на ПСН, индивидуальному предпринимателю следует подать в налоговый орган заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН (пункт 2 статьи 346.45, пункт 6 статьи 6.1 НК РФ).

Напомним, что патент является документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, который выдается по выбору индивидуального принимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (пункты 1, 5 статьи 346.45 НК РФ).

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (пункт 1 статьи 346.46 НК РФ). Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе является дата начала действия патента.

Для перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения достаточно подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никакого дополнительного уведомления о переходе на общий режим не требуется.

Налоговая политика и предпринимательство: основы анализа

Ключевые выводы

• Ученые, политики и широкая общественность все больше обеспокоены тем, что Америка столкнулась с понижением уровня экономического роста и динамизма, которыми наслаждались американцы с начала 20 века. Ключевым элементом проблемы динамизма Америки является падение предпринимательства.

• Снижение динамизма американской экономики может иметь многогранные причины, и политикам придется учитывать изменения в политике, начиная от регулирования и кончая жилищным строительством.Налоговая политика играет определенную роль, поскольку налоги являются одним из главных препятствий, которые предприниматели указывают в опросах о своей работе. Хотя могут потребоваться годы или десятилетия, чтобы определить правильное сочетание государственной политики для оживления динамизма, изменения в налоговой политике могут способствовать решению в краткосрочной и среднесрочной перспективе.

• Более нейтральный налоговый кодекс повысит стимулы к работе, сбережению и инвестированию для всех в экономику, включая предпринимателей. Устранение налоговых барьеров для предпринимателей повысило бы динамизм Америки, сделав налоговый кодекс Америки более нейтральным, эффективным и простым для всех налогоплательщиков.

• Налоги влияют на риски предпринимателей, получаемые ими доходы и их постоянные затраты. Директивным органам следует рассматривать влияние налогового кодекса на предпринимательское сообщество как средство ускорения экономического роста и динамизма.

Введение

Ученые, политики и широкая общественность все больше обеспокоены тем, что Америка столкнулась с понижением уровня экономического роста и динамизма, которыми наслаждались американцы с начала 20 века.Замедление темпов экономического роста сопровождалось снижением показателей инноваций, включая темпы создания стартапов, занятость в новых компаниях и долю людей, пересекающих границы штата [1]. Хотя эти тенденции наблюдались в течение последних трех десятилетий, есть свидетельства того, что рецессии в 2001 и 2007–2009 годах ускорили их.

Ключевым элементом проблемы динамизма Америки является падение предпринимательства. [2] Все меньше людей решают стать предпринимателями, которые являются источником новых предприятий и создают больше всего новых рабочих мест.[3] Упадок динамизма оказывает неодинаковое влияние на регионы и города в Соединенных Штатах, способствуя экономическому расслоению и политической тревоге. [4]

Снижение динамизма американской экономики может иметь многогранные причины, и политикам придется учитывать изменения в политике, начиная от регулирования и кончая жилищным строительством. Некоторые сосредотачиваются на поощрении более сильной культуры инноваций и предпринимательства, в то время как другие обращают внимание на долгосрочные проблемы, связанные с образованием и человеческим капиталом.Для правильного решения глубоко укоренившейся проблемы американской экономики потребуется сочетание различных политических мер.

Налоговая политика также играет определенную роль, поскольку налоги являются одним из главных препятствий, которые предприниматели указывают в опросах о своей работе [5]. Хотя могут потребоваться годы или десятилетия, чтобы определить правильное сочетание государственной политики для возрождения динамизма, изменения в налоговой политике могут способствовать решению в краткосрочной и среднесрочной перспективе. [6]

В идеале, предприниматели не должны принимать решения о создании бизнеса, инвестировании и риске из-за налогового кодекса.Стартапы и действующие компании должны конкурировать на конкурентном рынке, позволяя рыночным силам определять эффективное распределение ресурсов в экономике. Более нейтральный налоговый кодекс повысит стимулы к работе, сбережению и инвестированию для всех в экономику, включая предпринимателей. Таким образом, устранение налоговых барьеров для предпринимателей повысит динамизм Америки, сделав налоговый кодекс Америки более нейтральным, эффективным и простым для всех налогоплательщиков.

В этом документе представлен обзор того, как налоговая политика влияет на предпринимательскую деятельность, включая то, как налоговые ставки и структура налоговой политики влияют на решения предпринимателей идти на риск.В нем будет показано, почему директивным органам следует заботиться о предпринимательстве с точки зрения экономического роста, изложены концептуальные рамки для обобщения роли налогов в принятии решений предпринимателем, а также дан обзор литературы, посвященной взаимосвязи между налоговой политикой и предпринимательством. Это должно помочь руководствоваться мышлением политиков, чтобы гарантировать, что налоговая политика не будет препятствовать возрождению американского предпринимательства.

Предпринимательство и экономический рост

Принимая во внимание важность предпринимательства в дебатах о государственной политике, необходимо четко определить предпринимательство, чтобы понять его уникальный вклад в экономический рост и инновации.Предприниматели отличаются от своих коллег своей готовностью идти на риск, чтобы получить экономическую прибыль с помощью новых способов обслуживания товара или услуги. Эти новые методы могут включать создание новой бизнес-модели, более эффективное удовлетворение потребностей потребителей или обеспечение более низких цен, чем у их конкурентов.

Риск неотделим от предпринимательства, так как любое предприятие по достижению экономической прибыли чревато неопределенностью. Исраэль Кирзнер в работе «Конкуренция и предпринимательство » акцентирует внимание на бдительности, необходимой предпринимателям для поиска потенциального источника экономической прибыли, который может быть упущен другими.[7]

Политический экономист Йозеф Шумпетер подчеркивал разрушительные и творческие последствия предпринимательства, утверждая, что «осуществление инноваций — единственная фундаментальная функция в истории» [8].

Но прежде чем понять, как предпринимательство влияет на экономический рост, важно установить, как в целом происходит экономический рост. Неоклассическая экономика использует производственную функцию, обычно называемую производственной функцией Кобба-Дугласа [9].

Это уравнение утверждает, что выпуск (Y) производится комбинацией технологий и инноваций (A), труда (L) и капитала (K).Отношение капитала и труда к общему объему выпуска представлено их эластичностями (а). Эти эластичности представляют собой эффект дополнительного отработанного часа или дополнительной единицы капитала, вложенного в общий объем производства. Например, эластичность (а) 0,7 означает, что при увеличении L на 1 процент общий выпуск увеличивается на 0,7 процента.

Традиционно анализ фокусируется на рабочей силе и капитале и их соответствующих эластичностях. Значение A, представляющее технологии и инновации, понимается как остаточная величина, на которую не может повлиять политика.Тем не менее, некоторые экономические взгляды на этот вопрос меняются, утверждая, что на технологии и инновации можно влиять и развивать посредством разумных решений государственной политики [10].

Предпринимательство и налоговая политика — концептуальные основы

Влияние налогообложения на предпринимателей и стартапы можно обобщить в концептуальную основу, чтобы понять реальное влияние конкретных изменений налоговой политики. Налоги влияют на риски предпринимателей, доходы, которые они зарабатывают, и их постоянные затраты.

Налогообложение доходов предпринимателей

Доход, который получают предприниматели, можно разделить на две части: доход от капитала, или доход от капиталовложений предпринимателя, и трудовой доход, или «собственный капитал». Последний тип дохода является результатом усилий, навыков и удачи предпринимателя, поскольку предприниматель является одновременно владельцем бизнеса и сотрудником, работающим на предприятии. Доход, который получает предприниматель, будет включать в себя как капитал, так и трудовой доход.

Прибыль от капитала

Доход от капитала, который реализует предприниматель, может содержать нормальную норму прибыли на ожидание и сверхнормальную доходность, которая компенсирует ей принятие риска.Возьмем, к примеру, предпринимателя, который после двух лет работы и капиталовложений в размере 10 000 долларов получает доход от предприятия в размере 50 000 долларов. Часть этого дохода представляет собой нормальный возврат к ожиданию; при 3,5 процента в год предприниматель получает около 10 715 долларов. Любая прибыль на капитал, превышающая нормальную норму доходности, является сверхнормальной прибылью для участия в риске. Сравните это с трудовым доходом, который представляет собой часть дохода предпринимателя, которая поступает от ее усилий и навыков в фирме.

Более высокая эффективная налоговая ставка для предпринимателей увеличивает валовую прибыль, необходимую предпринимателю для продвижения инвестиций. Более высокая валовая прибыль покрывает дополнительный налоговый сбор, сохраняя чистую прибыль такой же, как и раньше. Если ожидается, что эта валовая прибыль не будет получена, предприниматель может пересмотреть свои планы с учетом альтернативных издержек. [11]

Предпринимателям может потребоваться несколько лет, чтобы масштабироваться, увеличивая рыночную стоимость фирмы. Если бы налоговый кодекс был структурирован как чистый подоходный налог, предприниматель ежегодно платил бы подоходный налог при увеличении рыночной стоимости фирмы.Например, рассмотрим предпринимателя, который увеличивает стоимость своей фирмы на 20 процентов в год в течение пяти лет, прежде чем продать предприятие. Если бы фирма начинала с единовременного вложения в 100 000 долларов и стоила 100 000 долларов, при продаже фирма стоила бы 248 830 долларов. После вычета инвестиционных затрат в размере 100 000 долларов, приведенная стоимость после уплаты налогов составляет 101 157 долларов, или около 101 процента. [12]

Налоговая система позволяет предпринимателям откладывать прирост капитала внутри своей фирмы до тех пор, пока они не получат эту прибыль при продаже.Это снижает налоговую нагрузку на предпринимателей и увеличивает их налоговые декларации. В нашем примере отсрочка налогообложения увеличивает приведенную стоимость декларации предпринимателя после уплаты налогов с 101 157 долларов до 102 780 долларов [13]. Отложенное налоговое обязательство увеличило чистую прибыль предпринимателя более чем на один процентный пункт.

Повышение ставки подоходного налога снижает общую ожидаемую норму прибыли за счет уменьшения отдачи от вмененного трудового дохода предпринимателя. В случае если предприниматель сталкивается с повышением на 2% эффективной предельной налоговой ставки, каждый дополнительный доллар, заработанный за счет увеличения рабочей силы в предприятии, облагается налогом по этой более высокой ставке.Ожидаемая доходность капитала предпринимателя, напротив, не зависит от повышения налоговой ставки.

Супер-нормальная доходность капитала

Предприниматель стремится получить экономическую прибыль за счет выявления и использования различий в рыночных ценах. Результатом является «сверхнормальная доходность» или доходность, превышающая то, что можно было бы ожидать от безрискового возврата к ожиданию. [14] Иными словами, сверхнормальная прибыль компенсирует предпринимателю участие в рискованном предприятии.

Если бы не ожидание сверхнормальной прибыли, у потенциального предпринимателя не было бы экономических причин заниматься рискованным предприятием. Риск отражается в ожидаемой стоимости выполнения данного вида деятельности; например, 50-процентный шанс получить 10-процентную рентабельность инвестиций дает ожидаемое значение 5 процентов. [15] По мере увеличения риска ожидаемая доходность падает. Если ожидаемая доходность ниже ожидаемой доходности альтернативной деятельности, предприятие не будет предпринято. Сверхнормальная прибыль — это ожидаемый результат принятия предпринимательского риска.

Сверхнормальная прибыль может быть получена за счет экономической ренты с земли или «квазиренты», как описывает старший научный сотрудник налогового фонда Стивен Дж. Энтин:

Квазирента возникает в ситуациях несовершенной конкуренции, когда препятствия для входа, такие как патенты, нормативные препятствия или другие меры защиты действующих производителей со стороны правительства, задерживают производство аналогичных товаров и услуг другими потенциальными поставщиками. Прибыль выше нормы может также быть результатом доступа к дефицитным или специализированным ресурсам, репутации за качество или успешного принятия рисков и инноваций, которые приводят к особенно привлекательному новому проекту, открытию нового месторождения нефти или первому предложению нового продукт, где конкурентам нужно время, чтобы наверстать упущенное.[16]

Деятельность, дающая сверхнормальную доходность, считается менее чувствительной к налогам, чем инвестиции, приносящие нормальную доходность. [17] Рассмотрим экономическую ренту, получаемую от владения участком земли в ценном районе. Землевладелец не может переместить землю в другое место, чтобы избежать уплаты налога, и остается в лучшем положении, если получает экономическую прибыль от использования земли. Таким образом, собственник земли будет полностью нести земельный налог. Квазирента, получаемая от барьеров для входа на рынок, более чувствительна к налогам, чем экономическая рента с земли, но субъекты более ограничены в своих поведенческих изменениях, чем те, кто зарабатывает нормальную норму прибыли.

В то время как арендная плата за землю и квазирента, обусловленная барьерами для входа, патентами или нормативными препятствиями, могут быть менее чувствительны к налогам, чем обычные доходы, сверхнормальные доходы от риска чувствительны к налогам. Важно учитывать, как налоги влияют на инвестиционные решения, с которыми сталкиваются потенциальные предприниматели, а не только смотреть на ретроспективные инвестиции [18].

Налогообложение сверхнормальной прибыли представляет собой проблему для политиков, поскольку сверхнормальная прибыль может быть получена предприимчивыми предпринимателями или другими способами, включая возврат к удаче или несовершенной конкуренции.Действующие компании могут использовать барьеры для входа, нормативные ограничения или патенты для увеличения своей прибыли. Хотя последний вид ренты следует рассматривать как источник налоговых поступлений, налоги на сверхнормальную прибыль могут также препятствовать принятию рисков, снижая ожидаемую норму прибыли для перспективных предпринимательских предприятий.

Доходы от труда

Повышение ставки налога для предпринимателя снижает ее стимул к труду на экстенсивной и интенсивной марже. Предприниматель может решить работать меньше часов или прилагать меньше усилий в бизнесе или может решить, что не стоит тратить какие-либо усилия с учетом ожидаемой нормы прибыли от ее труда.[19]

Часто предприниматели несут убытки до того, как получат сверхнормальную прибыль по завершении своего предприятия. Промежуточное время может быть использовано для разработки и вывода на рынок нового продукта или бизнес-модели, увеличения доли рынка и масштабирования стартапа до устойчивой фирмы, которая может получить сверхнормальную прибыль. Фирма также может со временем расти, что представляет собой накопленную стоимость труда и капитала предпринимателя [20].

В идеале, налоговый кодекс рассматривал бы предпринимателей с убытками и предпринимателей, которые терпят неудачу, наравне с предпринимателями, которые добились успеха.Если в налоговом кодексе прибыли и убытки трактуются симметрично, то налоги не изменят ожидаемую прибыль предпринимателя или ее решение о принятии риска. На практике предприниматели ограничены в том, когда и какую часть своих чистых операционных убытков они могут вычесть из своих будущих налоговых обязательств [21].

