Статья 141. Определение налоговой базы налога на прибыль
1. Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
2. Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:
2.1. прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
2.2. косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). 2- выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства;
- из выручки (дохода), указанной в абзаце втором настоящего пункта, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;
- затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с настоящей главой.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К х (ДН – ДП), где:
НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговая база в зависимости от ставки
Прежде всего стоит отметить, что налоговая база по налогу на прибыль исчисляется отдельно для каждой применяемой компанией ставки. Обычная ставка – 20%. Однако по некоторым специфическим доходам, например, по дивидендам, получаемым от участия в сторонних компаниях либо же по доходам по ценным бумагам, может применяться иная ставка. Тогда данные доходы будут рассчитываться в виде отдельной части налоговой базы. Впрочем, альтернативные ставки – это, скорее, исключение. Для основного числа компаний, ведущих обычную коммерческую деятельность, большинство доходов и расходов подпадают под стандартные 20%.
Налоговая база по налогу на прибыль: метод расчета
Налоговая база по налогу на прибыль определяется, как сумма доходов компании, за вычетом величины расходов, имеющих значение для налогообложения. Доходы и расходы определяются для конкретного периода, за который рассчитывается налог на прибыль или авансовый платеж по нему.
В свою очередь само определение доходов и расходов может проводится кассовым методом или методом начисления (ст. 271-273 НК РФ). В первом случае важно, когда были оплачены произведенные расходы либо, когда поступила оплата от клиентов за реализованные товары или услуги. Во втором случае включение тех или иных сумм в налоговую базу будет связано с подписанием первичных документов с контрагентами. То есть в данном случае первостепенную роль будет играть момент сдачи-приемки товаров, работ или услуг.
Метод определения доходов и расходов компания закрепляет в своей учетной политике, и в течение года изменять его не может.
Доходы и расходы
Для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль отдельно определяются четыре показателя: доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), расходы в рамках основной деятельности, регламентированные статьей 253 Кодекса, и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). НДС, плательщиками которого организации на общей системе налогообложения также являются, в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается. Показатели размера выручки и затрат берутся в чистом виде. Разница между доходами и расходами и является налоговой базой, с которой компания рассчитывает налог.
Исходя из логики подсчета налоговой базы следует, что показатели доходов нельзя занижать, а в расходы можно включать лишь экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Разумеется, при проведении возможной проверки контролеры будут отслеживать в первую очередь именно эти два момента. Кроме того, нужно помнить о перечне запрещенных расходов, прописанных в статье 270 Налогового кодекса. Среди таких затрат, которые время от времени возникают в рамках деятельности большинства компаний, можно выделить выплату дивидендов, расчеты по кредитам и займам, а также уплату штрафов и пеней – подобные расходы учитывать при расчете прибыльной базы нельзя ни при каких обстоятельствах.
Кроме того, не уменьшают базу по налогу на прибыль затраты, осуществленные в рамках направления деятельности компании, переведенного на уплату вмененного налога. Так, если у организации имеется, например, магазин, по которому она состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то закупка товара, а также прочие затраты, направленные на поддержание деятельности этой торговой точки, на размер налога на прибыль не влияют. Фирма в этом случае обязана вести раздельный учет доходов и расходов.
Аналогичная ситуация возникает и в том случае, если организация является плательщиком налога на игорный бизнес. Доходы и расходы по данной деятельности остаются за рамками расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
Если же в отчетном периоде при расчете налоговой базы по прибыли размер расходов превысил полученные доходы, то база признается равной нулю, и налога к уплате не возникает (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Ставки налога на прибыль в 2021 году
Расходами в целях налога на прибыль признаются затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:
- экономически оправданны и направлены на извлечение прибыли;
- документально подтверждены.
Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Они учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми нужно подтверждать расходы. Важно, чтобы из них было понятно, какие расходы были понесены. Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с требованиями отечественного законодательства или обычаями делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы подтверждаются первичными учетными документами, формы которых утверждает руководитель компании.
Расходы делятся на внереализационные и расходы, связанные с производством и реализацией. Перечень последних закреплен в п. 1 ст. 253 НК РФ. К таковым относят в том числе расходы на изготовление товаров, их хранение и доставку, на содержание основных средств. Указанные расходы могут быть прямые и косвенные. Прямые отражаются в целях исчисления прибыльного налога по мере реализации товаров, работ или услуг, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.
Состав внереализационных расходов прописан в ст. 265 НК РФ. К таковым кодекс относит, например, проценты по займам, расходы на услуги банков, судебные расходы. То есть внереализационные – это те расходы, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг.
Обратите внимание: НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Он закреплен в ст. 270 кодекса. К таковым относятся, например, отчисления профсоюзам (п. 20 ст. 270 НК РФ).
Убыток по налогу на прибыль: как перенести на будущее и отразить в декларации?
Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
20192020
НомерЛюбой
Электронная версия
При расчете налога на прибыль будут учитывать затраты на маски и тест-системы
В соответствии с поправками в Налоговый кодекс расходы организаций на приобретение средств индивидуальной защиты, тест-систем и медицинского оборудования для диагностики и лечения коронавируса будут отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль.
Несмотря на то что такие расходы не являются профильными для большинства предприятий, они не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поправки направлены на снижение издержек налогоплательщиков в условиях пандемии.
Кроме того, отмечается в пояснительной записке, «принятие и реализация законопроекта будут способствовать обеспечению населения необходимыми средствами защиты и профилактики в условия распространения новой коронавирусной инфекции».
В тексте законопроекта указывается, что он «вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года».
«Главное –
безусловно, мы поддерживаем этот подход. Нужно оказать содействие предприятиям,
которые оказывают эту помощь гражданам. Хотелось бы сказать, что идет очень
серьезная работа вместе с Правительством с точки зрения того, какие еще могли
быть меры налогового характера, чтобы поддержать сегодня экономику, людей и предприятия. Поэтому я не исключаю, что ко второму чтению могут быть внесены
дополнительные предложения», — отметил Председатель Комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров Макаров
Андрей Михайлович
Депутат Государственной Думы избран в составе федерального списка кандидатов, выдвинутого Всероссийской политической партией «ЕДИНАЯ РОССИЯ»
.
Декларации по налогу на прибыль теперь надо сдавать по уточненной форме
Декларации по налогу на прибыль теперь надо сдавать по уточненной форме- Главная
- Новости
- Декларации по налогу на прибыль теперь надо сдавать по уточненной форме
Декларации по налогу на прибыль теперь надо сдавать по уточненной форме
ФНС напомнила, что в 2021 году применяется уточненная форма декларации по налогу на прибыль — с учетом изменений, утвержденных в сентябре приказом ФНС от 11 сентября 2020 г. № ЕД-7-3/655@. Также были внесены корректировки в порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
Теперь учтен льготный порядок налогообложения прибыли для:
резидентов Арктической зоны РФ;
ИТ-организаций;
организаций, производящих на новых производственных мощностях сжиженный природный газ и перерабатывающих углеводородное сырье в продукцию нефтехимии.
В уточненную форму декларации не включаются сведения о выплаченных физлицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Раньше этому было посвящено приложение № 2, теперь оно стало совсем другим и называется «Сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме налога».
В новой редакции также заменено множество штрих-кодов и изложены:
лист 02 «Расчет налога»;
приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» — здесь появится большее количество возможных признаков налогоплательщика;
приложение № 5 к листу 02 с расчетом распределения налога при наличии обособок;
в приложении № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета» – разделы А и Г;
лист 04 о расчете налога по ставкам, отличным от указанной в пункте 1 статьи 284 НК;
страница со штрих-кодом «00214339» в листе 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку».