Важно отметить преимущества, которые налоговый кодекс предоставляет предпринимателям. Трудовой компонент дохода предпринимателя сочетается с доходом от капитала, который получает льготный режим за счет более низкой налоговой ставки, когда предприниматель продает свой бизнес.Это дает предпринимателям налоговое преимущество перед теми, кто предпочитает получать трудовой доход в рамках традиционных схем найма. Второе преимущество, которое предприниматель получает от налогового кодекса, — это отсрочка налоговых обязательств по капитальному доходу, начисленному до того, как фирма будет продана и прибыль будет реализована [22].

Ключевой движущей силой влияния налогов на предпринимательство является то, как они меняют стимулы к работе с прибылью. Многие предприниматели могут получить норму прибыли выше изменения ставки подоходного налога, получая «предельно допустимую» прибыль, нечувствительную к изменению ставки.Это не актуально при оценке совокупного воздействия изменения налоговой ставки на предпринимательство в целом, поскольку предприниматели решают продвигаться вперед с маржинальными предприятиями. Другими словами, именно предприятие, которое находится на грани между прибыльностью и убытками, будет чувствительно к повышению налоговой ставки, что повлияет на общий объем предпринимательства в экономике [23].

Влияние налогообложения на фиксированные затраты предпринимателей

Постоянные затраты, связанные с налогообложением, влияют на ожидаемую прибыль предпринимателя иначе, чем переменные затраты.Постоянные затраты — это расходы, которые не меняются с увеличением или уменьшением объема товаров или услуг, продаваемых фирмой. Примеры постоянных затрат, налагаемых на предпринимателей, включают соблюдение налоговых требований и сложность, которые необходимо учитывать в качестве предварительного условия входа предпринимателя. [24]

Постоянные затраты, возникающие в результате налоговой политики, влияют на решение предпринимателя войти или выйти, а не объем производимых товаров или услуг. Возьмем, к примеру, предпринимателя, предлагающего новый способ оказания юридических услуг малообеспеченным семьям.Предпринимателю, возможно, придется потратить 5000 долларов, чтобы убедиться, что она соблюдает налоговые нормы и успешно справляется со сложными требованиями к отчетности. 5000 долларов считаются фиксированной стоимостью, независимо от объема юридических услуг, которые она предоставляет клиентам. Объем предоставляемых ею услуг будет определяться точкой, в которой предельные затраты на производство дополнительного часа обслуживания равны цене, которую она может назначить за услугу, независимо от фиксированных затрат, налагаемых сложностью налогообложения.

Это может быть правдой, даже если фирма терпит убытки.Представьте, например, что фирма зарабатывает 10 000 долларов в месяц на юридических услугах, но должна потратить 11 000 долларов, чтобы оставаться в налоговой сфере. Постоянные затраты на соблюдение налоговых требований ставят фирму в убыток в размере 1000 долларов в месяц, но предприниматель продолжит оказывать юридические услуги. Если предприниматель закроет свою деятельность, вместо этого ей придется уплатить 11 000 долларов в счет налогового обеспечения. [25] Предприниматель будет работать до тех пор, пока стоимость юридических услуг не превысит цену, которую готовы платить потребители, в результате чего она не сможет покрыть свои переменные издержки.

Постоянные затраты, связанные с соблюдением налоговых требований и сложностью, определяют решение предпринимателя войти в отрасль или выйти из нее, если затраты превышают ожидаемую окупаемость инвестиций. Это также снижает общий доход, ожидаемый от инвестиций на начальном этапе в предприятие, что может препятствовать выходу фирмы на рынок, если другие возможности дадут более высокую доходность. [26] Затраты, налагаемые на маржу, такие как предельные ставки налога на прибыль, также играют роль в определении того, решит ли предприниматель продвигаться вперед, используя возможности для бизнеса.

Налоговая политика и предпринимательство

Налоговая политика может влиять на решения, принимаемые предпринимателями при входе в отрасль, инвестировании и принятии рисков, по двум каналам: налоговые ставки, с которыми предприниматели сталкиваются в связи с их доходом, и структура налогового кодекса, например, как трактуется налоговый кодекс. убытки и капитальные вложения.

Налоговые ставки и предпринимательство

В экономической литературе установлено, что налоговые ставки оказывают смешанное или отрицательное влияние на предпринимательскую деятельность.[27]

Ставки корпоративного подоходного налога связаны с более низким уровнем предпринимательства. [28] Одно исследование, проведенное в 17 европейских странах в период с 1997 по 2014 год, показало, что ставки корпоративного подоходного налога оказали существенное влияние на ставки входа фирм, и что «это свидетельство неизменно надежно по целому ряду характеристик». [29] Снижение ставок налога на прибыль увеличивает вход компаний Авторы утверждают, что за счет увеличения отдачи от риска и стимулирования доходов перейти от индивидуального налогообложения к корпоративному.[30] Авторы также считают, что более низкие ставки налога на прибыль предприятий стимулируют более активное участие фирм при наличии более совершенной инфраструктуры соблюдения налогового законодательства, предполагая, что страны получат больше преимуществ от более низких ставок налога на прибыль предприятий, если им будет сложнее скрыть доход за счет прибыли. и манипуляции со счетом убытков. [31] Корпоративные подоходные налоги также могут нанести особый вред новичкам по сравнению с уже существующими фирмами. [32]

Экономисты воспользовались различиями в государственной налоговой политике, чтобы понять, как налоги взаимодействуют с предпринимательством.Экономисты Марк Кертис и Райан Декер использовали данные о стартапах на уровне округов, чтобы обнаружить, что «молодые фирмы-работодатели особенно восприимчивы к потрясениям налоговой политики по сравнению с устоявшимися фирмами». [33] фирмы упали на 3,7 процента. [34] Ставки индивидуального подоходного налога штата и наличие налога на наследство также могут снизить долю штата в национальном предпринимательстве [35].

Подоходный налог с населения также влияет на предпринимательство.Снижение предельных налоговых ставок после Закона о налоговой реформе 1986 года привело к увеличению ставок найма предпринимателями; снижение предельных налоговых ставок на 10 процентов было связано с увеличением средней вероятности найма работников на 12 процентов [36]. Прогрессивность индивидуального подоходного налога снижает ожидаемую доходность предпринимателя при более высоком уровне дохода, что эффективно действует как налог на успех [37]. Прогрессивность оказывает независимое негативное влияние на процентные ставки компаний, поскольку прогрессивная шкала налоговых ставок снижает доходность риска при более высоких выплатах.[38] Это ожидаемый результат, поскольку экономическая теория предполагает, что предприниматели реагируют на более высокие предельные налоговые ставки сокращением трудозатрат, которые они затрачивают в ответ на более низкую доходность.

Некоторые исследования обнаруживают положительную взаимосвязь между более высокими ставками предельного подоходного налога и предпринимательством. [39] Если ставки подоходного налога с населения выше, чем ставки налога на прибыль, некоторые предприниматели, понесшие убытки, могут решить изменить организационную форму ex-post , чтобы компенсировать другие обязательства по подоходному налогу.Это чистая субсидия для принятия рисков, хотя существуют правила, ограничивающие частоту изменения фирмой организационной формы и размер налоговых убытков. [40]

Предпринимательские инновации и налоговая политика

На инновационную активность предпринимателей также влияют налоговые ставки. В стартапах изобретатели, научно-исследовательские лаборатории и инженеры занимаются инновационной деятельностью, требующей принятия риска. Многие из этих новаторов не работают на себя, а вместо этого работают в крупных, часто традиционных, фирмах.[41]

Принятие риска изобретателями и новаторами, работающими в стартапах и существующих фирмах, изменяется ставками подоходного налога с населения. Ожидаемые доходы играют большую роль в принятии индивидуальных решений о выборе профессии, требующей высоких первоначальных затрат для получения необходимых навыков или образования. По мере роста предельных ставок налога на прибыль люди могут решить избегать работы по инновационным профессиям, учитывая низкую отдачу. [42] Как выразился экономист из Стэнфордского университета Чарльз Джонс: «Высокие доходы — это приз, который мотивирует предпринимателей превращать фундаментальные исследования, полученные в результате формальных [исследований и разработок], в продукт или процесс, который в конечном итоге приносит пользу потребителям.[43] Повышение максимальной ставки предельного налога на прибыль с 30 до 60 процентов, как правило, отрицательно сказывается на инновациях ведущих изобретателей больше, чем предельная ставка налога увеличивается до 30 процентов. [44]

Суперзвезды изобретателей, которые создают непропорционально большое количество инноваций, измеряемых патентами и изобретениями, чувствительны к индивидуальным и корпоративным подоходным налогам. Используя патентные данные за период с 1976 по 2010 год, экономисты Энрико Моретти и Дэниел Уилсон обнаружили, что существует «большое, стабильное и точно оцененное влияние личных и корпоративных налогов на модели миграции звездных ученых.[45] Этот результат подтверждает результаты более раннего исследования, в котором было обнаружено аналогичное влияние налоговых ставок на международную мобильность изобретателей с 1977 года. [46] Местоположение и количество суперзвезд-изобретателей могут быть главным ограничением для того, чтобы уровни инноваций оставались на уровне или выше, чем исторически сложился развитый мир [47].

Налоговая политика — одно из многих соображений, которые учитывают потенциальные новаторы при принятии решения о том, где им работать и стоит ли им заниматься инновационной деятельностью. Изобретатели менее чувствительны к налоговым ставкам в тех областях, где больше агломерации или много новаторов, уже живущих и тесно сотрудничающих.[48] ​​Это помогает объяснить, почему такие города, как Сан-Франциско и Нью-Йорк, сохраняют динамизм, несмотря на относительно высокое общее налоговое бремя. [49] При контроле эффекта агломерации налоги влияют на индивидуальные решения об участии в инновационной деятельности (значительная маржа) и на то, насколько усердно они работают над исследованиями и наймом сотрудников (интенсивная маржа) [50].

Структурное влияние Налогового кодекса на предпринимательство

Помимо уровня и прогрессивности налоговых ставок, структура налогового кодекса также влияет на решения предпринимателей войти в отрасль, инвестировать и внедрять инновации.Налоговый режим потерь бизнеса и инвестиций — особенно важные структурные элементы налогового кодекса для предпринимателей.

Предприниматели часто терпят убытки какое-то время, прежде чем станут прибыльными и получат сверхнормальную отдачу от инвестиций. Это делает налоговый режим этих убытков важным для предпринимателей, у которых не будет налогооблагаемого дохода до тех пор, пока они не станут прибыльными. Налоговый кодекс рассматривает прибыли и убытки бизнеса асимметрично: прибыль бизнеса влечет за собой немедленное налоговое обязательство, в то время как коммерческий убыток не всегда дает немедленную налоговую выгоду.[51]

Предприниматель с чистым операционным убытком должен «перенести» убыток на будущий налоговый год. Из-за временной стоимости денег и инфляции эти убытки меньше, чем если бы они были немедленно реализованы для компенсации налоговых обязательств. Частичным решением этой проблемы является включение поправки на инфляцию и реального дохода на капитал в чистые операционные убытки, чтобы уравнять их налоговый режим, хотя это не поможет предприятиям, которые прекращают деятельность до достижения прибыльности.[52]

Финансисты предпринимательских предприятий также сталкиваются с налоговой асимметрией, когда у них возникает капитальный убыток. На федеральном уровне налоговый кодекс допускает вычеты на сумму до 3000 долларов США на капитальные убытки за налоговый год, при этом любые капитальные убытки, превышающие 3000 долларов США, должны быть «перенесены» на будущие налоговые годы, когда они могут быть вычтены из будущего прироста капитала. Это накладывает штраф на финансирование рискованных предприятий, поскольку капитальные убытки, понесенные в будущем, имеют меньшую ценность, чем понесенные в настоящее время. [53] [54]

Наконец, это обсуждение не следует считать исчерпывающим.Множество других налоговых политик влияют на предпринимательское сообщество, включая вопросы, влияющие на все предприятия. К ним относятся, в частности, предвзятость налогового кодекса в отношении капитальных вложений, предпочтение вложения в долговые обязательства по сравнению с вложениями в акционерный капитал, а также положения об амортизации [55].

Заключение

Налоговая политика может помочь Америке обратить вспять падение экономического динамизма. Структурные барьеры в налоговом кодексе, которые ставят предпринимателей в невыгодное положение, должны быть устранены, чтобы предприниматели могли принимать решения о принятии риска на основе сигналов рынка, а не налогового кодекса.

Налоговый кодекс в его нынешнем виде не является препятствием для предпринимателей. Напротив, налоговый кодекс предоставляет предпринимателям несколько преимуществ, включая отсрочку уплаты налога на вмененный трудовой доход и льготную ставку налога на прирост капитала. Ключевым моментом для политиков является определение мест, где код можно улучшить, чтобы он не мешал успеху предпринимателей.

Банкноты

---

[1] См. В целом: Кенан Фикри, Джон Леттьери и Анхелес Рейес, «Динамизм отступления: последствия для регионов, рынков и рабочих», Группа экономических инноваций, февраль 2017 г., https: // eig.org / динамизм.

[2] Райан Декер, Джон Халтивангер, Рон Джармин и Хавьер Миранда, «Роль предпринимательства в создании рабочих мест и экономическом развитии в США», журнал Journal of Economic Perspectives 28 (3), лето 2014 г., https: // www. .aeaweb.org / article? id = 10.1257 / jep.28.3.3.

[3] Джон Халтивангер, Рон Джармин и Хавьер Миранда, «Брифинг по статистике динамики бизнеса: рабочие места, создаваемые при запуске бизнеса в США», Фонд Юинга Марион Кауфман, 2009 г., https: // www.kauffman.org/what-we-do/research/business-dynamics-statistics/business-dynamics-statistics-briefing-jobs-created-from-business-startups-in-the-united-states.

[4] Ян Хэтэуэй и Роберт Э. Литан, «Снижение деловой активности в Соединенных Штатах: взгляд на штаты и мегаполисы», Институт Брукингса, 5 мая 2014 г., https://www.brookings.edu/research/declining -бизнес-динамизм-в-Соединенных-Штатах-с-взглядами-штатами-и-метросами /.

[5] «Преодолевая барьеры: голос предпринимателей», Фонд Юинга Марион Кауфман, февраль.28, 2018, https://www.kauffman.org/-/media/kauffman_org/entrepreneurship-landing-page/kauffmanfoundationnationalpolicysurveyofentrepreneursd22618.pdf?la=en.

[6] Джаред Вальчак, Скотт Дренкард и Джозеф Бишоп-Хенчман, «Индекс налогового климата для бизнеса штата 2019», Налоговый фонд, 26 сентября 2018 г., 15, https://taxfoundation.org/publications/state-business- налог-климат-индекс /.

[7] Исраэль М. Кирзнер, Конкуренция и предпринимательство, (Чикаго: Университет Чикаго, 1978).

[8] Джозеф А. Шумпетер, Теория экономического развития (Кембридж, Массачусетс, Гарвардские экономические исследования, 1934), http://www.hup.harvard.edu/catalog.php?isbn=9780674879904.

[9] Чарльз В. Кобб и Пол Х. Дуглас, «Теория производства», The American Economic Review 18 (1), март 1928 г., стр. 139–165.