Другие новости
Подпишитесь на нашу рассылку
Вы узнаете о новых налогах и штрафах, изменениях законодательства и наших мероприятиях
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании Такснет
Спасибо за обращение
Ваша заявка принята
Наш специалист свяжется с Вами в течение 30 минут.
Спасибо, что откликнулись!
Благодарим за интерес, проявленный к нашей компании.
Мы свяжемся с вами в ближайшее время.
Спасибо, что подписались!
Теперь вы будете получать письма от Такснета
Спасибо, что оставили отзыв!
Мы уже читаем его, чтобы стать еще лучше.
IAS 12 — Налог на прибыль
МСФО (IAS) 12 был перевыпущен в октябре 1996 года и применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 1998 года или после этой даты.
| Дата | Развитие | Комментарии |
|---|---|---|
| Апрель 1978 | Предварительный проект E13 Учет налогов на прибыль опубликован | |
| июль 1979 | МСФО (IAS) 12 «Учет налогов на прибыль» Выпущен | |
| Январь 1989 | Предварительный проект E33 Учет налогов на прибыль опубликован | |
| 1994 | IAS 12 (1979) был переформатирован | |
| Октябрь 1994 | Предварительный проект E49 Налог на прибыль Опубликован | |
| октябрь 1996 | МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль выпущен | Оперативное средство для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1998 г. или после этой даты |
| Октябрь 2000 | Опубликованы ограниченные изменения к МСФО (IAS) 12 (налоговые последствия дивидендов) | Оперативное средство для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 г. или после этой даты |
| 31 марта 2009 г. | Предварительный проект ED / 2009/2 Подоходный налог опубликовано | Срок подачи комментариев 31 июля 2009 г. (предложения не были окончательно согласованы) |
| 10 сентября 2010 | Предварительный проект ED / 2010/11 Отложенный налог: возмещение базовых активов (предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 12) опубликовано | Срок подачи комментариев 9 ноября 2010 г. |
| 20 декабря 2010 | Внесены поправками Отложенный налог: Возмещение базовых активов | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 г. или после этой даты |
| 19 января 2016 | Изменено Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 г. или после этой даты |
| 7 июня 2017 | Интерпретация IFRIC 23 Неопределенность в отношении порядка налогообложения прибыли Выпущено | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты |
| 12 декабря 2017 | С поправками Ежегодные усовершенствования стандартов МСФО, цикл 2015–2017 гг. | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты |
| 7 мая 2021 г. | Изменен статьей «Отложенный налог на активы и обязательства, возникающие в результате одной операции» (поправки к МСФО (IAS) 12) | Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 г. или после этой даты |
- Интерпретация IFRIC 7 Применение подхода к пересчету согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
- Интерпретация IFRIC 23 Неопределенность в отношении порядка налогообложения прибыли
- SIC-21 Налог на прибыль — Возмещение переоцененных неамортизируемых активов (SIC-21 был включен в МСФО (IAS) 12 и отменен поправками, внесенными в декабре 2010 года поправками «Отложенный налог: Возмещение базовых активов» )
- SIC-25 Налог на прибыль — изменение налогового статуса предприятия или его акционеров
Целью МСФО (IAS) 12 (1996) является определение порядка учета налогов на прибыль.
Для достижения этой цели МСФО (IAS) 12 отмечает следующее:
- Признание актива или обязательства является неотъемлемой частью того, что этот актив или обязательство будет возмещено или погашено, и такое возмещение или погашение может повлечь за собой будущие налоговые последствия, которые должны быть признаны одновременно с активом или обязательством
- Предприятие должно учитывать налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как оно учитывает сами операции или другие события.
[IAS 12.5]
| Налоговая база | Налоговая база актива или обязательства — это сумма, отнесенная на этот актив или обязательство для целей налогообложения |
| Временные разницы | Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и его налоговой базой |
| Налогооблагаемые временные разницы | Временные разницы, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства будет возмещена или погашена |
| Вычитаемые временные разницы | Временные разницы, которые приведут к суммам, подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства будет возмещена или погашена |
| Отложенные налоговые обязательства | Суммы налога на прибыль к уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц |
| Отложенные налоговые активы | Суммы налога на прибыль к возмещению в будущих периодах в отношении:
|
Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается как обязательство, если оно еще не погашено, и как актив, если уже уплаченные суммы превышают причитающуюся сумму.[IAS 12.12] Доход от налогового убытка, который может быть перенесен для возмещения текущего налога за предыдущий период, признается как актив. [IAS 12.13]
Текущие налоговые активы и обязательства оцениваются по сумме, ожидаемой к уплате (возмещению) налоговым органам, с использованием ставок / законов, которые были приняты или по существу вступили в силу на дату составления баланса. [IAS 12.46]
Формулы
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно рассчитать по следующим формулам:
| Временная разница | = | Балансовая стоимость | – | Налоговая база |
| Отложенный налоговый актив или обязательство | = | Временная разница | х | Ставка налога |
Для расчета отложенных налогов, возникающих в связи с неиспользованными налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, можно использовать следующую формулу:
| Отложенный налоговый актив | = | Неиспользованный налоговый убыток или неиспользованные налоговые льготы | х | Ставка налога |
Налоговая база
Налоговая база статьи имеет решающее значение при определении суммы любой временной разницы и фактически представляет собой сумму, по которой актив или обязательство будут отражены в бухгалтерском балансе, основанном на налогообложении.МСФО (IAS) 12 предоставляет следующие рекомендации по определению налоговой базы:
- Активы . Налоговая база актива — это сумма, которая будет вычитаться из налогооблагаемых экономических выгод от возмещения балансовой стоимости актива. Если возврат актива не будет иметь налоговых последствий, налоговая база равна его балансовой стоимости. [IAS 12.7]
- Выручка, полученная авансом . Налоговая база признанного обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах [IAS 12.8]
- Прочие обязательства . Налоговая база обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах [IAS 12.8]
- Непризнанные позиции . Если статьи имеют налоговую базу, но не признаются в отчете о финансовом положении, балансовая стоимость равна нулю [IAS 12.9]
- Налоговая база не очевидна сразу . Если налоговая база объекта не очевидна сразу, налоговая база должна быть эффективно определена таким образом, чтобы будущие налоговые последствия возмещения или погашения объекта признавались как сумма отложенного налога [IAS 12.10]
- Консолидированная финансовая отчетность . В консолидированной финансовой отчетности используется балансовая стоимость в консолидированной финансовой отчетности, а налоговая база определяется на основе любой консолидированной налоговой декларации (или иным образом из налоговых деклараций каждой компании в группе). [IAS 12.11]
Примеры Определение налоговой базы будет зависеть от применимого налогового законодательства и ожиданий компании в отношении возмещения и погашения ее активов и обязательств.Ниже приведены некоторые основные примеры:
|
Признание отложенных налоговых обязательств
Общий принцип МСФО (IAS) 12 заключается в том, что отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц.Есть три исключения из требования о признании отложенного налогового обязательства, а именно:
- Обязательства, возникающие в результате первоначального признания гудвила [IAS 12.15 (a)]
- обязательства, возникающие в результате первоначального признания актива / обязательства, отличного от объединения бизнеса, которое на момент операции не влияет ни на бухгалтерский учет, ни на налогооблагаемую прибыль и на момент операции не приводит к возникновению равные налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы.[МСФО 12.15 (b)]
- обязательства, возникающие в результате временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные компании, а также долей участия в совместной деятельности, но только в той степени, в которой предприятие способно контролировать сроки восстановления разниц, и существует вероятность того, что восстановление не произойдет в обозримом будущем. [IAS 12.39]
Пример Организация провела объединение бизнеса, результатом которого стало признание гудвила в соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса» .Деловая репутация не подлежит налогообложению или иным образом не признается для целей налогообложения. Поскольку будущих налоговых вычетов в отношении гудвила нет, налоговая база равна нулю. Соответственно, возникает налогооблагаемая временная разница в отношении всей балансовой стоимости гудвила. Однако налогооблагаемая временная разница не приводит к признанию отложенного налогового обязательства из-за исключения в отношении признания отложенных налоговых обязательств, возникающих из гудвила. |
Признание отложенных налоговых активов
Отложенный налоговый актив признается в отношении вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы, кроме случаев, когда отложенный налоговый актив возникает в результате: [МСФО 12.24]
- первоначальное признание актива или обязательства, кроме объединения бизнеса, которое на момент операции не влияет на бухгалтерскую прибыль или налогооблагаемую прибыль.