[10] Джеймс Бругел и Адам Тирер, «Технологические инновации и экономический рост: краткий отчет о доказательствах», Центр Меркатуса в Университете Джорджа Мейсона, 4 марта 2019 г., https: // www.mercatus.org/publications/entrepreneurship/technological-innovation-and-economic-growth.

[11] Рассмотрим предпринимателя, который после оценки соответствующих альтернативных издержек обнаружил потенциальную возможность, которая дает возврат после уплаты налогов в размере 18,75% за один год при вложении 100,00 долларов США. Она получает 125 000 долларов дохода и вычитает 100 000 долларов из инвестиционных затрат в режиме полного списания, чтобы определить свой налогооблагаемый доход в размере 25 000 долларов. Если ее эффективная налоговая ставка составляет 25 процентов, она получает декларацию после уплаты налогов в размере 18 750 долларов, или 18.75 процентов инвестиций в размере 100,00 долларов США. Однако если эффективная налоговая ставка вырастет до 30 процентов, это снизит ее налоговую декларацию до 17 500 долларов, или 17,5 процента от инвестиций. Если ожидаемая прибыль в размере 18,75% была минимальной декларацией после уплаты налогов, необходимой предпринимателю для дальнейшего развития предприятия, для оплаты более высоких налоговых обязательств требуется более высокая валовая прибыль в размере 26,79%. Для формализованного обзора того, как налоги влияют на стоимость капитала и валовую прибыль, см. Huaqun Li, «Измерение предельной ставки налога на капитальные активы», Tax Foundation, Dec.12, 2017, https://taxfoundation.org/measuring-marginal-tax-rate-capital-assets/.

[12] Это не корректирует риск ex-ante . В этом примере используется ставка дисконтирования 3 процента и предполагается, что капитальные вложения могут быть списаны на расходы.

[13] Это связано с временной стоимостью денег: приведенная стоимость отложенного налогового обязательства через пять лет меньше, чем приведенная стоимость налогов, уплачиваемых поэтапно в течение этого периода.

[14] Эрик Тодер, «Налогообложение предпринимательского дохода», Центр налоговой политики, Городской институт — Институт Брукингса, январь.2, 2017 г., https://www.taxpolicycenter.org/publications/taxing-entrepreneurial-income.

[15] Это предполагает, что человек нейтрален по отношению к риску; тот, кто не склонен к риску или стремится к риску, будет иметь другую ожидаемую норму прибыли. Подробнее о предпочтениях предпринимателей в отношении риска см. Мартин Коудстал, Рэндольф Слоф и Мирьям ван Прааг, «Риск, неопределенность и предпринимательство: данные лабораторного эксперимента», Management Science 62 (10) , 2015, https: // pubsonline.informs.org/doi/pdf/10.1287/mnsc.2015.2249.

[16] Стивен Дж. Энтин, «Рабочая сила несет большую часть расходов по корпоративному налогу», Tax Foundation, 24 октября 2017 г., стр. 12–13, https://www.taxfoundation.org/labor-bears-corporate -налог.

[17] Там же, 13-14.

[18] Там же, 15.

[19] Снижение ожидаемой отдачи от трудового дохода может применяться как к предпринимателям, ведущим свои собственные фирмы, так и к новаторам, работающим на работодателя. В последнем случае потенциальные новаторы могут сократить свои усилия, часы работы или вложения в навыки, необходимые для внедрения инноваций.См. Более подробную информацию ниже и Гарретт Уотсон, «Высокая ставка налога на звездных изобретателей снижает общий объем инноваций», Налоговый фонд, 4 февраля 2019 г., https://taxfoundation.org/high-tax-rate-inventors-innovation/.

[20] Эрик Тодер, «Как мы облагаем налогом доходы предпринимателей?» Центр налоговой политики, Городской институт — Институт Брукингса, 4 сентября 2017 г., стр. 2, https://www.urban.org/sites/default/files/publication/93726/how-do-we-tax-the-income- of-enterprises_1.pdf.

[21] См. Ниже более подробное объяснение того, как можно улучшить обработку чистых операционных убытков для предпринимателей.

[22] Эрик Тодер, «Как мы облагаем налогом доходы предпринимателей?» 3.

[23] Стивен Дж. Энтин, «Трудоустройство несет большую часть стоимости корпоративного налога», 17. Снижение уровня предпринимательства связано с сокращением инвестиций, накопления капитала и заработной платы.

[24] Могут возникнуть переменные затраты, связанные с налоговой сложностью, если сложность возрастает по мере того, как фирма увеличивает объем проданных товаров или услуг.

[25] Некоторые затраты на соблюдение налогового законодательства могут считаться переменными затратами, хотя приобретение налогового программного обеспечения, найм бухгалтеров или заключение договоров с внешними бухгалтерскими фирмами будет представлять собой постоянные затраты в краткосрочной перспективе.

[26] Возьмем, к примеру, предприятие с ожидаемой доходностью 10 процентов после пяти лет работы. Если затраты на соблюдение налоговых требований снизят ожидаемую доходность (дисконтированный и скорректированный с учетом риска доход за вычетом всех затрат) до 9,5 процента, некоторые предприниматели могут решить использовать альтернативную возможность с ожидаемой доходностью в 9,8 процента.

[27] Мина Балиамун-Лутц и Пьер Гарелло, «Налоговая структура и предпринимательство», Small Business Economics 42 (1), 2011, 26, https: // www.researchgate.net/publication/241754024_Tax_Structure_and_Entrepreneurship.

[28] Абхируп Мукерджи, Манприт Сингх и Альминас Чалдокас, «Мешают ли корпоративные налоги инновациям?» Journal of Financial Economics 124 (1), апрель 2017 г., https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0304405X17300041.

[29] Марко Да Рин, Марина Ди Джакомо и Алессандро Сембенелли, «Предпринимательство, выход на рынок фирм и налогообложение корпоративных доходов: данные из Европы», Journal of Public Economics , 95 (9-10), октябрь 2011 г. , https: // www.sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0047272710000757.

[30] Там же, 4.

[31] Там же, 28.

[32] Эли Эпплбаум и Элиаким Кац, «Корпоративное налогообложение, преимущества и вход», European Economic Review 40 (9), 1996, https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/0014292195000593 .

[33] Э. Марк Кертис и Райан А. Декер, «Предпринимательство и государственное налогообложение», Серия обсуждений по финансам и экономике 2018-003, Совет Федеральной резервной системы, 2018 г., https: // doi.org / 10.17016 / FEDS.2018.003.

[34] Там же, 2.

[35] Дональд Брюс и Джон Дескинс, «Можно ли использовать налоговую политику штата для содействия предпринимательской деятельности?» Small Business Economics 38 (4), май 2012 г., https://link.springer.com/article/10.1007/s11187-010-9262-y.

[36] Роберт Кэрролл, Дуглас Хольц-Икин, Марк Райдер и Харви С. Розен, «Подоходные налоги и использование труда предпринимателями», Journal of Labor Economics 18 (2), апрель 2000 г., https: // www.jstor.org/stable/10.1086/209961.

[37] Уильям М. Джентри и Р. Гленн Хаббард, «« Налоги на успех, предпринимательство и инновации », Национальное бюро экономических исследований, июнь 2004 г., https://www.nber.org/papers/w10551.

[38] Там же, 21.

[39] Например, см. Яннис Георгеллис и Ховард Дж. Уолл, «Предпринимательство и политическая среда», Федеральный резервный банк Сент-Луиса, обзор 88 (2), 2006 г., https://papers.ssrn.com /sol3/papers.cfm?abstract_id=921026.

[40] Роджер Х. Гордон и Джули Берри Каллен, «Налоги и предпринимательская деятельность: теория и данные для США», Национальное бюро экономических исследований, июнь 2002 г., стр. 3, https://www.nber.org/papers/ w9015.

[41] Уильям М. Джентри и Р. Гленн Хаббард, «Налоги на успех, предпринимательство и инновации», 15.

[42] Гаррет Уотсон, «Предлагаемая Окасио-Кортесом максимальная предельная ставка подоходного налога в размере 70 процентов будет сдерживать инновации», Tax Foundation, 14 января 2019 г., https: // taxfoundation.org / ocasio-cortezs-70-процентов-налоговая-ставка-сдерживание-инновации /.

[43] Чарльз И. Джонс, «Налогообложение максимальных доходов в мире идей», Национальное бюро экономических исследований, 6 сентября 2018 г., https://www8.gsb.columbia.edu/faculty-research/sites/ факультет-исследования / файлы / финансы / Macro% 20Workshop / toptax.pdf.

[44] Гаррет Уотсон, «Высокая ставка налога на звездных изобретателей снижает общий объем инноваций», а также Александр М. Белл, Радж Четти, Ксавье Яравель, Невиана Петкова и Джон Ван Ринен, «Производит ли снижение налогов больше Эйнштейнов? Влияние финансовых стимулов vs.Воздействие инноваций на предложение изобретателей », Национальное бюро экономических исследований, январь 2019 г., https://www.nber.org/papers/w25493.

[45] Энрико Моретти и Дэниел Уилсон, «Влияние государственных налогов на географическое положение наиболее высокооплачиваемых работников: данные звездных ученых», American Economic Review 107 (7), июль 2017 г., https: //www.aeaweb .org / article? id = 10.1257 / aer.20150508.

[46] Уфук Акджигит, Саломе Базландзе и Стефани Станчева, «Налогообложение и международная мобильность изобретателей», American Economic Review 106 (10), октябрь 2016 г., https: // www.aeaweb.org/articles?id=10.1257/aer.20150237.

[47] Сет Г. Бензелл и Эрик Бриньолфссон, «Цифровое изобилие и дефицитный гений: последствия для заработной платы, процентных ставок и роста», Национальное бюро экономических исследований, февраль 2019 г., https://www.nber.org/papers /w25585.pdf.

[48] Уфук Акджигит, Джон Григсби, Том Николас и Стефани Станчева, «Налогообложение и инновации в 20 ^-м веках», Национальное бюро экономических исследований, октябрь 2018 г., 4, https: // www.nber.org/papers/w24982.

[49] Как выразились Акджигит, Григсби, Николас и Станчева: «Корпоративные изобретатели наиболее чувствительны к налогообложению, и положительный эффект агломерации играет важную роль, возможно, предлагая своего рода компенсирующую разницу для налогообложения». См. Уфук Акджигит, Джон Григсби, Том Николас и Стефани Станчева, «Налогообложение и инновации в 20-м веке», Институт Катона, 6 февраля 2019 г., https://www.cato.org/publications/research-briefs-economic -политика / налогообложение-инновации-ХХ век.

[50] Там же, 3.

[51] Кайл Померло, «Налоговый кодекс как барьер для предпринимательства», Письменное свидетельство перед комитетом Палаты представителей США по малому бизнесу, Налоговый фонд, 15 февраля 2017 г., 2, https://taxfoundation.org/tax- код-барьер-предпринимательство /.

[52] Там же, 3.

[53] Там же, 3.

[54] Раздел 1244 Налогового кодекса (IRC) разрешает инвесторам вычитать капитальные убытки на сумму до 100 000 долларов США из квалифицируемых акций малого бизнеса немедленно из суммы обычного дохода.Расширение этого положения могло бы помочь смягчить искажения лимитов на потери капитала, создаваемые в налоговом кодексе.

[55] Гарретт Уотсон, «Неравный налоговый режим способствует увеличению уровня задолженности предпринимателей», Налоговый фонд, 13 декабря 2018 г., https://taxfoundation.org/unequal-tax-treatment-contributing-rising-debt- уровни-предприниматели /.

режимов патентной коробки в Европе | Налог на интеллектуальную собственность

Режимы патентных ящиков (также называемые режимами интеллектуальной собственности или ИС) обеспечивают более низкие эффективные налоговые ставки на доход, полученный от ИС.Чаще всего приемлемыми видами интеллектуальной собственности являются патенты и авторские права на программное обеспечение. В зависимости от режима патентного бокса доход, полученный от интеллектуальной собственности, может включать роялти, лицензионные сборы, прибыль от продажи интеллектуальной собственности, продажи товаров и услуг, включающих интеллектуальную собственность, а также компенсацию ущерба от нарушения патентных прав.

Целью патентных ящиков, как правило, является поощрение и привлечение местных исследований и разработок (НИОКР), стимулирование предприятий к размещению ИС в стране. Однако патентные боксы могут внести еще один уровень сложности в налоговую систему, и некоторые недавние исследования ставят под вопрос, действительно ли патентные боксы эффективны в стимулировании инноваций.

Как показано на сегодняшней карте, режимы патентных ящиков относительно широко распространены в Европе. Большинство из них были реализованы за последние два десятилетия.

В настоящее время в 14 из 27 стран-членов ЕС действует режим патентной корзины. Это Бельгия, Кипр, Франция, Венгрия, Ирландия, Италия, Литва, Люксембург, Нидерланды, Польша, Португалия, Словакия, Испания (федеральная, Страна Басков и Наварра) и Великобритания. Страны, не входящие в ЕС, Андорра, Сан-Марино, Швейцария и Турция также ввели режимы патентных ящиков.

Сниженные налоговые ставки, предусмотренные режимами патентной коробки, варьируются от 0 процентов в Сан-Марино и Венгрии до 13,95 процента в Италии.

Режимы патентных боксов в Европе по состоянию на 2020 год

	Соответствующие активы IP			Налоговая ставка в соответствии с режимом патентной коробки	Установленная ставка корпоративного подоходного налога
	Патенты	Программное обеспечение	Прочее 1
Андорра	Х	Х		2%	10%
Бельгия	Х	Х		4.44%	29,58%
Кипр	Х	Х	Х	2,5%	12,5%
Франция	Х	Х		10%	32,02%
Венгрия 2	Х	Х		0% или 4,5%	9%
Ирландия	Х	Х	Х	6.25%	12,5%
Италия 3	Х	Х		13,95%	27,9%
Литва	Х	Х		5%	15%
Люксембург	Х	Х		4,99%	24,94%
Мальта	Х	Х		1.75%	35%
Нидерланды	Х	Х	Х	7%	от 16,5% до 25%
Польша	Х	Х		5%	19%
Португалия	Х			10,5%	21%
Сан-Марино 4	Х	Х		0% или 8.5%	17%
Словакия	Х	Х		10,5%	21%
Испания — федеральный 5	Х	Х		10%	25%
Испания — Страна Басков	Х	Х		7,2%	25%
Испания — Наварра	Х	Х		8.4%	25%
Швейцария 6	Х			Зависит от кантона к кантону, до 90% освобождения от корпоративного налога	Зависит от кантона к кантону; От 11,9% до 21,6%
Турция 7	Х			11%	22%
Соединенное Королевство	Х			10%	19%
Примечания: 1.«Другое» относится к активам ИС, которые не являются очевидными, полезными и новыми. Они могут применяться только к малому и среднему бизнесу. 2. Режим патентного бокса Венгрии предусматривает нулевую процентную ставку в случае прироста капитала заявленных квалифицированных ИС и 4,5 процента в случае льгот, связанных с доходом от роялти. 3. В Италии федеральный налог на прибыль корпораций (IRES) составляет 24 процента, а региональный налог на производство (IRAP) — 3,9 процента, то есть совокупная установленная ставка составляет 27,9 процента.Режим патентного бокса Италии снижает обе налоговые ставки на 50 процентов, в результате чего ставка налога на доход от интеллектуальной собственности составляет 13,95 процента. 4. Сан-Марино имеет три режима интеллектуальной собственности. «Режим новых компаний, предусмотренный ст. 73, закон нет. 166/2013 »предоставляет ставку налога в размере 8,5 процента. «Режим для начинающих высокотехнологичных компаний в соответствии с законом № 71/2013 и делегированный указ № 116/2014 »и« Режим интеллектуальной собственности »предоставляют налоговую ставку в размере 0 процентов. Все три относятся к патентам и программному обеспечению. 5. Испанские регионы «Страна Басков» и «Наварра» имеют отдельные режимы интеллектуальной собственности. 6. Швейцария ввела режим патентной корзины, который вступил в силу в 2020 году на кантональном уровне, охватывая всю Швейцарию. Режим предусматривает максимальное снижение налоговой базы на 90 процентов на доход от патентов и аналогичных прав, разработанных в Швейцарии. Кантоны могут выбрать более низкую скидку. 7. В Турции действует второй режим интеллектуальной собственности, который позволяет полностью вычесть налог (эффективная налоговая ставка 0 процентов) квалифицированного дохода от интеллектуальной собственности, полученного в результате научно-исследовательской деятельности, которая проводилась в турецких зонах технологического развития. Лихтенштейн отменил режим патентной коробки, поскольку он не соответствовал подходу модифицированной взаимосвязи ОЭСР. Источники: Режимы интеллектуальной собственности набора данных ОЭСР; «Делойт»: Кипрский режим интеллектуальной собственности; PwC: Закон о финансах Франции на 2019 год; Управление налоговой инспекции Ирландии: Руководство по блоку развития знаний.

В 2015 году страны ОЭСР согласовали так называемый модифицированный подход взаимосвязи для режимов ИС в рамках действия 5 Плана действий ОЭСР по размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS).Этот модифицированный подход Nexus ограничивает объем квалифицируемых активов ИС и требует географической связи между расходами на НИОКР, активами ИС и доходами от ИС. Чтобы соответствовать этому подходу, страны, ранее не соблюдающие его, либо отменили, либо изменили свои режимы патентных ящиков в течение последних нескольких лет.

Многие европейские страны предлагают дополнительные стимулы для НИОКР, такие как прямая государственная поддержка, налоговые льготы на НИОКР или ускоренная амортизация активов НИОКР. Таким образом, эффективные налоговые ставки на доход от интеллектуальной собственности могут быть ниже, чем те, которые указаны в соответствующих режимах патентных ящиков.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики. Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы. Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Внесите вклад в налоговый фонд

---

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным.Не могли бы вы рассказать нам больше о том, как мы можем добиться большего?

Оставьте нам отзыв

11 способов, которыми богатые и корпорации будут играть в новый налоговый закон

Введение и резюме

В конце 2017 года республиканцы в Конгрессе разработали новый законопроект о налогах и отправили его президенту Дональду Трампу на подпись всего за семь недель. Демократам в Конгрессе не было разрешено участвовать в сессиях разработки проекта, и после того, как законопроект был опубликован, слушания не проводились.В результате никакие другие члены Конгресса и представители общественности, на которых повлияли широкие положения законопроекта, не имели адекватной возможности рассмотреть предложенные изменения и выявить потенциальные проблемы — не говоря уже о том, чтобы предлагать способы улучшения законопроекта. К удивлению никого в Вашингтоне, окончательный закон, появившийся в результате этого секретного и партийного процесса, приносит огромную пользу богатым и крупным корпорациям. Объединенный комитет по налогообложению (JCT) и Центр налоговой политики — обе беспартийные организации — подтвердили этот факт.

Подписаться на

InProgress

Положения нового налогового закона, неофициально известного как Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), которые напрямую приносят пользу богатым и корпорациям, включают: снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога до 37 процентов; ослабление индивидуального альтернативного минимального налога, который изначально был разработан для обеспечения того, чтобы богатые платили минимальную сумму налога; снижение налога на наследство; предоставление бесплатных подарков для состоятельных владельцев бизнеса; и снижение установленной ставки корпоративного налога.

Как будто эти положения были недостаточно щедрыми, новый закон создает беспрецедентные возможности для налоговой игры. Будучи кандидатом в президенты, Трамп неоднократно обещал устранить лазейку в удерживаемых процентах, говоря, что богатые менеджеры хедж-фондов «сходит с рук за убийство», и гарантировал, что он это изменит. Спикер Палаты представителей США Пол Райан (R-WI) сказал, что налоговый план предназначен для «семей среднего класса», и что он и его коллеги «избавляются от лазеек для особых интересов» и «упрощают жизнь».Член палаты представителей Кевин Брэди (штат Техас), председатель комитета палаты представителей по вопросам способов и средств, сказал, что новый закон обеспечит «реальное облегчение от сложного, дорогостоящего и несправедливого налогового кодекса сегодня».

Но закон, принятый республиканцами в Конгрессе и подписанный президентом Трампом, не закрывает многие существующие лазейки или устраняет специальные налоговые льготы. Фактически, он создает новые лазейки и специальные налоговые льготы, а также содержит множество ошибок и сбоев. Все это открывает двери для налоговых игр.

Бюджетное управление Конгресса прогнозировало, что новый налоговый закон истощит федеральные доходы на 1 доллар.9 трлн в ближайшее десятилетие. Хотя официальные оценщики доходов пытались учесть некоторые способы уклонения от уплаты налогов, история показывает, что новый закон со временем может стоить еще больше, поскольку состоятельные налогоплательщики находят больше способов обойти положения закона. К сожалению, огромная стоимость нового налогового закона, вероятно, поставит под угрозу финансирование важных приоритетов среднего класса, таких как образование, инфраструктура и здравоохранение.

К сожалению, налоговые игры вряд ли принесут пользу экономике, рабочим местам или заработной плате.Скорее, это экономически неэффективное поведение, преследуемое исключительно для снижения налогов. Редко возникают какие-либо чистые новые инвестиции или производственные инновации, связанные с изменениями, необходимыми для использования налоговых сбоев и лазеек. В конечном счете, налоговые игры подрывают фундаментальный принцип, согласно которому налоговая система США должна быть справедливой, — принцип, который был серьезно ослаблен новым налоговым законодательством.

Как новый налоговый закон открывает двери для азартных игр

Игра в налоговую систему долгое время была проблемой в Соединенных Штатах.Фактически, налоговые игры стали гораздо более серьезной проблемой в цифровую эпоху, потому что финансовые и другие нефизические или так называемые нематериальные активы могут быть легко и часто мгновенно переведены с небольшими затратами, чтобы облегчить маневры по уходу от налогов.

Но новый налоговый закон поднял потенциал налоговых игр на новый уровень. После принятия нового сложного закона адвокаты и бухгалтеры работали сверхурочно, чтобы понять его, и в то же время искали обходные пути налогового планирования для своих клиентов.Фактически, как заявил 17 мая на конференции Национальной ассоциации личных финансовых консультантов один советник по вопросам благосостояния: «Им следовало просто переименовать TCJA в закон 2017 года о гарантиях занятости налоговых специалистов, юристов и финансовых консультантов». Десятки штатных сотрудников-республиканцев, многие из которых помогали писать закон и теперь покидают Капитолийский холм и администрацию Трампа, чтобы занять прибыльные должности в вашингтонских юридических и бухгалтерских фирмах, будут помогать этим советникам. Цена на консультации этих квалифицированных юристов и бухгалтеров обычно недоступна для всех, кроме самых богатых людей и крупнейших корпораций.Для тех немногих избранных финансовые выгоды от игры с уклонением от уплаты налогов часто намного превышают затраты.

Одно из положений закона — вычет из сквозного дохода от бизнеса, который, по оценкам JCT, сократит федеральные доходы более чем на 400 миллиардов долларов в течение следующего десятилетия, — показывает, как закон открывает двери для большего количества азартных игр.

Транзитные предприятия, в том числе индивидуальные предприятия, партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого доход от бизнеса передается или распределяется между владельцами, акционерами или партнерами, которые затем включают свою долю в свои налоговые декларации по личному подоходному налогу, где он облагается налогом по обычным индивидуальным налоговым ставкам, применимым к заработной плате и окладам. доход.Новый закон снизил максимальную ставку индивидуального налога с 39,6% до 37% начиная с 2018 года, но предоставил физическим лицам гораздо большую налоговую льготу на доход, который они получают от определенных сквозных предприятий. Благодаря разрешению физическим лицам вычитать 20 процентов определенного сквозного коммерческого дохода, максимальная эффективная ставка налога на этот сквозной коммерческий доход теперь составляет 29,6 процента.

• Неравное обращение может способствовать игре. Сквозной вычет создает неравное отношение к налогоплательщикам, находящимся в аналогичном положении, побуждая налогоплательщиков искать способы перехарактеризовать свой доход.Например, работник облагается налогом по максимальной ставке 39,6 процента от своей заработной платы, но тот, кто выполняет ту же работу в качестве независимого подрядчика, платит максимальную эффективную налоговую ставку в размере 29,6 процента, если они имеют право на вычет. В 2012 году, после того как законодательный орган штата Канзас принял аналогичную разницу в ставках, новые налоговые льготы использовались примерно на 130 000 предприятий больше, чем ожидалось, что привело к большой потере доходов и финансовой катастрофе для школ штата.

• Сложность приглашает к игре. Сквозной вычет в новом налоговом законодательстве чрезвычайно сложен. Лица, владеющие сквозным бизнесом, могут воспользоваться вычетом, если они зарабатывают менее 157 500 долларов США при индивидуальной подаче индивидуальной заявки или 315 000 долларов США как паре, подающей совместно. Выше этого порога вычеты запрещены и полностью отменены для определенных видов бизнеса. Для остальных предприятий вычет ограничен суммой, определяемой суммой заработной платы, которую предприятие выплачивает своим работникам, или первоначальной стоимостью любого амортизируемого имущества, которым оно владеет.Для этой сложной конструкции существует множество особых правил и исключений.

• Нелогичные правила подлежат творческой интерпретации. Правила нового вычета не имеют смысла, и вводящая в заблуждение манера обсуждения законопроекта президентом Трампом и лидерами Конгресса не помогает. Например, они утверждают, что это пособие для малого бизнеса. Но налогоплательщики из верхней налоговой категории сообщают о более чем половине сквозного дохода от бизнеса, а налогоплательщики с доходом выше 1 миллиона долларов в среднем составляют более 810 000 долларов сквозного дохода от бизнеса.Кроме того, новое положение создает нелогичные и плохо разработанные категории, которые якобы определяют, кто может, а кто не может делать вычет. Как отмечает профессор Школы права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро, нет никакого объяснения — даже плохого — дедукции и проводимым ею линиям. Фактически, консервативный экономист Дуглас Хольц-Икин назвал закон «созданием случайных линий на песке». Например, это положение ссылается на длинный список конкретных типов предприятий сферы услуг, которые не подпадают под вычет, и называет два типа — архитектурные и инженерные фирмы — которые подходят, но в остальном не разъясняет, что именно делает бизнес бизнесом услуг.В другом примере компаниям, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, также запрещено делать вычеты. Отсутствие ясности в этих правилах побуждает налогоплательщиков заполнять пробелы.

• Сбои позволяют играть, пока они не будут исправлены. Наконец, эта совершенно новая трактовка сквозного дохода от бизнеса содержит ряд ошибок или сбоев — или непреднамеренных несоответствий в законе. Законодатели недавно пытались исправить один такой сбой, но обнаружили, что исправление было некорректным.Министерству финансов, налоговой службе (IRS) или Конгрессу потребуется много времени, чтобы решить многие проблемы, связанные с новым вычетом; Между тем, налогоплательщикам придется позаботиться о себе и позже рискнуть получить штрафы, если они угадают неправильно.

Игры состоятельных людей и предприятий

В соответствии с новым законом существует несколько видов налоговых игр, которые, вероятно, будут использоваться богатыми людьми, включая владельцев сквозных предприятий, поскольку доход от этих предприятий передается их физическим лицам. налоговая декларация.

1. Взлом: компании, разваливающиеся на части, чтобы потребовать сквозной вычет

Отсутствие ясности или логики в сквозном выводе относительно того, какие предприятия и какой доход соответствуют критериям, открыло дверь для большого творческого мышления о том, как соответствовать его условиям. Профессор права Сэмюэл Дональдсон назвал две игры, призванные воспользоваться двусмысленностью положения, как взлом и упаковка.

При взломе бизнес, работающий как неквалифицированный сервисный бизнес, тем не менее, может содержать компоненты или действия, которые подлежат вычету.Разделив бизнес на два отдельных сквозных бизнеса, владельцы бизнеса могут обеспечить выгоду от вычета для соответствующих частей бизнеса. Примером такого подхода может быть крупная юридическая или лоббистская фирма, которая выделила право собственности на свое офисное здание и связанную с ним мебель, тренажерный зал и ресторан в отдельный сквозной бизнес. Бизнес-доход от юридических услуг юристов не будет подпадать под вычет из сквозного бизнес-дохода, но доход, полученный отдельным бизнесом, который предоставляет офисные помещения, мебель, тренажерный зал и ресторан, скорее всего, будет квалифицирован.

Ключом к подходу взлома является максимальное увеличение вычетов за счет переводов между компаниями — другими словами, юридическая фирма будет платить настолько высокую плату, насколько она может разумно, за аренду здания, аренду мебели, использование тренажерный зал, а также аренда ресторана для мероприятий юридической фирмы. Таким образом, как можно больше неквалифицированного дохода будет передано фирме с более низким налогом. Партнеры первоначальной юридической фирмы, которые владеют обоими предприятиями, будут получать свою долю дохода от каждого юридического лица.Доход от бизнеса с недвижимостью будет подлежать вычету, в то время как доход, оставшийся в юридической фирме, будет облагаться налогом как обычный доход.

2. Упаковка: Объединение предприятий для получения сквозного вычета

В некоторых случаях может иметь смысл упаковать квалифицируемый бизнес в другой неквалифицированный бизнес, чтобы объединенное предприятие больше не занималось в основном бизнесом, который не соответствует критериям сквозного вычета. Например, как упоминалось ранее, в законодательной формулировке конкретно указано, что компании, которые полагаются на репутацию одного или двух человек, не могут претендовать на вычет.Таким образом, хорошо известное лицо, например звезда реалити-шоу, не может использовать вычет для своего бизнеса, предоставляя другим лицам лицензию на приобретение продуктов или услуг. Но звезда реальности могла бы объединить свои несвязанные предприятия коммерческой недвижимости, такие как здания, которыми они владеют и которыми они управляют, в бизнес бренда и утверждать, что основной бизнес объединенного предприятия — это бизнес с коммерческой недвижимостью.