Отложенные налоговые активы в отношении вычитаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, а также долей участия в совместной деятельности, признаются только в той степени, в которой существует вероятность того, что временная разница будет восстановлена в обозримом будущем и что налогооблагаемая прибыль будет будет доступна, против которой будет использована временная разница.[IAS 12.44]
Балансовая стоимость отложенных налоговых активов пересматривается в конце каждого отчетного периода и уменьшается в той степени, в которой более не существует вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей получить выгоду от части или всего этого отложенного налогового актива. используется. Любое такое уменьшение впоследствии сторнируется в той степени, в которой становится вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли. [IAS 12.37]
Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованного перенесенного на будущие периоды налогового убытка или неиспользованного налогового кредита тогда и только тогда, когда считается вероятным наличие достаточной будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть убыток или перенесенный кредит.[IAS 12.34]
Оценка отложенного налога
Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться в период реализации актива или погашения обязательства, на основе налоговых ставок / законов, которые были приняты или по существу вступили в силу к концу отчетности период. [МСФО (IAS) 12.47] Оценка отражает ожидания компании на конец отчетного периода в отношении того, каким образом балансовая стоимость ее активов и обязательств будет возмещена или погашена.[IAS 12.51]
МСФО (IAS) 12 содержит следующие рекомендации по оценке отложенных налогов:
- В тех случаях, когда на налоговую ставку или налоговую базу влияет способ, которым организация возмещает свои активы или погашает свои обязательства (например, продается или используется актив), оценка отложенных налогов согласуется с тем, каким образом актив возмещается или обязательство погашено [IAS 12.51A]
- Если отложенные налоги возникают в связи с переоцененными неамортизируемыми активами (например, переоцененной землей), отложенные налоги отражают налоговые последствия продажи актива [IAS 12.51B]
- Отложенные налоги, связанные с инвестиционной недвижимостью, оцениваемой по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» , отражают опровержимое предположение о том, что инвестиционная недвижимость будет возмещена путем продажи [IAS 12.51C-51D]
- Если дивиденды выплачиваются акционерам, и это приводит к уплате налога на прибыль по более высокой или более низкой ставке, или если предприятие платит дополнительные налоги или получает возмещение, отложенные налоги оцениваются с использованием ставки налога, применимой к нераспределенной прибыли [IAS 12.52A]
Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию. [IAS 12.53]
Сумма налога на прибыль для признания
Следующая формула суммирует сумму налога, подлежащую признанию в отчетном периоде:
| Налог для признания за период | = | Текущий налог за период | + | Движение остатков отложенного налога за период |
Где признать налог на прибыль за период
В соответствии с принципами, лежащими в основе МСФО (IAS) 12, налоговые последствия операций и других событий признаются таким же образом, как и статьи, приводящие к таким налоговым последствиям.Соответственно, текущий и отложенный налог признается как доход или расход и включается в прибыль или убыток за период, за исключением случаев, когда налог возникает из: [IAS 12.58]
- операции или события, которые признаются вне прибыли или убытка (прочего совокупного дохода или капитала) — в этом случае соответствующая сумма налога также признается вне прибыли или убытка [IAS 12.61A]
- объединение бизнеса — в этом случае суммы налога признаются как идентифицируемые активы или обязательства на дату приобретения и, соответственно, эффективно учитываются при определении гудвила при применении МСФО 3 «Объединение бизнеса» .[IAS 12.66]
Пример Предприятие привлекает капитал и несет дополнительные затраты, непосредственно связанные с операцией с капиталом, включая регулирующие сборы, судебные издержки и гербовые сборы. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление » затраты учитываются как уменьшение капитала. Предположим, что понесенные затраты подлежат немедленному вычету для целей налогообложения, уменьшая сумму текущего налога, подлежащего уплате за период.Когда признается налоговая выгода от вычетов, текущая сумма налога, связанная с затратами по сделке с капиталом, признается непосредственно в капитале в соответствии с порядком учета самих затрат. |
МСФО (IAS) 12 содержит следующие дополнительные указания по признанию налога на прибыль за период:
- Если сложно определить сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям, признанным не в составе прибыли или убытка (например,г. при наличии дифференцированных ставок или налога) сумма подоходного налога, признанная вне прибыли или убытка, определяется на основе разумного пропорционального распределения или с использованием другого более подходящего метода [IAS 12.63]
- В обстоятельствах, когда выплата дивидендов влияет на ставку налога или приводит к налогооблагаемым суммам или возмещению, последствия выплаты дивидендов по налогу на прибыль считаются более напрямую связанными с прошлыми операциями или событиями и поэтому признаются в составе прибыли или убытка, если только прошлые операции или события признавались не в составе прибыли или убытка [IAS 12.52B]
- Влияние объединения бизнеса на признание отложенных налоговых активов до объединения не включается в определение гудвила как часть объединения бизнеса, но признается отдельно [IAS 12.68]
- Признание полученных отложенных налоговых выгод после объединения бизнеса рассматривается как корректировки «периода оценки» (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», ), если они соответствуют критериям такого учета или иным образом признаются в составе прибыли или убытка [МСФО (IAS) 12.68]
- Налоговые льготы по операциям по выплатам на основе долевых инструментов с расчетами долевыми инструментами, превышающие накопленные расходы по выплате налога на вознаграждение, считаются относящимися к статье капитала и признаются непосредственно в капитале. [IAS 12.68C]
Текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства могут быть зачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если предприятие имеет законное право и намерение произвести расчет на нетто-основе. [IAS 12.71]
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут быть зачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если предприятие имеет законное право рассчитывать текущие налоговые суммы на нетто-основе, а суммы отложенного налога взимаются одним и тем же налоговым органом с одного и того же предприятия. или разные организации, которые намереваются одновременно реализовать актив и погасить обязательство.[IAS 12.74]
Сумма расхода (или дохода) по налогу на прибыль, относящаяся к прибыли или убытку, должна быть представлена в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. [IAS 12.77]
Налоговые эффекты статей, включенных в прочий совокупный доход, могут быть показаны либо нетто для каждой статьи, либо статьи могут быть показаны до налоговых эффектов с совокупной суммой налога на прибыль для групп статей (распределенных между статьями, которые будут и не будут реклассифицированы в прибыль или убыток в последующих периодах).[IAS 1.91]
МСФО 12.80 требует раскрытия следующей информации:
- основные компоненты расхода по налогу (налоговый доход) [IAS 12.79] Примеры включают:
- расход (доход) по текущему налогу
- любые корректировки налогов предыдущих периодов
- сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, относящемуся к возникновению и восстановлению временных разниц
- сумма расхода (дохода) по отложенному налогу в связи с изменением налоговых ставок или введением новых налогов
- сумма выгоды, возникающей в результате ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы в предыдущем периоде
- списание или восстановление предыдущего списания отложенного налогового актива
- сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль, относящаяся к изменению учетной политики и исправлению ошибок.