3. Управляющие хедж-фондами обходят правило 3-летнего владения удерживаемой процентной ставкой

В налоговом законопроекте президент Трамп не смог закрыть так называемую лазейку с процентной ставкой, как он много раз обещал сделать во время своей президентской кампании.Управляющие хедж-фондами и другими фондами прямых инвестиций с Уолл-стрит — богатые люди, которых тогдашний кандидат Трамп сказал, что им «сходит с рук убийство», — очень хорошо оплачивают свои услуги. В этой лазейке эти менеджеры заявляют, что часть их вознаграждения фактически представляет собой доход от инвестиций в фонд — так называемые перенесенные проценты — и, следовательно, подлежат налогообложению по гораздо более низкой ставке налога на прирост капитала. Несмотря на то, что максимальная ставка индивидуального налога снизилась с 39,6% до 37% в соответствии с новым законом, она по-прежнему значительно выше, чем ставка налога на прирост капитала, равная 23.8 процентов для налогоплательщиков с высокими доходами. Таким образом, у менеджеров есть сильный стимул продолжать использовать эту лазейку.

В слабой попытке жестко контролировать удерживаемые проценты, законодатели установили небольшое ограничение на практику: перенесенные проценты должны удерживаться не менее трех лет, чтобы иметь право на обращение с приростом капитала. Однако это ограничение может быть бессмысленным. Это связано с тем, что многие управляющие частным капиталом склонны удерживать свои интересы по крайней мере в течение этого времени, поэтому они будут продолжать пользоваться ставкой налога на прирост капитала по этим акциям.

Между тем менеджеры хедж-фондов, которые, как правило, держат акции в течение более коротких периодов времени, ищут обходные пути. Например, многие менеджеры уже создали новые компании с ограниченной ответственностью в Делавэре — штате, известном своими законами, благоприятствующими ведению бизнеса, — чтобы получать от менеджеров выплаты процентов. Они планируют, что эти LLC будут облагаться налогом как корпорации S, поскольку исключение из трехлетнего правила в законе для корпораций не указывает, применяется ли оно только к корпорациям C или также к корпорациям S.Другой обходной путь заключается в преобразовании перенесенных процентов в реинвестированный капитал, на который также не распространяется правило трех лет, или в структурировании перенесенных процентов в виде неограниченных комиссий за результат. Хотя министерство финансов или Конгресс могут отменить некоторые из этих обходных путей, кажется разумным предположить, что по крайней мере один из этих подходов будет работать для лиц, стремящихся сыграть в налоговое законодательство.

4. Фирмы Уолл-стрит и богатые семьи превращаются в корпорации C

Если обходные пути сквозного бизнес-вычета не сработают, богатые люди от Уолл-стрит до Пятой авеню могут укрыть доход от налогов, организовав свои дела как традиционную корпорацию C.

Корпорации Уолл-Стрит

Фирмы, оказывающие финансовые услуги, несут ответственность за значительную долю роста неравенства доходов и благосостояния в Соединенных Штатах. Они получили чрезвычайно высокую отдачу от своих инвестиций — экономисты называют эту ренту — при этом, используя уловки налогового планирования, в некоторых случаях снижали свои эффективные налоговые ставки до однозначных цифр. Эти фирмы, которые почти все структурированы как сквозные организации (LLC и S-корпорации), специально указаны как не отвечающие требованиям нового 20-процентного сквозного вычета для бизнеса, что дает эффективную налоговую ставку 29.6 процентов.

В то время как многие менеджеры финансовых услуг по-прежнему смогут воспользоваться лазейкой в ​​отношении удерживаемых процентов для достижения 20-процентной ставки на большую часть своего заработанного дохода, финансовые фирмы, которые больше полагаются на комиссию за управление, взимаемую с инвесторов, могут этого не делать. Комиссионные за управление облагаются налогом как обычный доход при распределении между партнерами. Однако этим партнерам не стоит беспокоиться, потому что новый закон предлагает им законный способ уклонения от дополнительных налогов.

Согласно новому налоговому законодательству, партнеры этих фирм могут по-прежнему избегать более высоких налогов, преобразовав товарищество в корпорацию C.Затем прибыль фирмы будет облагаться налогом по новой низкой ставке корпоративного налога в размере 21%. Хотя выплаты партнерам, ставшим акционерами, в виде дивидендов, снова облагаются налогом, как и прибыль от проданных акций, максимальная ставка по этому второму уровню налога будет только 23,8 процента. Таким образом, комбинированная эффективная ставка налога на прибыль предприятий составит 39,8 процента — лишь немногим больше, чем максимальная ставка налога на доход физических лиц в 37 процентов, которая вернется к 39,6 процента в 2026 году.

Корпорация C может иметь дополнительные преимущества.Например, новый закон освобождает от налоговых дивидендов, которые иностранная дочерняя компания, контролируемая США, выплачивает американской корпорации, но не дивидендов, которые иностранная дочерняя компания выплачивает индивидуальному инвестору из США или транзитной организации в США, даже если индивидуальный инвестор или транзитный бизнес владеет контрольным пакетом иностранной дочерней компании. Но если индивидуальный инвестор или сквозной инвестор создает свою собственную корпорацию C, он может тогда воспользоваться так называемым освобождением от участия. Таким образом, дивиденды от иностранной корпорации выплачиваются вновь образованной U.S. Corporation и, таким образом, потенциально могут претендовать на безналоговую репатриацию прибыли иностранной компании. Позже, когда новая американская корпорация — которой, опять же, владеет богатый индивидуальный инвестор — распределяет дивиденды среди физических лиц, применяется гораздо более низкая ставка налога на дивиденды в размере 23,8%.

Существует также ряд вариантов снижения или отмены этого второго уровня налога при работе в качестве корпорации C. Например, прибыль может храниться в корпорации в течение нескольких лет, тем самым откладывая второй уровень налогообложения на неопределенный срок, что является ценным преимуществом.Более того, если партнер и / или акционер держат свои акции в новой корпорации C до своей смерти, акции будут переданы их наследникам без подоходного налога. Эта лазейка существовала до принятия налогового закона в 2017 году, но президент Трамп и лидеры Конгресса не смогли ее закрыть. Следовательно, наследники могут претендовать на право собственности на акции по той стоимости, которую они имели на дату их наследования, вместо того, чтобы платить подоходный налог, который должен был бы взиматься с прибыли, полученной в то время, когда их родитель или предыдущий владелец владел акциями.Эта так называемая расширенная базовая лазейка, вероятно, станет более серьезной проблемой с возобновлением интереса к корпорациям C как налоговым убежищам.

Даже крупные публично торгуемые партнерства (PTP) видят налоговые льготы от перехода на статус корпорации C. Преобразование связано с расходами, и его трудно преобразовать обратно в сквозную организацию. Однако тот факт, что положения о корпоративном налоге являются постоянными, а новый сквозной вычет носит временный характер, делает его лучшим инструментом налогового планирования для некоторых крупных компаний, оказывающих финансовые услуги.Хотя крупные партнерства, которые переходят в корпорации C, могут надеяться, что этот шаг в конечном итоге привлечет больше пассивных инвесторов в их бизнес, суть в том, что это изменение в значительной степени связано с уходом от налогов.

Состоятельная семья C корпорации

Преобразование в корпорацию C также предлагает богатым семьям всех видов возможность укрыть доход от налогов. Создав семейную корпорацию C или преобразовав существующий семейный сквозной бизнес в корпорацию C, богатые семьи могут воспользоваться увеличившимся разрывом между максимальной ставкой налога на индивидуальный доход, которая сейчас составляет 37 процентов (39.6 процентов после 2025 года), а ставка на корпоративный доход теперь составляет 21 процент.

Как и в 1970-х годах, когда ставка индивидуального подоходного налога также была намного выше, чем ставка налога на прибыль корпораций, у богатых юристов, лоббистов, менеджеров, врачей и владельцев семейного бизнеса теперь будет больше стимулов к регистрации, чтобы снизить общий налоговый счет. . Им будет выплачиваться существенная заработная плата непосредственно в корпорацию, а затем корпорация будет выплачивать себе как можно меньшую разумную зарплату, а оставшаяся часть останется в корпорации.Таким образом, значительная часть их трудового дохода, которая в противном случае облагалась бы налогом по ставке 37 процентов (опять же, 39,6 процента после 2025 года), конвертируется в корпоративный доход, который будет облагаться налогом по ставке 21 процент. Если бы чистый доход немедленно распределялся каждый год в виде дивидендов среди акционеров-владельцев, распределенный доход облагался бы налогом на индивидуальном уровне в размере 20 процентов плюс 3,8 процента налога на чистый инвестиционный доход (NIIT), что в сумме дает эффективную ставку 39,8% — примерно столько же, сколько ставка по их зарплате.Но у корпорации C есть несколько дополнительных преимуществ, которые, вероятно, с лихвой компенсируют несколько более высокую эффективную налоговую ставку.

Семейная корпорация C может иметь возможность вычесть больше своих государственных и местных налогов из дохода корпорации C, а также дополнительных льгот, таких как медицинское обслуживание. Новый закон ограничивает размер налоговых вычетов штата и местных налогов до 10 000 долларов США для лиц, включивших в список. Только государственные и местные налоги с продаж или налоги на имущество, превышающие эту сумму, могут компенсировать сквозной бизнес-доход человека — и только если они относятся к бизнесу.Однако корпорация C не сталкивается с ограничениями по вычету государственных и местных налогов, если налоги связаны с бизнесом. Кроме того, новый закон ограничивает возможность сквозных владельцев бизнеса использовать избыточные коммерческие убытки для компенсации других доходов — они могут вычесть только до 250 000 долларов США в качестве единого налогового декларанта или 500 000 долларов США в случае совместной подачи документов супружеской парой. Однако это новое ограничение не распространяется на корпорации C.

Корпорация семейства C также может воспользоваться ранее упомянутыми способами для владельцев корпорации C, чтобы избежать второго уровня налога при распределении доходов.Но они также могут иметь право на другую лазейку в соответствии с разделом 1202 Налогового кодекса, который предусматривает особый режим прироста капитала для подходящих малых предприятий. Прирост капитала от квалифицированных акций малого бизнеса исключается из налога на прирост капитала до предела в 10 миллионов долларов. Это положение следовало отменить, чтобы закрыть эту лазейку.

Богатые семьи традиционно использовали различные виды трастов для защиты своего богатства от налогов, особенно налога на наследство, но трасты обычно накладывают ограничения на использование этих активов.Корпорация C, если это возможно, может предоставить богатой семье большую гибкость в использовании своих активов, потенциально избегая при этом еще большего налогообложения.

Одно предостережение для корпорации C как налогового убежища заключается в том, что налоговый кодекс включает правила для личных холдинговых компаний и правила налогообложения накопленной прибыли, которые могут ограничивать преимущества этого подхода, но налоговые планировщики усердно работают над поиском способов обойти эти правила. слишком. Конечно, правила были предназначены для предотвращения уклонения от уплаты налогов, и теперь, когда низкая корпоративная ставка дает такой сильный стимул семьям переходить в статус корпорации C, на эти правила по борьбе с злоупотреблениями будет оказываться гораздо большее давление.

Чтобы было ясно, нет никакой пользы для экономики, если богатая семья создаст корпорацию C, чтобы эффективно владеть своими активами. Скорее, эта стратегия игры с налогами снижает вклад богатых в федеральные доходы — доходы, которые могут быть использованы для финансирования таких усилий, как улучшение инфраструктуры, образование, здравоохранение и т. Д.

5. Состоятельные семьи, использующие тресты династии для максимального снижения налога на наследство

Новый налоговый закон увеличил вдвое сумму активов, освобожденных от налога на наследство, с более чем 5 миллионов долларов на человека до более чем 11 миллионов долларов на человека (и более 22 миллионов долларов на пару), что представляет собой раздачу исключительно для богатых семей.Срок действия этого резерва истекает в конце 2025 года, после чего освобождение от налога на наследство вернется к уровням до 2018 года. Можно было бы подумать, что возможность использовать это новое положение будет ограничено, поскольку бенефициар должен сначала умереть, но это не так.

Ряд штатов, таких как Аляска, Делавэр, Невада, Нью-Гэмпшир и Южная Дакота, позволяют физическим лицам создавать долгосрочные трасты, которые могут обеспечивать доход последующим поколениям семьи без взимания налогов на передачу имущества, таких как налог на имущество и дарение. налогом и налогом на трансферы без выхода из поколения в поколение, которые облагают налогом трансферы внукам и правнукам.Эти так называемые династические тресты являются безотзывными, поэтому активы, которые богатый человек вкладывает в них, не включаются в имущество человека после его смерти. И, что важно, активы, депонированные в траст, пользуются преимуществом освобождения от налога на наследство и дарение, действующего на момент передачи трасту, что дает богатым возможность воспользоваться преимуществами гораздо большего освобождения от налога на наследство, даже если богатые физическое лицо не истекает до истечения более крупного освобождения.

За последнее десятилетие стоимость активов самых богатых семей страны резко возросла; таким образом, у них есть сильный стимул для перевода своих активов в трасты и другие структуры, которые отложат уплату налога на прибыль.Уловка династии трастовых налогов существовала еще до принятия нового закона — министр финансов Стивен Мнучин указал один из них в формах раскрытия финансовой информации, которые он подал во время своего назначения, — но резко возросшее освобождение от налога на наследство создает окно возможностей для еще большего побега. не облагается налогом на богатство. Другими словами, секретарь Мнучин — вместе со всеми, у кого уже есть трест династии — теперь может удвоить сумму, которую они вносят в траст. И у недавно богатых людей будет стимул создавать доверительные отношения династии, в то время как освобождение от налогов настолько велико.Если люди депонируют активы, такие как дома для отдыха или ювелирные изделия, которые не снижают доход, но увеличивают стоимость, они не будут платить налог по мере увеличения стоимости активов. Неудивительно, что специалисты по планированию благосостояния говорят, что с момента принятия закона они заметили повышенный интерес к трастам династий.

Корпоративные и международные игры

На корпорации Classic или C распространяются иные правила подоходного налога, чем на другие виды бизнеса. Если бы корпоративная прибыль вообще не облагалась налогом, каждый человек в Америке мог бы создать корпорацию, чтобы защитить свой доход от налогов.Однако сложность корпоративных структур и транзакций затрудняет налогообложение корпоративных доходов, особенно с учетом того, что крупные корпорации часто осуществляют трансграничную деятельность. Кроме того, распространение цифровых продуктов и услуг — не говоря уже о влиянии ведения бизнеса через Интернет — еще больше усложнило эту картину.

Новый налоговый закон мало решает проблемы налогообложения корпораций. Фактически, было закрыто несколько лазеек, даже когда ставка налога на прибыль корпораций была снижена с 35 до 21 процента.Между тем, новая международная налоговая структура была добавлена ​​к существующему налоговому законодательству, создав чрезвычайно сложный и нелогичный международный налоговый режим, который созрел для азартных игр и который может стимулировать дальнейшее офшоринг и перевод прибыли.

6. Корпорации, манипулирующие сроками выплаты бонусов работникам и выплат по пенсионным планам, чтобы максимизировать отчисления

В соответствии с новым налоговым законодательством с 1 января 2018 года вступило в силу снижение установленной ставки корпоративного налога с 35 процентов до 21 процента.Хотя корпорации приветствуют снижение ставок, это означает, что вычеты, сделанные в 2017 году, стоят больше, чем вычеты, сделанные в 2018 году. Например, вычет в размере 100 долларов при 35-процентной налоговой ставке позволяет компании сэкономить 35 долларов на налогах, но вычет в 100 долларов по новой Ставка налога в размере 21% позволяет сэкономить только 21 доллар США. Это может объяснить, почему так много работодателей поспешили выплатить бонусы до конца 2017 года — не для того, чтобы поделиться своим огромным снижением налогов со своими работниками, а, скорее, для того, чтобы они получили максимально возможный налоговый вычет за бонусы, которые они в любом случае дали бы.Предложение бонусов в конце 2017 года позволило корпорациям получить более крупную налоговую льготу, поскольку это уменьшило корпоративный доход, который облагался бы налогом по установленной налоговой ставке в размере 35 процентов.

Это также объясняет, почему многие фирмы решили предоставлять своим сотрудникам единовременные бонусы вместо постоянного повышения заработной платы. Бонусы сотрудникам и заработная плата являются бизнес-расходами, вычитаемыми из налогооблагаемой базы, но в соответствии с правилами налогового учета они рассматриваются по-разному. Когда налоговый год корпорации пересекает календарный год, правила бухгалтерского учета допускают смешанную ставку, то есть бонусы будут пропорционально распределены, при этом часть вычитается по ставке 2017 года, а часть — по ставке 2018 года.Даже для корпорации с календарным годом бонус за 2017 год, не выплаченный до первого квартала 2018 года, может по-прежнему вычитаться из дохода за 2017 год при соблюдении определенных критериев, например, если произошли все события, устанавливающие обязательство работодателя по выплате бонуса. Напротив, повышение заработной платы, помимо постоянной приверженности компании своим работникам, было бы более очевидным расходом 2018 года и, следовательно, вычитанием только по новой, более низкой ставке. Таким образом, предоставляя премию вместо повышения заработной платы, корпорации продвигают компенсацию, чтобы сэкономить на налогах.

Изучение бонусов, объявленных до сих пор с декабря 2017 года по апрель 2018 года, позволяет предположить, что это действительно может быть тем, что происходит.

Корпорации могут также ускорить другие расходы по аналогичным причинам. Например, корпорации с недофинансируемыми пенсионными планами, которые им пришлось бы финансировать в любом случае, также сейчас спешат внести в свои планы как можно больше из-за временной лазейки в новом законе. Если компании сделают взносы до сентября этого года, они могут сделать вычет по старой корпоративной ставке 35 процентов.Другими словами, просто продвигая платеж, который они все равно должны были бы сделать, они получат налоговую льготу в размере 35 долларов вместо 21 на каждые 100 долларов, внесенных. Поскольку многие из крупнейших фирм имеют пенсионные обязательства на десятки миллионов долларов, дополнительная налоговая льгота принесет миллионы этим главным образом крупным корпорациям. Представитель одной из этих фирм пояснил, что налоговое законодательство не стимулировало решение о внесении средств в пенсионный план, но что налоговое законодательство «побудило нас ускорить принятие любого такого решения», чтобы получить больший вычет.

7. Американские корпорации, инвестирующие больше за границу, чтобы играть в новый международный налоговый режим

До того, как был принят новый закон, транснациональные корпорации могли отсрочить уплату американского налога на прибыль своих зарубежных дочерних компаний до тех пор, пока они не возвращали прибыль в Соединенные Штаты или не репатриировали ее. Репатриация обычно осуществляется за счет выплаты дивидендов иностранной дочерней компании по акциям, которые американская компания держит в иностранной компании. Некоторые транснациональные корпорации накопили в офшорах миллиарды долларов прибыли, которую Соединенные Штаты никогда не облагали налогом.В совокупности не облагаемые налогом доходы транснациональных корпораций, базирующихся в США, в 2017 году составили 2,6 триллиона долларов.

Новый закон позволяет корпорациям приносить будущие доходы от иностранных дочерних компаний, которые они контролируют, обратно в Соединенные Штаты без уплаты налогов. Этот аспект нового международного налогового режима называется территориальным, поскольку он подразумевает налогообложение только прибыли, полученной в Соединенных Штатах. Не облагая налогом прибыль иностранных дочерних компаний, новый закон дает американским компаниям мощный стимул для получения как можно большего дохода за рубежом.Это серьезная проблема, особенно в отношении технологических и фармацевтических компаний, которые могут легко передать права собственности на лицензии на программное обеспечение, патенты и другую интеллектуальную собственность иностранным дочерним компаниям, которые затем получают доход от этих активов. Однако сторонники нового налогового закона утверждают, что новые меры закона по борьбе со злоупотреблениями предотвратят это.

Основным препятствием для территориальной системы в соответствии с новым налоговым законодательством является минимальный налог на высокие иностранные прибыли, специально предназначенный для мобильных активов, таких как программное обеспечение, патенты и другая интеллектуальная собственность.Это называется глобальным налогом на нематериальный низкий налог на прибыль (GILTI).

Определенная сумма иностранного дохода освобождена от минимального налога GILTI. Но сумма освобождения рассчитывается частично на основе того, какой доход за рубежом имеет компания от материального имущества, такого как производственные мощности или магазины розничной торговли. Фактически, чем больше материальное имущество, тем ниже налог на GILTI в США. Как представители меньшинств в Комитете Сената США по финансам подробно объясняют в недавнем отчете, результирующая эффективная ставка налога на офшорные доходы, вероятно, будет значительно ниже, чем ставка налога на внутренние доходы — разрыв в ставках, который будет способствовать азартным играм.Таким образом, при такой предполагаемой поддержке у фирм появляется стимул либо перемещать материальную собственность за границу, либо приобретать более материальную собственность в зарубежных странах, где они получают прибыль. Примером последнего может быть корпорация США, купившая сеть ресторанов в странах, где она имеет иностранную прибыль. Доход от этих приобретенных материальных предприятий или вновь созданных операций будет эффективно защищать нематериальный иностранный доход корпорации от налога GILTI.

8.Американские транснациональные корпорации усредняют мировую прибыль для продолжения эксплуатации оффшорных налоговых гаваней

Согласно новому закону, транснациональные корпорации США по-прежнему могут в определенных пределах снизить налог US GILTI, который они должны с иностранных доходов, на любые иностранные налоги, которые они уплачивают с этого иностранного дохода. Новый налог GILTI позволяет многонациональным корпорациям смешивать кредиты на иностранные налоги на глобальной основе, а не по странам. Таким образом, налоги, уплачиваемые с доходов в стране с высокими налогами, могут эффективно компенсировать очень низкие налоги с доходов в налоговой гавани, тем самым снижая или даже отменяя любые подлежащие уплате налоги GILTI.Фактически, этот метод смешивания иностранных налоговых льгот может даже побудить фирмы с высокой прибылью в налоговых убежищах инвестировать в страны с более высокими налоговыми ставками, чем в Соединенных Штатах, поскольку дополнительные иностранные налоги, уплачиваемые в стране с высокими налогами, по существу израсходуют налоговая гавань прибыли. Когда бывший президент Барак Обама предлагал установить минимальный налог на иностранные доходы во время своего правления, предложение предусматривало расчет налога для каждой страны, чтобы транснациональные корпорации не могли усреднить налоги по странам.Но лазейка в новом законе, позволяющая компаниям усреднять иностранные налоговые льготы по всему миру, означает, что американским корпорациям нет необходимости прекращать перевод прибыли в налоговые убежища. Это особенность, а не ошибка новой налоговой системы, которая позволяет продолжать эту форму игры, только с помощью другого расчета.

9. Американские корпорации манипулируют стоимостью проданных товаров, чтобы избежать налога на злоупотребления

До принятия нового закона о налогах и республиканцы, и демократы в Конгрессе осуждали У.Широко распространенная практика S. Corporation переводить прибыль в офшоры вместо того, чтобы инвестировать прибыль в Соединенных Штатах. Корпорации достигли этого, например, за счет заимствования средств у своих зарубежных дочерних компаний, перед которыми они были бы должны проценты, или путем передачи прав собственности на интеллектуальную собственность, приносящую доход, такую ​​как патенты и авторские права, своим зарубежным дочерним компаниям. Корпорация США будет выплачивать вычитаемые проценты или роялти иностранному дочернему предприятию, тем самым уменьшая свой U.S. налогооблагаемый доход. По оценкам, перевод прибыли обходится Казначейству США более чем в 100 миллиардов долларов в год.

Сторонники нового закона утверждают, что ограждение в законе будет препятствовать перемещению прибыли — налог на снижение базы и налог на злоупотребления (BEAT). Налоги BEAT переводят платежи от американской фирмы ее зарубежным филиалам.

Но BEAT не применяется к расходам в бухгалтерских книгах компании, которые считаются себестоимостью проданных товаров (COGS), которые обычно состоят из затрат на сырье и рабочую силу, но могут также включать другие расходы.Шавиро прогнозирует, что перевод расходов в категорию COGS станет «центром налогового планирования». Фактически, налоговые эксперты из юридических и бухгалтерских фирм высокого уровня уже обсуждают такие возможности на конференциях, посвященных новому налоговому законодательству. Джейн Гравелл, экономист Исследовательской службы Конгресса США, описывает некоторые из этих игр в недавнем отчете. Gravelle отмечает, например, что если американская фирма платит своей иностранной материнской компании как за материальное имущество, которое она будет продавать в Соединенных Штатах, так и за лицензионные платежи в связи с логотипом на продуктах, фирма может отказаться от лицензионных сборов и увеличить сумму. заплатил за продукцию.Такая же сумма денег будет переведена от американской фирмы к иностранной фирме, но налогооблагаемые роялти вместо этого будут включены в необлагаемые налогом COGS, что позволит избежать BEAT. Фирмы также могли бы реструктурировать свои цепочки поставок, чтобы использовать BEAT через лазейку COGS.

10. Корпорации, получающие больший вычет из FDII за счет доставки товаров в оба конца

В качестве еще одного предполагаемого ограждения новый закон использует стимулирующий подход, чтобы препятствовать корпорациям передавать приносящие доход нематериальные активы, такие как патенты и авторские права, в страны с низкими налогами.Эти типы активов очень мобильны и во многих случаях требуют только электронного перевода. Согласно новому закону, если компания хранит нематериальный актив в Соединенных Штатах, она может вычесть большую часть любого дохода, полученного от иностранных компаний, которые платят за право использовать актив. Например, если технологическая компания решит сохранить свои лицензии на программное обеспечение в Соединенных Штатах, она получит значительное снижение налога на доход, который она получает от иностранцев, которые платят за использование программного обеспечения. Этот вычет из нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII), фактически сокращает U.С. налог на этот доход примерно вдвое.

К сожалению, вычет из FDII потенциально нарушает правила Всемирной торговой организации как несоответствующая экспортная субсидия. Кроме того, как показывают в своем отчете сотрудники комитета Сената по финансам, эффективная налоговая ставка, которую он предлагает, на самом деле не так низка, как эффективная налоговая ставка, достижимая для иностранного дохода в соответствии с налогом GILTI; таким образом, корпорации могут предпочесть перенести активы и производство за границу.

Вычет FDII также приглашает к игре.Налоговые эксперты заметили, что корпорации могут иметь возможность использовать так называемую обратную связь, чтобы охарактеризовать большую часть своего внутреннего дохода как имеющую право на вычет. Чтобы получить доход от экспортных продаж, корпорация, которая в противном случае продавала бы свою продукцию клиентам из США, могла бы вместо этого продавать продукцию несвязанной иностранной компании, создавая таким образом вычет из FDII. После этого зарубежная дочерняя компания американской фирмы может выкупить продукцию у несвязанной фирмы и продать ее Соединенному Королевству.С. заказчик. Существуют потенциально более сложные двусторонние транзакции, и IRS будет сложнее их отслеживать.

11. Крупный бизнес переводит долги иностранным дочерним компаниям, чтобы избежать ограничения процентных вычетов

Налоговый закон 2017 г. ввел новый лимит вычета процентов по корпоративному долгу. Корпорации и другие предприятия со средней годовой валовой выручкой 25 миллионов долларов или более могут вычесть чистые процентные расходы только до 30 процентов от их скорректированного валового дохода с некоторыми корректировками.Допустимый чистый процентный вычет будет снижен с 2022 года.

Теоретически ограничение на вычет процентов не позволит предприятиям слишком сильно полагаться на заемные средства для финансирования своей деятельности и инвестиций. Однако налоговые консультанты транснациональных корпораций США рассматривают способы обойти лимит вычета процентов — способы, недоступные для малого бизнеса. Один из способов, который уже пробовали по крайней мере две фирмы, — это заимствование через зарубежные дочерние компании в ситуациях, когда U.В противном случае долг корпорации S. Иностранная дочерняя компания, в идеале в стране с более высокими налогами, может взять ссуду в своей стране и может вычесть процентные платежи из налогов в этой стране. Таким образом, транснациональная корпорация просто меняет местонахождение своего долга, а не сокращает свой долг в целом.

Заключение

В своем стремлении обеспечить значительное снижение налогов для богатых людей, предприятий и крупных корпораций сторонники TCJA приняли масштабный законопроект с беспрецедентным количеством ошибок, двусмысленностей и лазеек, открывающий дверь для увеличения масштабов игры налоговая система страны.Состоятельные люди и прибыльные корпорации с помощью своих хорошо оплачиваемых налоговых консультантов будут в лучшем положении, чтобы воспользоваться игровыми возможностями. Связанная с этим потеря доходов будет еще больше угрожать финансированию улучшений инфраструктуры, образования, Medicare и других федеральных инициатив, которые обеспечивают широкое участие в экономике США в долгосрочной перспективе, а также экономическую стабильность. Без контроля налоговые игры подорвут доверие к налоговой системе и усугубят неравенство в Америке.

Об авторе

Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.

Благодарности

Автор хотел бы поблагодарить Галена Хендрикса, специального помощника по экономической политике в Центре американского прогресса, который помог с цифрами в этом отчете. Автор также хотел бы поблагодарить Стива Розенталя и Сета Хэнлона за их проницательные комментарии к более ранним наброскам.

Примечания

Как Закон о сокращении налогов и занятости изменил налоги на бизнес?

Ставка корпоративного налога и альтернативный минимум корпоративного налога

Закон о снижении налогов и рабочих местах (TCJA) снизил максимальную ставку корпоративного подоходного налога с 35 до 21 процента, в результате чего ставка в США оказалась ниже средней для большинства других стран Организации экономического сотрудничества и развития, и отменила дифференцированную ставку корпоративного налога. расписание (таблица 1). TCJA также отменил альтернативный минимальный налог для корпораций.

Налоговые ставки и налоговые категории

TCJA позволял предприятиям вычитать полную стоимость квалифицированных новых инвестиций в год, когда эти инвестиции были сделаны (так называемая 100-процентная амортизация бонусов или «полное списание расходов») в течение пяти лет. Затем амортизация бонусов постепенно снижается на 20 процентных пунктов, начиная с 2023 года, и полностью отменяется после 2026 года. Предыдущий закон разрешал 50-процентную амортизацию бонусов в 2017 году, уменьшая процент в последующие годы и полностью отменяя ее после 2020 года.