МСФО 12.81 требует раскрытия следующей информации:
- совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, признанным непосредственно в капитале
- налог, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода
- объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и налогом, который можно было бы ожидать, применяя текущую ставку налога к бухгалтерской прибыли или убытку (это может быть представлено как сверку сумм налога или сверку ставки налога)
- изменения налоговых ставок
- суммы и другие детали вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов
- временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные компании, а также долями в совместной деятельности
- для каждого типа временной разницы и неиспользованных налоговых убытков и кредита, сумма отложенных налоговых активов или обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, и сумма отложенных налоговых доходов или расходов, признанных в прибыли или убытке
- налог на прекращенную деятельность
- налоговые последствия дивидендов, объявленных после окончания отчетного периода
- информация о влиянии объединения бизнеса на отложенные налоговые активы покупателя
- признание отложенных налоговых активов приобретаемой компании после даты приобретения.
Раскрытие прочей информации:
- подробные сведения об отложенных налоговых активах [IAS 12.82]
- налоговые последствия будущих выплат дивидендов. [IAS 12.82A]
В дополнение к раскрытию информации, требуемой МСФО (IAS) 12, раскрытие некоторой информации, относящейся к налогам на прибыль, требуется в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности », а именно:
- Раскрытие в отчете о финансовом положении текущих налоговых активов, текущих налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств [IAS 1.54 (n) и (o)]
- Раскрытие налоговых расходов (налоговых доходов) в разделе о прибылях и убытках отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (или в отдельном отчете, если он представлен). [МСФО 1.82 (d)]
3.3 Обзор корпоративных подоходных налогов (корпоративный налог, корпоративный налог на жителей, корпоративный налог) | Раздел 3. Налоги в Японии — Открытие бизнеса — Инвестирование в Японию — Японская внешнеторговая организация
* 1
Постоянные представительства (PE) — это филиалы, площадки, агенты и т. Д.иностранных корпораций, подпадающих под следующие категории:
- Иностранные корпорации, имеющие определенное постоянное место ведения бизнеса (* 1), например филиал, филиал, коммерческое предприятие, офис или завод в Японии.
(* 1) Однако следующие местоположения не подпадают под определение «определенного постоянного места деятельности» в данном документе, только если они выполняют предварительную или вспомогательную функцию для ведения бизнеса иностранной корпорации (см. 3.3.5):
(a) Постоянное местонахождение, используемое иностранной корпорацией исключительно для покупки своих активов или сбора информации.
(b) Постоянное место, используемое иностранной корпорацией исключительно для хранения, демонстрации и доставки своих активов. - Иностранная корпорация, занимающаяся бизнесом через долгосрочную строительную площадку и т. Д. В Японии, или агент по заключению контракта и т. Д. Деловой год, начинающийся 1 января 2019 г. или после этой даты, определенные виды деятельности, которые представляют собой дополнительные функции, которые являются частью согласованной бизнес-операции, осуществляемой тесно связанным физическим или юридическим лицом, будут рассматриваться как ЧП.
- Иностранные корпорации, имеющие определенное постоянное место ведения бизнеса (* 1), например филиал, филиал, коммерческое предприятие, офис или завод в Японии.
* 2
Даже при подаче корпоративной налоговой декларации требуется удержание у источника. Что касается передачи активов, находящихся в Японии, только передача земли и т. Д. Подлежит удержанию у источника.Однако иностранные корпорации, у которых есть PE, будут освобождены от удерживаемого налога, если они получат свидетельство об освобождении от удержания в отношении дохода, относящегося к PE.
3.3.5 Доходы представительств и др.
Представительства и др., через которые иностранная корпорация ведет бизнес в Японии, не должны получать какой-либо доход, облагаемый корпоративным налогом, от хранения, демонстрации и доставки или сбора информации о товарах и т. д., а также от другой деятельности, вспомогательной для ведения ее бизнеса (см. 3.3.4). Деловой год, начинающийся 1 января 2019 года или позднее, определенные виды деятельности, которые представляют собой предварительные и дополнительные функции, являющиеся частью согласованной деловой операции, осуществляемой лицом, имеющим особые отношения с иностранной корпорацией или иностранной корпорацией, будут рассматриваться как PE.
3.3.6 Расчет дохода, облагаемого корпоративным налогом
Сумма дохода, используемая в качестве налоговой базы для корпоративных налогов на прибыль за каждый налоговый год, определяется путем внесения необходимых налоговых корректировок в корпоративную прибыль, рассчитанную с использованием стандартов бухгалтерского учета, которые считаются справедливыми и приемлемыми. Издержки и расходы, понесенные при получении прибыли, подлежат вычету, за исключением некоторых исключительных случаев (примеры приведены ниже).
Иностранные корпорации не сталкиваются с ограничениями в отношении мест, в которых могут быть понесены затраты и расходы, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли из Японии. Однако необходимо подготовить подробные отчеты о затратах и расходах, понесенных за границей и вычтенных из дохода в Японии, и эти затраты и расходы должны быть справедливо распределены в установленном порядке.
Примеры статей, для которых существуют ограничения на вычитаемые затраты и расходы:
- Корпоративные налоги и штрафы
- Сумма, не подлежащая вычету за пожертвования
- Расходы на развлечения, не подлежащие вычету
- Размер резервации
- Сумма, превышающая амортизируемый лимит амортизируемых и отложенных активов
- Списание активов
- Компенсация или пенсионное обеспечение директоров
3.3.7 Налогообложение нераспределенной прибыли семейных корпораций
Японская корпорация, являющаяся семейной корпорацией и отвечающая определенным условиям, подлежит налогообложению нераспределенной прибыли, а также корпоративному налогу на обычный доход. Налогообложение нераспределенной прибыли рассчитывается путем умножения налогооблагаемой суммы нераспределенной прибыли (полученной путем вычитания нераспределенной прибыли, вычитаемой из суммы нераспределенной прибыли в каждом финансовом году) на специальную налоговую ставку.Специальная налоговая ставка зависит от налогооблагаемого дохода. Если годовая налогооблагаемая прибыль не превышает 30 миллионов иен, применяется ставка налога в размере 10%. Однако, если налогооблагаемая прибыль превышает эту сумму, ставка 15% взимается с суммы от 30 миллионов иен до 100 миллионов иен, а любая сумма, превышающая 100 миллионов иен, облагается налогом по ставке 20%. .
3.3.8 Учет убытков
Чистые убытки по доходам в каждом финансовом году переносятся на следующие девять лет (или десять лет в случае убытков, возникающих в течение рабочих лет, начинающихся 1 апреля 2018 г. или после этой даты).Убытки могут быть перенесены таким образом только в том случае, если налоговая декларация синего цвета подана за тот финансовый год, в котором возник убыток, а затем каждый последующий год подается окончательная налоговая декларация. Обратите внимание, что если корпорация имеет оплаченный капитал, превышающий 100 миллионов иен, или если она является дочерней компанией, полностью принадлежащей крупной корпорации с оплаченным капиталом не менее 500 миллионов иен (включая иностранные корпорации), сумма убытков, которые могут быть вычитаемый из дохода не может превышать 50% дохода. (Для финансового года, начинающегося с 1 апреля 2015 г. по 31 марта 2018 г., от 55% до 65% применяется к доходу) Определенным корпорациям, например установленным малым и средним предприятиям, которые подают декларацию синего цвета, также разрешено иметь при себе возмещать убыток в финансовый год, начинающийся не более чем за год до даты начала финансового года, в котором возник убыток, и разрешается получить полное или частичное возмещение суммы корпоративного налога за финансовый год в который убыток был перенесен.