TCJA удвоил лимит расходов по Разделу 179 для инвестиций малых предприятий с 500 000 долларов США до 1 000 000 долларов США для квалифицированной собственности (иногда называемой «списанием расходов малого бизнеса»). Это также упростило правила бухгалтерского учета для небольших фирм.

TCJA ограничил размер чистого коммерческого процента (выплаченного процента за вычетом полученного процента), который предприятия могут вычесть, до 30 процентов дохода от бизнеса до вычета процентов, износа и амортизации. Начиная с 2022 года, поправка на амортизацию и амортизацию будет снята с ограничения.Компании с валовой выручкой менее 25 миллионов долларов освобождаются от ограничения. Ранее выплаченные проценты, как правило, полностью вычитались при расчете налогооблагаемого дохода для всех предприятий.

TCJA ограничил вычет чистых операционных убытков до 80 процентов налогооблагаемой прибыли. Он также отменяет перенос убытков, за исключением некоторых предприятий, но позволяет налогоплательщикам переносить убытки на неопределенный срок. В соответствии с предыдущим законодательством чистые операционные убытки могли компенсировать 100 процентов налогооблагаемой прибыли, а предприятия могли компенсировать неиспользованные убытки в течение двух лет или переносить их на 20 лет вперед.

Новый закон также отменил вычет для внутренней производственной деятельности (раздел 199) и изменил другие более мелкие положения, такие как кредит на лекарства для сирот, вычет премий Федеральной корпорации по страхованию депозитов и расчет резервов по страхованию жизни. Кроме того, начиная с 2022 года, расходы на исследования и эксперименты должны амортизироваться в течение пяти лет (15 лет для морских исследований и экспериментов), а не подлежать немедленному вычету.

Сквозной вычет из коммерческого дохода

В отличие от C-корпораций, сквозные фирмы, такие как индивидуальные предприниматели, партнерства и S-корпорации, не облагаются корпоративным подоходным налогом. Вместо этого владельцы включают свою долю прибыли в налогооблагаемую прибыль по индивидуальному подоходному налогу.

В целом, изменения TCJA в базе налога на прибыль предприятий, включая лимиты на отчисления процентов и чистые операционные убытки, применяются к сквозным предприятиям, а также к предприятиям, облагаемым корпоративным подоходным налогом.Однако в TCJA были внесены изменения, относящиеся к сквозным бизнесам (таблица 2). Срок действия специальных положений о сквозных бизнесах истекает после 2025 года.

TCJA ввел новый комплексный вычет из дохода от сквозного бизнеса. Согласно новому закону, податели совместных налоговых деклараций с налогооблагаемым доходом ниже 315 000 долларов США (157 500 долларов США для других подателей) могут вычитать 20 процентов от их квалифицированного коммерческого дохода (QBI). 20-процентный вычет снижает эффективную максимальную ставку индивидуального подоходного налога для дохода от бизнеса с 37 до 29.6 процентов.

Если налогооблагаемый доход превышает эти пороговые значения, вычет может быть уменьшен в зависимости от типа бизнеса, выплачиваемой заработной платы и инвестиционной собственности, принадлежащей бизнесу. Для предприятий, предоставляющих индивидуальные услуги (таких как юридические фирмы, медицинские практики, консалтинговые фирмы или профессиональные спортсмены), QBI постепенно сокращается на пропорциональной основе. Как только налогооблагаемый доход достигнет 415 000 долларов для лиц, подающих совместную декларацию (207 500 долларов для других лиц), QBI будет равен нулю, и никаких вычетов больше не будет.

Для всех сквозных предприятий, независимо от того, являются они фирмами по оказанию индивидуальных услуг или нет, дополнительная формула, состоящая из двух частей, ограничивает вычет, когда налогооблагаемый доход превышает пороговые значения 315 000/157 000 долларов.В соответствии с этой формулой вычет ограничен наибольшим из 50 процентов заработной платы, выплачиваемой бизнесом своим сотрудникам, или 25 процентов заработной платы плюс 2,5 процента от базы квалифицированной собственности предприятия. Владельцы бизнеса сравнивают эти расчеты с 20 процентами своего QBI и могут вычесть только меньшую сумму. Ограничение по фазам вычета превышает тот же диапазон доходов, что и выше.

Лимит сквозных коммерческих убытков

Основным преимуществом организации как сквозного бизнеса, а не как C-корпорации, является то, что владельцы сквозного бизнеса могут использовать коммерческие убытки для компенсации налогооблагаемого дохода из других источников.TCJA ограничивает сумму активных сквозных бизнес-убытков, которые владельцы бизнеса могут вычесть из других доходов, до 500 000 долларов для совместных подателей (250 000 долларов для других подателей). Однако неиспользованные убытки могут быть перенесены на будущие годы (таблица 2).

Международные выпуски

TCJA внес радикальные изменения в порядок учета доходов из иностранных источников и международных финансовых потоков. Согласно предыдущему закону Соединенные Штаты облагали налогом доход транснациональных фирм по всему миру, что означало, что весь доход облагался налогом, независимо от того, где он был получен, за вычетом уплаченных иностранных налогов.Однако уплата налога на активный доход из зарубежных источников иностранных дочерних компаний транснациональных корпораций США была отложена до тех пор, пока доход не будет доступен материнской компании в США.

TCJA создал модифицированную территориальную налоговую систему. Американские корпорации продолжают платить налоги США с прибыли, которую они зарабатывают в Соединенных Штатах. Но TCJA освободил от налогообложения дивиденды, которые отечественные корпорации получают от иностранных корпораций, в которых они владеют как минимум 10-процентной долей.

При чисто территориальной системе у фирм был бы сильный стимул перенести реальные инвестиции и зарегистрированный доход в зарубежные юрисдикции с низкими налогами и перенести вычеты в Соединенные Штаты.Несколько положений были созданы в качестве ограждения, чтобы уменьшить степень, в которой компании предпринимают такие действия.

Минимальный налог на глобальный нематериальный доход с низким налогообложением (GILTI) предусматривает 10,5-процентный минимальный налог без отсрочки на прибыль, полученную за рубежом, которая превышает «нормальную» прибыль фирмы (определенную в законе как 10 процентов на скорректированной основе в материальном за границей). Компании могут использовать 80 процентов своих зарубежных налоговых вычетов, рассчитываемых по всему миру, для компенсации этого минимального налога.

В то время как GILTI действует как «кнут», не позволяющий компаниям инвестировать в нематериальные активы за рубежом, вычет из нематериального дохода, полученного из-за рубежа (FDII), действует как «пряник», чтобы стимулировать компании держать нематериальные активы в своих США. филиалы. FDII — это доход, полученный от экспорта продукции, нематериальные активы которой находятся в США. Например, фармацевтическая компания сможет вычесть часть дохода от продажи лекарств за рубежом, если патент на лекарство принадлежит ее материнской компании в США.

TCJA также ввел новый налог на размывание базы и борьбу со злоупотреблениями (BEAT), который — что неудивительно, учитывая аббревиатуру — является еще одной «палкой». BEAT устанавливает минимальный налог на вычитаемые в противном случае платежи между американской корпорацией и связанной с ней иностранной дочерней компанией.

Для перехода к новой системе TCJA ввело новый условный налог на репатриацию для ранее накопленных и не облагаемых налогом доходов иностранных дочерних компаний американских фирм, равный 15,5 процента для наличных средств и 8 процентов для неликвидных активов. В 2015 году было подсчитано, что американские компании держали более 2 долларов.6 триллионов необлагаемых налогом доходов в их зарубежных филиалах (Barthold, 2016). У компаний есть восемь лет, чтобы уплатить налог, с установленным законом графиком минимальных платежей с задержкой.

Как налоги влияют на предпринимательство, инновации и производительность?

Введение

Многие дискуссии о налоговой политике сосредоточены на том, какие налоги препятствуют (а какие нет) тяжелому труду и созданию богатства. К сожалению, этот узкий фокус на предложении рабочей силы и инвестициях упускает из виду более широкую картину того, что происходит в США.С. экономики за последние полвека. Точно так же, как тяжелая техника превратила США из аграрного общества в индустриальную электростанцию, так и новая экономика знаний изменила природу экономического роста.

В этой статье исследуются последние научные открытия о том, как политика подоходного налога — как на личном, так и на корпоративном уровне — влияет на инновации. Для этого в нем основное внимание уделяется влиянию налоговой политики на стимулы к инновациям, количеству и качеству новых идей, а также к запуску бизнеса и производительности.Исследование показывает, что как высокие ставки подоходного налога, так и неэффективные налоговые структуры могут негативно влиять на инновации и предпринимательство.

Важность производительности для устойчивого роста

Нобелевский лауреат экономист Роберт Солоу первым объяснил, как капитал — машины, оборудование и другие воспроизводимые факторы производства — позволили странам вырваться из ловушки натурального существования во время промышленной революции. Солоу также показал, что убывающая отдача приведет к тому, что темпы роста уровня жизни (измеряемого как ВВП на душу населения) в конечном итоге стабилизируются, поскольку каждая дополнительная единица капитала приводит к меньшему приросту объема производства.

Различие между постоянными изменениями темпов роста и разовым повышением уровня жизни имеет решающее значение. Сравните выигрыш от постоянно ускоренного темпа роста на правой панели рисунка 1 с выигрышем от короткого всплеска роста слева. Политика, которая влияет только на стимул работать или инвестировать в капитал, может только надеяться на мгновенный скачок роста с последующим возвратом к предыдущей тенденции, как показано на левой панели. Напротив, рост производительности, то есть способность производить больше с меньшими затратами, может в долгосрочной перспективе способствовать более быстрому росту.

Спустя десятилетия после Солоу другой экономист, лауреат Нобелевской премии, Пол Ромер, определил идеи, такие как открытие новой химической формулы или разработка более эффективных методов управления, как основу для повышения производительности. Что отличает идеи от традиционных товаров, так это то, что они не конкурируют друг с другом, то есть использование идеи одним человеком не уменьшает ее полезности для другого человека. Поскольку идеи остаются полезными независимо от того, сколько раз они используются, они основываются друг на друге, предоставляя безграничные возможности для прогресса и совершенствования.Таким образом, задача экономического роста в конечном итоге сводится к поиску лучших способов взращивать, а не препятствовать созданию и распространению идей.

Свидетельства о влиянии подоходного налога на инновации

Теперь исследователи могут точно оценить влияние федеральных налогов и налогов на уровне штата на создание идей благодаря достижениям в экономической методологии и более широкому доступу к подробным «большим данным» на микроуровне. Этот растущий объем исследований показывает, что налоги оказывают значительное влияние на инновации и предпринимательство, в конечном итоге влияя на производительность и рост.

Подоходный налог влияет на количество и местонахождение новаторов

Хотя решение стать новатором часто определяется рядом личных факторов, таких как влияние наставников, исследования показывают, что финансовые стимулы играют важную роль. Например, в одном из недавних исследований показано, что смоделированное повышение ставки налога на прибыль на 40% приводит к снижению числа людей, подающих заявки на патенты, на 48%.

В двух связанных исследованиях показано, что повышение подоходного налога на индивидуальном или корпоративном уровне также оказывает негативное влияние на инновации на государственном уровне и индивидуальное поведение изобретателей.Например, Akcigit et. al. обнаружили, что увеличение средней ставки личного налога на каждый процентный пункт приводит к уменьшению количества патентов и ссылок на 6-10%. Этот вывод согласуется с другими доказательствами того, что заявка на патент, как правило, отмечает «пик успешной карьеры в инновационной сфере», а не начало пути к высокой отдаче. Более высокие налоги снижают вероятность того, что какой-либо конкретный новатор когда-либо достигнет этой вершины.

Помимо сокращения общего числа изобретателей по всей стране, более высокие налоги на прибыль также влияют на то, где они хотят жить.Это имеет серьезные последствия для экономических показателей и политики государства. Два недавних исследования показывают, что ведущие ученые и изобретатели активно мигрируют в районы с более низкими налогами. Конечно, другие факторы, помимо налогов, также играют роль в принятии решений о миграции. Но Энрико Моретти и Дэниел Дж. Уилсон, авторы одного из исследований, обнаружили, что в пределе 1% -ное повышение государственных налогов связано с увеличением чистого оттока новаторов на 1,8%.

Налог на прибыль влияет на количество и качество новых идей

Для общих экономических показателей важно не только количество изобретателей, но и качество создаваемых новых идей.Здесь также существенное влияние оказывают налоги на прибыль. Недавнее исследование Александра М. Белла и соавт. обнаружил, что частные выгоды изобретателей (т. е. их доход) сильно коррелируют с социальным воздействием их изобретений, измеряемым по цитированию. Следовательно, повышение подоходного налога может снизить заинтересованность изобретателей в создании изобретений с большим социальным воздействием. Количественно их моделирование подразумевает, что повышение налога на прибыль на 40% приводит к сокращению количества инноваций с поправкой на качество на 9,4–12,5% по данным цитирования.

Налог на прибыль влияет на запуск бизнеса и его производительность

Инновации — основа повышения производительности, но подключение не происходит автоматически. Вместо этого предприниматели должны быть готовы внедрять инновации как на новых, так и на существующих предприятиях. И здесь исследования показали значительное влияние кодекса подоходного налога на динамизм бизнеса и, следовательно, на производительность. Например, одно недавнее исследование Марка Кертиса и Райана Деккера выявило сильную отрицательную связь между государственными подоходными налогами и предпринимательством.В частности, авторы устанавливают, что повышение ставки государственного налога на прибыль на каждый процентный пункт приводит к снижению на 3,7–4,4% числа работников, занятых в начинающих компаниях. Другое исследование, проведенное Ксавье Жиру и Джошуа Рау, показывает, что по мере роста государственных налогов количество стартапов падает, как и количество сотрудников на каждый стартап. Недавнее исследование Джереми Гринвуда, Пэнфэя Хана и Хуана М. Санчеса показало, что повышение ставок налога на прирост капитала снижает размер венчурного капитала, инвестируемого в стартапы.

По мере взросления стартапов доступ к более крупным пулам капитала становится все более ценным для облегчения инвестиций в повышение производительности. Кодекс подоходного налога играет большую роль в этом процессе, формируя юридические структуры фирм. В частности, взаимодействие между личным и корпоративным налоговым кодексом может совместно определять решения о том, будет ли фирма организована как сквозная организация или C-корпорация. Регистрация в качестве C-корпорации обеспечивает больший доступ к внешним фондам, но за счет двойного налогообложения — сначала на корпоративном уровне, а затем на уровне акционеров.Напротив, доход от сквозных организаций облагается налогом на личном уровне.