Однако вычитаемый процент составляет 100% в течение определенного периода, если корпорация не котируется на бирже, проходит реконструкцию и т. Д.
3.3.9 Налоговая система при корпоративной реорганизации
Если корпорация передает активы в результате разделения, слияния или натуральных инвестиций («реорганизация»), прибыль или убыток от переданных активов в принципе подлежат налогообложению.Однако реорганизации, отвечающие определенным условиям, такие как определенные реорганизации между корпорациями, которые полностью принадлежат / владеют прямо или косвенно в собственности, определенные реорганизации между корпорациями, которые владеют / владеют 50% прямо или косвенно в собственности, или те, которые предпринимаются с целью совместное предприятие, рассматриваются как «квалифицированная реорганизация» и соответствуют требованиям для отсрочки налогообложения прибыли или убытка по переданным активам.
3.3.10 Подача налоговой декларации и уплата корпоративных налогов
(1)
Окончательная налоговая декларация и налоговый платеж
Корпорации должны подавать окончательную налоговую декларацию по корпоративному налогу, местному корпоративному налогу, корпоративному налогу на жителей, корпоративному налогу и специальному корпоративному налогу на свой доход в течение двух месяцев со дня, следующего за последним днем каждого налогового года.Однако продление срока подачи окончательной налоговой декларации может быть запрошено с одобрения директора налоговой службы, когда корпорация не может подать окончательную налоговую декларацию из-за ситуации, когда годовое собрание акционеров не созывается. в течение двух месяцев в соответствии с положениями учредительного договора или в связи с исключительными обстоятельствами корпорации или в связи с тем, что счета остаются неоплаченными по другим неизбежным причинам. Суммы доходов и налогов, которые должны быть указаны в окончательной налоговой декларации, должны быть рассчитаны в соответствии с отчетом о состоянии счетов, утвержденным общим собранием акционеров.
Рассчитанный налог также необходимо уплатить в течение этого периода. Срок оплаты не будет продлен, даже если срок подачи окончательной налоговой декларации продлен, как описано выше. Следовательно, налог на проценты и просроченный налог за продленный период начисляются (как вычитаемые расходы), если уплата налога производится в течение продленного периода. Любой промежуточный платеж, произведенный авансом на сумму причитающегося налога, вычитается из общей суммы, подлежащей уплате.
(2)
Промежуточная налоговая декларация и налоговый платеж
Корпорации, налоговые годы которых превышают шесть месяцев, должны подать промежуточную налоговую декларацию в течение двух месяцев со дня, следующего за окончанием первых шести месяцев налогового года, промежуточную налоговую декларацию за период, начинающийся в первый день этого налогового года и заканчивающийся в шестимесячный день после этого и должен уплатить промежуточную сумму причитающегося налога (за исключением случаев, когда сумма налога, рассчитанная по установленной формуле, не превышает определенной суммы).
Для корпораций (кроме иностранных корпораций) с уставным капиталом или внесенным капиталом, превышающим 100 миллионов иен, с финансового года, начинающегося 1 апреля 2020 г.или позднее, для корпораций стало обязательным подавать окончательные и промежуточные отчеты по корпоративному налогу, местная корпорация налог, потребительский налог, налог на жителей, налог на предприятия, специальный налог на предприятия и т. д.через электронную регистрацию. Корпорации, на которые распространяется данное обязательство, должны подавать определенные уведомления и подавать налоговые декларации с помощью электронного налога, eLtax за соответствующий финансовый год и в последующий период.
(3)
Синяя форма возвращается
Бланки налоговой декларации для корпораций бывают двух форматов: белая форма и синяя форма.Корпорация может подать налоговую декларацию синего цвета с одобрения соответствующей национальной налоговой инспекции. Корпорации, заполняющие налоговые декларации синего цвета, пользуются различными налоговыми льготами. Чтобы получить разрешение налоговой инспекции на подачу налоговой декларации синего цвета, корпорация должна подать заявку на одобрение, подготовленную в установленном формате, не позднее, чем за день до начала налогового года. Вновь созданные дочерние компании и иностранные корпорации, открывающие новые филиалы в Японии, должны подать заявку на утверждение не позднее, чем за день до дня, следующего за тремя месяцами после и включая дату создания корпорации / филиала, или последний день начальный налоговый год корпорации / филиала после учреждения, в зависимости от того, что наступит раньше, если намеревается подать налоговую декларацию синего цвета за налоговый год, в котором происходит дата учреждения.
3.3.11 Денежные переводы в страну происхождения
Денежные переводы дочерних компаний в свою материнскую компанию возникают в результате операций между предприятиями и поэтому обычно рассматриваются как оплата затрат / расходов, распределение прибыли, ссуды (или выплаты ссуд) и т. Д. В зависимости от характера соответствующая сделка.Некоторые из этих затрат / расходов вычитаются при расчете доходов дочерних компаний-плательщиков. Некоторые платежи, считающиеся доходом материнской компании (например, выплаты процентов, дивидендов или платы за пользование), требуют удержания подоходного налога у источника во время выплаты (см. 3.4.4).
С другой стороны, при налогообложении денежных переводов, осуществляемых филиалом иностранной корпорации в ее головной офис, как указано в п. 3.1.1, прибыли / убытки от внутренних транзакций должны признаваться на основании предположения, что японский филиал является корпорацией, независимой от головного офиса. Обратите внимание, что финансирование открытия филиала из головного офиса в филиал и репатриация прибыли и т. Д. В головной офис классифицируются как операции с капиталом, и прибыли / убытки не происходят. Кроме того, внутренние операции не облагаются подоходным налогом у источника выплаты.
Налог на коммерческую деятельность
Для налоговых лет, начинающихся до 1 января 2016 года:
- Годовые отчеты и налоговые платежи должны быть отправлены по почте до 15 марта следующего года, если корпорация выбирает отчетный период, основанный на календарном году
- Корпорация, которая использует отчетный период, отличный от календарного года (например,g., финансовый год) должен подать отчет на 15-й день третьего месяца после окончания финансового года .
- Годовые отчеты и налоговые платежи должны быть отправлены на почтовом штемпеле до 15 апреля следующего года, если корпорация выбирает отчетный период, основанный на календарном году.
- Корпорация, которая использует отчетный период, отличный от календарного года (например, финансовый год), должна подать отчет на 15-й день четвертого месяца после закрытия своего финансового года
Компании, которые облагаются налогом на корпорации, могут получить автоматическое продление на шесть месяцев, заполнив форму NYC-EXT.Это расширение дается только в том случае, если форма расширения подана не позднее первоначального срока подачи декларации, а налог был рассчитан правильно и уплачен. В заявке будет отказано, если расчетная сумма налога неверна или если она не будет уплачена в установленный срок или ранее.
Дополнительные продления
Компания с действительным шестимесячным продлением может запросить до двух дополнительных трехмесячных продлений, заполнив форму NYC-EXT.1. Для каждого запрошенного трехмесячного продления необходимо подавать отдельную форму.
Уплата ориентировочного налога
Для налоговых лет, начинающихся до 1 января 2016 г., если налог за предыдущий год составлял более 1000 долларов США, налогоплательщик или объединенная группа, в зависимости от обстоятельств, должны уплатить сумму, равную 25% этого налога, в при подаче налоговой декларации за предыдущий год или при подаче запроса на продление в качестве первого взноса расчетного налога за текущий год.
Для налоговых лет, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты, если налог за второй предшествующий год составлял более 1000 долларов США, налогоплательщик или объединенная группа, в зависимости от обстоятельств, должны уплатить сумму, равную 25% этого налога, не позднее 15 марта. , как первый взнос расчетной суммы налога за текущий год.Заявители, которые используют отчетный период, отличный от календарного года, должны уплатить эту сумму во время подачи налоговой декларации за предыдущий год или во время подачи запроса на продление.
| Если сначала выполнено требование о заполнении декларации о расчетном налоге… | Срок подачи заявок: … |
| До 1 июня | 15 июня |
| 1 июня по 31 августа | 15 сентября |
| 1 сентября по 30 ноября | 15 декабря |
| Вместо декларации от 15 декабря заполненный налоговый отчет с уплатой остатка, если таковой имеется, может быть подан до 15 февраля следующего года. |
Для подателей, которые используют отчетный период, отличный от календарного года, соответствующие месяцы отчетного периода должны быть заменены на месяцы, указанные выше. Если срок сдачи выпадает на выходные или официальный праздник, подача должна быть произведена на следующий рабочий день.
Корпоративный налог | Налогообложение и бизнес
Государственные и частные компании платят корпоративный налог со своей прибыли. Особые правила применяются к компаниям, которые образуют налоговую группу, и к компаниям, которым принадлежит более 5% акций другой компании.
Кто платит корпоративный налог?
Государственные и частные компании обычно должны платить корпоративный налог на свою прибыль. В определенных обстоятельствах фонды и ассоциации также должны подавать корпоративные налоговые декларации.
Некоторые юридические лица, например, налоговые инвестиционные учреждения, не платят корпоративный налог. Налоговая и таможенная администрация также может освободить некоторые юридические лица, осуществляющие коллективные инвестиции, от корпоративного налога.
Физические лица (например, самозанятые) уплачивают налог на свою прибыль через свои налоговые декларации.
Ставки корпоративного налога в 2021 году
Ставка корпоративного налога зависит от налогооблагаемой суммы. Налогооблагаемая сумма представляет собой налогооблагаемую прибыль за год за вычетом вычитаемых убытков.
- Если налогооблагаемая сумма меньше 245 000 евро, ставка налога составляет 15%.
- Если налогооблагаемая сумма составляет 245 000 евро или выше, ставка налога составляет 25%.
Пониженная ставка применяется к деятельности, охватываемой коробкой инноваций. Коробка для инноваций предоставляет налоговые льготы для поощрения инновационных исследований.Вся прибыль, полученная от инновационной деятельности, облагается налогом по этой специальной ставке.
Налоговые группы с дочерними обществами
В принципе, каждая компания платит собственный корпоративный налог. Однако, если материнская компания образует налоговую группу с одним или несколькими своими дочерними предприятиями, налоговая и таможенная администрация по запросу будет рассматривать компании как единого налогоплательщика.
Основное преимущество налоговой группы состоит в том, что убыток, понесенный одной компанией, может быть вычтен из прибыли, полученной другими компаниями в группе.
Формирование налоговой группы зависит от определенных условий. Главное условие — материнская компания владеет не менее 95% акций дочерней компании. Кроме того, материнская компания и дочерняя компания должны:
- иметь одинаковый финансовый год;
- применять ту же учетную политику;
- в Нидерландах.
Освобождение от значительных активов
Дочерние компании распределяют прибыль между материнскими компаниями в виде дивидендов.Существенное освобождение от налогообложения освобождает материнскую компанию от уплаты налога на дивиденды. Это предотвращает двойное налогообложение в рамках одной и той же группы компаний. Освобождение от существенного владения доступно только для акционеров, владеющих не менее 5% акций компании.
Исключение распространяется на значительные доли участия в компаниях-резидентах и нерезидентах. Это ключевая особенность голландского налогового режима. Поскольку прибыль не облагается двойным налогом, дочерние компании, расположенные за пределами Нидерландов, могут конкурировать с местными компаниями на равных налоговых условиях.Освобождение от существенного владения не применяется к участию в инвестиционном механизме, на которое распространяется пониженная ставка налога.
Единая консолидированная база корпоративного налогообложения (CCCTB)
Последние новости
В октябре 2016 года Комиссия предложила повторно запустить Единую консолидированную базу корпоративного налогообложения.
Повторно запущенный CCCTB будет реализован в два этапа и будет обязательным для крупнейших групп в ЕС.
Пресс-релиз
Вопросы и ответы (MEMO)
Информационный бюллетень
Предложение по единой налоговой базе от 2016 г. — Приложение
Предложение по консолидации от 2016 г. — Приложение
Что такое Единая консолидированная корпоративная налоговая база (CCCTB)?
Единая консолидированная база налогообложения корпораций (CCCTB) — это единый набор правил для расчета налогооблагаемой прибыли компаний в ЕС.
С CCCTB трансграничные компании должны будут соблюдать только одну единую систему ЕС для расчета своего налогооблагаемого дохода, а не множество различных национальных сводов правил.
Компании могут подавать одну налоговую декларацию по всей своей деятельности в ЕС и компенсировать убытки в одном государстве-члене против прибыли в другом.
Консолидированная налогооблагаемая прибыль будет распределяться между государствами-членами, в которых действует группа, с использованием формулы пропорционального распределения. Затем каждое государство-член будет облагать налогом свою долю прибыли по своей национальной налоговой ставке.
Каковы преимущества CCCTB?
CCCTB — это современная, справедливая и конкурентоспособная система корпоративного налогообложения для ЕС.
В частности, это будет:
Улучшение единого рынка для предприятий CCCTB сократит бюрократизм и сократит затраты на соблюдение нормативных требований для компаний на едином рынке. Он предоставит компаниям единую систему ЕС для расчета налогооблагаемого дохода и «единое окно» для подачи налоговой декларации по всей своей деятельности в ЕС. CCCTB полностью признает трансграничную деятельность компаний на Едином рынке. Это позволит компаниям компенсировать прибыль в одном государстве-члене против убытков в другом. Это особенно важно для малых и начинающих компаний. CCCTB предоставит компаниям юридическую уверенность и уменьшит налоговые препятствия, предоставив единую, стабильную и прозрачную систему корпоративного налогообложения для ЕС. |
Борьба с уклонением от уплаты налогов CCCTB будет обязательным для крупнейших групп в ЕС.Это предотвратит уклонение от налогообложения компаний с наибольшими возможностями налогового планирования. CCCTB устранит несоответствия между национальными системами, преференциальными режимами и скрытыми налоговыми постановлениями, которыми пользуются лица, уклоняющиеся от уплаты налогов. Это устранит необходимость в трансфертном ценообразовании, которое является основным путем перемещения прибыли. CCCTB содержит надежные меры по борьбе со злоупотреблениями, чтобы защитить государства-члены от эрозии базы и перемещения прибыли в страны, не входящие в ЕС. |
Поддержка роста, рабочих мест и инвестиций в ЕС
CCCTB может увеличить инвестиции в ЕС на 3.4% и рост до 1,2%.
Он будет стимулировать бизнес и инвестиции, предлагая компаниям твердые и предсказуемые правила, справедливые и равные условия игры, а также сокращение расходов и административных расходов.
Это будет стимулировать расходы на НИОКР, которые имеют решающее значение для роста, сверхвычетом.
Это устранит существующую предвзятость в корпоративном налогообложении за счет долевого финансирования. Это поддержит сильный Союз рынков капитала и финансовую стабильность ЕС.
Повторный запуск CCCTB
В октябре 2016 года Комиссия повторно запустила CCCTB, чтобы сделать корпоративное налогообложение в ЕС более справедливым, более конкурентоспособным и более благоприятным для роста.