Недавнее исследование пришло к выводу, что реформы, снижающие корпоративную ставку, приводят к повышению производительности в масштабах всей экономики за счет поощрения инкорпорации. Это как раз потому, что регистрация может облегчить финансовые ограничения и позволить увеличить инвестиции. Аналогичным образом, недавняя работа экономистов Себастьяна Дирда и Бенджамина Пагсли показывает важность того, как структурированы налоговые реформы. Они обнаружили, что реформы, которые увеличивают разрыв между ставками личного и корпоративного налога (например,g., снижая личную ставку без снижения корпоративной ставки) может вызвать контрпродуктивное падение заработной платы и объема производства. Такие реформы могут побудить фирмы объединяться в сквозные организации по налоговым причинам за счет меньшего доступа к капиталу.

К сожалению, показатели экономического динамизма, такие как темпы создания новых предприятий, показанные на диаграмме 2, за последние годы резко снизились. Этот факт — плохое предзнаменование для будущего роста производительности.

Последствия для политики

Взятые вместе, эти исследования показывают, что налоговая политика, которая снижает финансовую прибыль от инноваций, рискует нанести ущерб экономическому росту страны.Некоторые предполагают, что этих негативных последствий можно избежать, направив более высокие налоги только на богатых, но недавние исследования показывают обратное.

В своем анализе патентных записей Bell et. al. обнаружили, что на относительно небольшое количество изобретателей приходится непропорционально большая доля высококачественных изобретений. Более того, поскольку идеи несовместимы, неограниченное количество людей может впоследствии развить их. В результате любая политика, снижающая стимулы к новым идеям, может привести к широкомасштабным негативным последствиям для роста и благосостояния.Чтобы быть конкретным, экономист Чарльз Джонс показывает, что повышение максимальной ставки подоходного налога до 75% могло бы (1) снизить общий ВВП более чем на 8% и (2) снизить доход нижних 90% получателей дохода более чем на 3%, даже при условии, что они будут прямыми получателями всех вновь собранных налоговых поступлений. Экономисты Нир Джаймович и Серджио Ребело предоставляют дополнительные доказательства, обнаружив, что повышение ставки налога на доход с капитала до 60% может снизить темпы экономического роста вдвое.

Определенная степень налогообложения необходима для финансирования основных функций правительства и осуществления выгодных государственных инвестиций в будущем.

Вопрос не в том, облагать ли налогом. Скорее, эти исследования подчеркивают важность правильного определения налоговых ставок и налоговых структур. Издержки ошибочного решения включают сокращение предпринимательства и инноваций и, следовательно, более низкие долгосрочные темпы роста, а не только снижение стимула к упорной работе.

Кроме того, исследования показывают, что структура налогового кодекса так же важна, как и показатель выручки. Выделяются два урока. Во-первых, директивным органам следует рассматривать налоговый кодекс как единый объект, а не рассматривать налоги на доходы физических и юридических лиц как действующие независимо друг от друга.

Во-вторых, нацеливание на небольшой класс налогоплательщиков с высокими доходами с помощью повышения ставок не смягчает ущерб от чрезмерного налогообложения. Исследования показывают, что негативное влияние на экономический рост усиливается по мере увеличения темпов роста. Таким образом, широкие налоги с низкими ставками с большей вероятностью будут способствовать созданию здоровой экосистемы инноваций, чем налоговые режимы, основанные на высоких ставках и большом количестве лазеек, которые сокращают налоговую базу. Этот урок особенно важен в свете той ключевой роли, которую изобретатели и новаторы играют в генерировании новых идей, повышающих благосостояние общества в целом.Рассматривая, как уровень и структура налогового кодекса влияют на инновации, политики могут предпринять шаги для улучшения экономического роста и, таким образом, повышения уровня жизни на десятилетия вперед.

Ученые и сотрудники CGO часто комментируют различные темы для популярной прессы. Мнения, выраженные в нем, принадлежат авторам и не обязательно отражают взгляды Центра роста и возможностей или взгляды Университета штата Юта.

Как Москва поддерживает бизнес / Новости / Сайт Москвы

Существует несколько программ поддержки бизнеса в Москве, включая налоговые льготы, снижение арендных сборов и цен на недвижимость, а также субсидии.Они доступны промышленным предприятиям, технопаркам и их резидентам, а также владельцам гостиниц.

Индивидуальные предприниматели имеют право на двухлетние налоговые льготы, если они зарегистрировались впервые и выбрали упрощенное или патентное налогообложение. Количество индивидуальных предпринимателей в Москве сейчас превышает 250 тысяч. Кроме того, каждый седьмой индивидуальный предприниматель в России работает в Москве, что делает город ведущим регионом.

Помимо финансовой и имущественной поддержки, программа предоставляет консультационные услуги.Деловые люди могут получить консультацию в Штаб-квартире поддержки бизнеса, общественной организации «Малый бизнес Москвы», Московском агентстве инноваций и Московском конгрессно-выставочном бюро. В городе также разработана специальная программа по снижению административных барьеров и развитию бизнеса.

Налогообложение патентов

Девяносто восемь процентов индивидуальных предпринимателей Москвы пользуются патентами и упрощенной системой налогообложения. За девять месяцев 2016 года индивидуальные предприниматели приобрели 50 тысяч патентов, что на 60 процентов больше, чем за аналогичный период 2015 года.Чаще всего патенты покупали люди, работающие в сфере бытового обслуживания, общественного питания и розничной торговли.

Патентная система доступна не только новичкам, но и тем, кто уже некоторое время является индивидуальным предпринимателем. Система освобождает налогоплательщиков от уплаты индивидуального подоходного налога, налога на имущество физических лиц, НДС и налога с продаж. Кроме того, предпринимателям не нужно подавать налоговую декларацию, нанимать бухгалтера или пользоваться кассовым оборудованием. Достаточно вести учет доходов.

Система доступна для 80 видов деловой активности и предпринимателей с числом сотрудников до 15 человек. Виды деятельности включают розничную торговлю, пассажирские и грузовые перевозки, ремонт автомобилей, сдачу внаем жилья, услуги няни, репетиторство и другие бытовые услуги. С 1 января 2016 года в список входят разработка программного обеспечения, ремонт компьютеров, производство кожи, производство молочных продуктов и некоторые другие. Со следующего года станет доступен патент на вендинговые продажи.

Стоимость патентов в Москве тоже корректируется.Например, подешевели патенты для арендодателей небольших жилых помещений до 75 квадратных метров. Также дешевле патенты на грузовые перевозки автомобилями грузоподъемностью более 10 тонн. Плата за выдачу патента за аренду нежилого помещения меняется в зависимости от района города, как и при выдаче патента за аренду жилого помещения. Упрощена процедура подачи заявки на патент для самозанятых водителей такси. Их патенты теперь не привязаны к конкретному автомобилю, что позволяет им использовать несколько автомобилей.

Соискатели патента могут платить в рассрочку при подаче заявки на срок не менее шести месяцев.Они должны уплатить одну треть пошлины в течение 90 дней с даты вступления в силу патента и уплатить оставшуюся сумму до истечения срока действия патента.

Более 8 600 торговых объектов в Москве освобождены от налога с продаж, введенного 1 июля 2015 года. Это фиксированный обязательный сбор с отдельных торговых объектов. Сумма налога с продаж зависит от вида деятельности, а также характеристик и местоположения объекта.

Налог с продаж уплачивается ежеквартально.Это не увеличивает нагрузку на бизнес, поскольку налогоплательщики могут вычесть сумму налога с продаж из своего подоходного налога или налога, подлежащего уплате по упрощенной системе налогообложения. Список предпринимателей, не подавших уведомление о регистрации налогоплательщика с продаж или представивших неверные данные, опубликован на сайте Департамента экономической политики и развития города Москвы. Предприниматели могут подать апелляцию на внесение в черный список в Правительство города в течение 20 дней с момента публикации по двум причинам: если торговая площадка не используется для коммерческой деятельности; или если деловой человек освобожден от налога с продаж, например, если он или она подлежат патентному налогообложению.

Освобождение от налога с продаж распространяется на планетарии и цирки, продавцов и предпринимателей, работающих в кинотеатрах, театрах и музеях; религиозные организации, торговцы уличными и розничными рынками, а также владельцы предприятий по производству сельскохозяйственной продукции; индивидуальные предприниматели, использующие патенты; и лица, занимающиеся потребительскими и личными услугами, включая продажи. От налога с продаж также освобождаются передвижные продавцы (юристы), выпуск товаров со склада, нестационарные торговые точки для прессы и торговые автоматы.

Начиная с 1 января 2017 года, продавцы книг также будут освобождены от налога с продаж, если площадь демонстрации книг и печатных публикаций составляет не менее 60 процентов всей площади розничной торговли. Доля доходов от книг, газет и журналов в общей выручке с начала календарного года должна составлять не менее 60 процентов к концу налогового периода. Ожидается, что льготы будут использоваться более чем в 200 точках продаж.

Земельный налог

В этом году были утверждены новые льготы по земельному налогу для объектов, на которых строятся или ремонтируются спортивные сооружения с футбольным полем или ледовым катком на не менее 12 000 зрителей.Льгота также будет применяться к объектам, на которых такие объекты были построены или отремонтированы после 1 января 2014 года. Налог на таких объектах составляет 20 процентов от рассчитанного налога в 2014–2017 годах, 27 процентов в 2018 году, 34 процента в 2019 году и 50 процентов. процентов в 2020–2023 гг.

Город также решил применить эту льготу к земле, используемой под промышленные и инвестиционные объекты, которые являются сторонами специальных инвестиционных контрактов, подписанных с правительственным агентством Москвы. Подробнее о расчете земельного налога и графиках платежей можно узнать на сайте Департамента экономической политики и развития города Москвы.

Налог на имущество организаций

С этого года компании платят 10 процентов налога за использование зданий и помещений для медицинских целей, которые были построены или отремонтированы после 1 января 2013 года. Эта льгота действует с 1 января 2015 года по 1 января 2025 года. Она не распространяется на здания. налог на которые рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости.

С апреля 2016 года компании не платят налоги за жилые дома и помещения, не зарегистрированные в качестве основных средств.Этот стимул применяется к жилым зданиям и помещениям, приобретенным или находящимся в хозяйственном ведении по договору о пожизненной недвижимости или договору о передаче собственности в связи с переселением предыдущих владельцев в социальное жилье. Отменен налог на движимое и недвижимое имущество железнодорожных компаний, используемое для пассажирских перевозок на Московском центральном кольце.

Этот стимул также распространяется на сельскохозяйственные кластеры, которые будут платить 25 процентов рассчитанного налога в 2016 и 2017 годах, 35 процентов в 2018 году, 45 процентов в 2019 году и 50 процентов в 2020–2025 годах.

Налог на прибыль

Налог на прибыль был снижен для определенных групп компаний с 13,5 процента до 12,5 процента в период с 2017 по 2021 год, включая автомобильные и нефтяные компании, компании, созданные людьми с ограниченными возможностями, и компании, которые нанимают инвалидов, а также компании-резиденты Особая экономическая зона «Зеленоград», управляющие компании технопарков и их якорные резиденты.

Инновационные компании Москвы пользуются и другими льготами.Например, технопаркам дотации выдают до 100 млн рублей, а объектам технополисов — втрое больше. Они платят нулевой налог на имущество, 0,7 процента исчисленного земельного налога и 0,01 процента арендной платы за землю, рассчитанную на основе ее кадастровой стоимости.

Льготы доступны не только существующим, но и строящимся компаниям, например, новым инвестиционным проектам. Их инвесторы также имеют право на другие меры поддержки в период запуска, который включает стадии проектирования, строительства и технического перевооружения.Статус инвестиционного проекта присваивается проектам, направленным на создание производственного комплекса, технопарка или индустриального парка, проектам, направленным на создание, реконструкцию и / или запуск промышленного производства с объемом инвестиций не менее 750 миллионов рублей в течение срока до трех лет, а также как проекты по концессионным соглашениям и договорам государственно-частного партнерства.

Информация об Италии по стране — 2019

Вычет условных процентов

Поощрение за вычет условных процентов, называемое ACE (Резерв на корпоративный капитал), заключается в вычете из общей базы IRES суммы (1.3 процента на 2019 финансовый год), что соответствует условному проценту от увеличения нового капитала с 31 декабря 2010 года. ACE применяется после расчета общей чистой прибыли, уже за вычетом любых налоговых убытков. Если сумма условных процентов превышает общую чистую прибыль, излишек может быть перенесен, полностью и на неопределенный срок, на последующие финансовые годы для вычета из первого доступного налогооблагаемого дохода.

Налоговые льготы по капитальным затратам

Режимы «супер» и «гипер» амортизации были заменены специальной налоговой льготой, которая в основном представляет собой налоговую льготу для «Индустрии 4.0 ‘и варьируется в зависимости от типа инвестиций, сделанных налогоплательщиком, то есть от того, относится ли это к одному из типов, указанных в Приложениях A и B к Закону No. 232 от 11 декабря 2016 года или третий вид, указанный в этом законе, а именно «новые обычные капитальные товары».

Эта налоговая льгота может быть получена предприятиями-резидентами Италии и итальянскими постоянными представительствами иностранных предприятий при условии, что они не участвуют в производстве по делу о несостоятельности и (i) соблюдают отраслевые правила по охране труда и технике безопасности; (ii) выполнять свои обязательства по уплате взносов в национальное страхование своих работников.

Налоговый кредит может быть использован только пятью или (в зависимости от типа инвестиций) тремя равными ежегодными платежами, начиная с года, следующего за годом, в котором актив становится «взаимосвязанным» или вводится в использование. Бонус варьируется в зависимости от типа инвестиций следующим образом.

— Допустимые инвестиции в капитальное оборудование, указанное в Приложении A, ограничены 10 миллионами евро, а налоговый кредит составляет (i) 40 процентов от первых 2,5 миллионов евро вложенных средств; (ii) 20 процентов от оставшейся суммы инвестиций.

— Допустимые инвестиции в нематериальные активы, указанные в Приложении B, не превышают 700 000 евро, а размер налогового кредита составляет 15 процентов от стоимости.

— Для «новых обычных капитальных товаров», то есть капитальных товаров, отличных от перечисленных в приложениях, налоговый кредит составляет 6 процентов от стоимости.

Каждая из этих инвестиций должна быть сделана в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2020 года или — при условии, что к 31 декабря 2020 года продавец принял заказ и не менее 20 процентов стоимости покупки было оплачено — 30 июня 2021 года.

Инвестиции в новые капитальные товары должны быть сделаны для производственных мощностей, расположенных в Италии. Возврат применяется, если активы продаются или переводятся на производственные мощности, расположенные за границей.

Закон устанавливает определенные формальные требования.

Налоговый кредит на обучение

Налоговый кредит на расходы на обучение сотрудников «Индустрии 4.0» был продлен на финансовый год, следующий за текущим 31 декабря 2019 года.Этот налоговый кредит доступен для:

A. малые предприятия, которые могут претендовать на налоговый кредит в размере 50 процентов от приемлемых расходов и не превышающий 300 000 евро в год;

B. средние предприятия, которые могут претендовать на налоговый кредит в размере 40 процентов от приемлемых расходов и не превышающий 250 000 евро в год;

C. Крупные предприятия, которые претендуют на налоговый кредит в размере 30 процентов от приемлемых расходов и не превышают 250 000 евро в год.