Комиссия первоначально предложила CCCTB в 2011 году, но это предложение оказалось слишком амбициозным, чтобы государства-члены согласились сразу.
Однако по-прежнему существует высокий спрос на преимущества, которые CCCTB может предложить государствам-членам и предприятиям в ЕС.
Таким образом, Комиссия подтвердила первоначальное предложение CCCTB и повторно запустила его через более управляемый процесс.
Ключевые изменения в повторно запущенном CCCTB:
CCCTB будет реализован в два этапа.
На первом этапе должна быть реализована общая база.Консолидацию следует проводить сразу же после этого.
CCCTB будет обязательным для крупных транснациональных корпораций Первоначальное предложение CCCTB было необязательным для всех компаний и групп компаний. Вновь запущенная система CCCTB будет обязательной для больших групп, чтобы охватить тех, кто имеет наибольшие возможности для налогового планирования. Система останется необязательной для тех, кто не охвачен обязательной областью. |
CCCTB даст сильные стимулы для НИОКР CCCTB теперь включает новый супер-вычет для компаний, которые инвестируют в расходы на НИОКР, учитывая важность таких инвестиций для роста и рабочие места. |
CCCTB будет поощрять стабильное финансирование
CCCTB предоставит компаниям льготы для долевого финансирования, аналогичные тем, которые они получают в настоящее время для долгового финансирования, для устранения предвзятости в налогообложении и поощрения более прочных структур финансирования и большая экономическая стабильность.
Справочные материалы
ПРЕДЛОЖЕНИЕ CCCTB 2011
130 стран возвращают глобальный минимальный корпоративный налог в размере 15%
Слово «налоги» выгравировано в штаб-квартире налоговой службы (IRS) в Вашингтоне, округ Колумбия.C., США, 10 мая 2021 г. REUTERS / Andrew Kelly
- Члены ЕС Ирландия, Венгрия и Эстония не подписали сделку
- ОЭСР заявляет, что 15% минимальный налог может увеличить доходы на 15 млрд долларов
- Сделка будет завершена до Октябрь и вступят в силу в 2023 г.
ПАРИЖ, 1 июля (Рейтер) — Большинство стран, ведущих переговоры о глобальном пересмотре трансграничного налогообложения транснациональных корпораций, поддержали планы по введению новых правил налогообложения компаний и налоговой ставки не менее 15%, заявили они в четверг после двухдневных переговоров.
Парижская Организация экономического сотрудничества и развития, в которой проводились переговоры, заявила, что глобальный минимальный корпоративный подоходный налог в размере не менее 15% может приносить около 150 миллиардов долларов дополнительных глобальных налоговых поступлений ежегодно.
В нем говорится, что 130 стран, на долю которых приходится более 90% мирового ВВП, поддержали соглашение на переговорах.
Новые правила налогообложения крупнейших транснациональных корпораций передадут права налогообложения на прибыль, превышающую 100 миллиардов долларов, в страны, где эта прибыль получена, добавил он.
«С введением глобального минимального налога транснациональные корпорации больше не смогут настраивать страны друг против друга в попытке снизить налоговые ставки», — говорится в заявлении президента США Джо Байдена.
«Они больше не смогут уклоняться от выплаты своей справедливой доли, скрывая прибыль, полученную в Соединенных Штатах или любой другой стране, в юрисдикциях с более низкими налогами», — сказал он.
Один источник, близкий к переговорам, сказал, что потребовались трудные переговоры, чтобы привлечь Пекин к сотрудничеству.Представитель администрации США заявил, что в сделке не было никаких исключений или исключений, связанных с Китаем.
МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Минимальный корпоративный налог не требует от стран устанавливать свои ставки на согласованном минимальном уровне, но дает другим странам право применять дополнительный сбор до минимума с доходов компаний, поступающих из страны с более низким уровнем дохода. показатель.
Группа семи стран с развитой экономикой договорилась в июне о минимальной налоговой ставке в размере не менее 15%. Более широкое соглашение будет передано Группе двадцати крупнейших экономик для политической поддержки на встрече в Венеции на следующей неделе.
Технические детали должны быть согласованы к октябрю, чтобы новые правила могли быть введены в действие к 2023 году, говорится в заявлении стран, поддержавших соглашение.
Девять стран, которые не подписали соглашение, — это Ирландия, Эстония и Венгрия, члены ЕС с низкими налогами, а также Перу, Барбадос, Сент-Винсент и Гренадины, Шри-Ланка, Нигерия и Кения.
Удерживающие рискуют стать изолированными, потому что не только все крупные экономики присоединились к нему, но и многие известные налоговые гавани, такие как Бермудские острова, Каймановы острова и Британские Виргинские острова.
Министр финансов Ирландии Паскал Донохо, страна которого привлекла множество крупных технологических компаний США своей ставкой корпоративного налога в размере 12,5%, сказал, что он «не в состоянии присоединиться к консенсусу», но все же попытается найти результат, который он мог бы поддержать. .
В Европейском союзе для заключения сделки потребуется принятие закона ЕС, скорее всего, во время председательства Франции в блоке в первой половине 2022 года, а это потребует единодушной поддержки со стороны всех членов ЕС.
Приветствуя сделку как самую важную международную налоговую сделку, достигнутую за столетие, министр финансов Франции Бруно Ле Мэр сказал, что он попытается привлечь на свою сторону тех, кто держится.
«Я прошу их сделать все, чтобы присоединиться к этому историческому соглашению, которое в значительной степени поддерживается большинством стран», — сказал он, добавив, что все крупные цифровые корпорации будут охвачены соглашением.
ПОРОГ
Новая минимальная налоговая ставка в размере не менее 15% будет применяться к компаниям с оборотом, превышающим пороговое значение в 750 миллионов евро (889 миллионов долларов), за исключением отрасли судоходства.
Новые правила налогообложения транснациональных корпораций направлены на разделение права облагать налогом их прибыль более справедливым образом между странами, поскольку появление цифровой торговли позволило крупным технологическим компаниям регистрировать прибыль в странах с низкими налогами, независимо от того, где они зарабатывают. заработал.
К рассматриваемым компаниям относятся транснациональные корпорации с глобальным оборотом выше 20 миллиардов евро и маржой прибыли до налогообложения выше 10%, при этом порог оборота может снизиться до 10 миллиардов евро через семь лет после проверки.
Добывающие отрасли и регулируемые финансовые услуги должны быть исключены из правил о налогообложении транснациональных корпораций.
Реализация сделки все еще может оказаться нестабильной, не в последнюю очередь в Конгрессе США, где представитель Кевин Брэди, главный республиканец по налоговой отчетности U.Комитет С. Хауса по методам и средствам охарактеризовал это как «опасную экономическую капитуляцию, которая приводит к появлению рабочих мест из США за границей, подрывает нашу экономику и лишает нас налоговой базы США».
(1 доллар = 0,8437 евро)
Отчетность Ли Томас; Дополнительная информация: Конор Хамфрис в Дублине, Андреа Шалал и Дэвид Лоудер в Вашингтоне, редактирование Эндрю Хевенс, Правин Чар, Тимоти Херитэдж и Ричард Чанг.
Наши стандарты: принципы доверия Thomson Reuters.
Повышение корпоративных ставок сделает налоги более справедливыми, поможет обеспечить справедливое восстановление
Поскольку Вашингтон переключает свое внимание с оказания краткосрочной помощи миллионам нуждающихся людей посредством Закона о американском плане спасения на обеспечение справедливого восстановления в долгосрочной перспективе, политики историческая возможность восстановить инфраструктуру страны и начать устранение давних экономических и расовых различий, которые COVID-19 и экономические последствия одновременно подчеркнули и усугубили.Политики, вероятно, будут стремиться финансировать законодательство о восстановлении за счет федеральных заимствований, а также повышения налогов для богатых людей и прибыльных корпораций.
Излагая свое видение первого пакета, состоящего из двух частей, президент Байден предложил примерно 2 триллиона долларов в инфраструктуру, исследования и разработки и другие инвестиции, финансируемые в течение 15 лет за счет повышения ставки налога на прибыль с нынешних 21 процента до 28 процентов и реформирование нашей международной налоговой системы для увеличения доходов и сокращения стимулов для США.S. транснациональные корпорации переводят прибыль и инвестиции за границу. [1] Эти изменения приведут к тому, что корпоративная ставка останется на ниже предыдущего уровня в 35 процентов, который президент Трамп и республиканский Конгресс снизили до 21 процента в налоговом законодательстве 2017 года. И доходы, которые могут принести эти постоянные изменения, начнут восстанавливать разрушенную базу доходов страны, чтобы она могла поддерживать потребности экономики 21 века, которая расширяет возможности, поддерживает рабочих и тех, кто не работает, и обеспечивает здравоохранение для всех.
При оценке предложений президента Байдена по корпоративному налогообложению мы предлагаем директивным органам учитывать четыре момента:
- Во-первых, повышение налогов на корпорации сделало бы налоговый кодекс более прогрессивным, одновременно помогая генерировать доходы, необходимые для финансирования инвестиций, которые способствовали бы справедливому восстановлению;
- Во-вторых, резкое снижение корпоративных налогов в 2017 году принесло мало пользы экономике в целом и домохозяйствам с низким и средним доходом в частности;
- В-третьих, повышение корпоративных налогов на небольшую сумму не подорвет восстановление экономики, и, фактически, использование этих доходов для финансирования необходимых инвестиций поможет сделать экономику сильнее; и
- В-четвертых, сокращение благоприятного налогового режима для офшорных прибылей и инвестиций, чего в основном не предусматривалось законом 2017 г., обеспечило бы, чтобы U.Южные транснациональные корпорации выплачивают свою справедливую долю, позиционируя Соединенные Штаты как лидера в глобальных налоговых переговорах.
«Просить прибыльные корпорации, которые так много получают от государственных инвестиций, платить больше для их финансирования — один из важных способов построения более справедливой нации». Корпорации, включая транснациональные корпорации, которые работают в Соединенных Штатах, получают значительные выгоды от федерального правительства . Эти компании в значительной степени полагаются на наши дороги, аэропорты и порты при перемещении своих товаров и сотрудников.Но они также в значительной степени извлекают выгоду из роли правительства в процессе исследований и разработки технологий, с огромным вкладом, например, Национальных институтов здравоохранения и Национального научного фонда. Частные компании извлекают выгоду из значительных побочных эффектов этого финансируемого государством исследования, а также извлекают выгоду из государственных инвестиций в образование, общественное здравоохранение и чистую окружающую среду, а также во многих других областях, которые помогают работникам, сообществам и компаниям процветать. Просить прибыльные корпорации, которые так много получают от государственных инвестиций, платить больше для их финансирования — один из важных способов построения более справедливой нации.
Повышение ставки корпоративного налога будет способствовать справедливости налогообложения, основные приоритеты фонда
Доходы и богатство в последние десятилетия стали более концентрированными на верхушке, и, в частности, за последние два десятилетия налоговая политика помогла подпитывать этот растущий разрыв между самыми богатыми домохозяйствами и всеми остальными.
Наиболее заметно то, что снижение налогов в 2001 и 2003 годах при президенте Джордже Буше привело к сокращению индивидуальных налоговых ставок и снижению налога на имущество, что обеспечило наибольшие налоговые льготы налогоплательщикам с самым высоким доходом.Снижение налогов в 2017 году при президенте Трампе резко снизило ставку корпоративного налога, снизило максимальную ставку индивидуального подоходного налога, еще больше ослабило налог на недвижимость и создало новый большой налоговый вычет на «сквозной» бизнес-доход (бизнес-доход от партнерств, S корпорации и индивидуальные предприниматели). Непропорционально большая доля этих налоговых льгот поступила не только корпорациям, но, опять же, домохозяйствам, находящимся наверху.
Все это сокращение налогов также привело к значительному сокращению федеральных доходов.Федеральные доходы как доля в экономике (валовой внутренний продукт или ВВП) составляли 20 процентов в 2000 году. В 2019 году, на аналогичном пике делового цикла, федеральные доходы упали до 16,3 процента ВВП, что слишком много. низкий для поддержки тех видов инвестиций, которые необходимы для экономики 21 века, которая расширяет возможности, поддерживает рабочих и помогает безработным, а также обеспечивает здравоохранение для всех.
В рамках общего сокращения федеральных доходов доля корпоративного подоходного налога в доходах упала примерно вдвое с 2.От 0 процентов ВВП в 2000 году до примерно 1,1 процента в 2019 году. Одно это составляет примерно 200 миллиардов долларов ежегодной потери дохода. (См. Рис. 1.) Согласно сообщениям, предложение Байдена повысит годовой доход примерно на 0,5 процента ВВП, компенсируя примерно половину этого сокращения доходов. [2] В процентах от ВВП федеральное правительство США получает меньше доходов от корпоративного налога, чем все страны, кроме одной, входящей в Организацию экономического сотрудничества и развития (или ОЭСР, организацию, состоящую из 37 стран, в основном западных стран). страны с преимущественно развитой экономикой). [3] Между тем, корпоративная прибыль американских компаний как доля от ВВП довольно высока: по словам заместителя помощника министра финансов Кимберли Клаузинг, «корпоративная прибыль (после уплаты налогов) как доля от ВВП в среднем составляла 9,7 процента (2005-2019 гг.). ), тогда как в период 1980–2000 годов прибыль компаний составляла в среднем всего 5,4 процента ВВП ». [4]
фигура 1Предложение президента Байдена повысить ставку корпоративного налога до 28 процентов, отменив лишь часть снижения ставки 2017 года, поможет сделать налоговый кодекс более прогрессивным и поможет генерировать доходы для финансирования необходимых инвестиций.Бремя повышения корпоративных ставок ляжет в основном на корпоративных акционеров, которые извлекли большую часть выгоды от снижения корпоративного налога в 2017 году. «Акционеры в краткосрочной и, как правило, в долгосрочной перспективе несут бремя более высоких ставок корпоративного налога», — говорят Стив Розенталь и Тео Берк из Центра налоговой политики. [5] Состоятельные акционеры добились значительного прироста благосостояния даже во время пандемии, в результате которой многие остались без работы, а домохозяйства с трудом могли позволить себе продукты питания.
Владение корпоративными акциями — как и в случае с другими видами богатства — в значительной степени сосредоточено наверху.Иностранным инвесторам принадлежит около 40 процентов корпоративного капитала США (по сравнению с 11 процентами в 1980 году), пенсионным счетам принадлежит около 30 процентов, а инвесторам с налогооблагаемыми счетами принадлежит около 25 процентов. (См. Рис. 2.) В рамках последних двух категорий богатые домохозяйства прямо или косвенно владеют подавляющим большинством корпоративных акций: «10 процентов самых богатых домохозяйств в среднем прямо или косвенно владеют акциями на 1,7 миллиона долларов», — отмечают Розенталь и Берк. пришел к выводу, что «в то время как нижние 50 процентов владеют только около 11 000 долларов.” [6]
Владение акциями также все больше концентрируется среди сверхбогатых. «Самые богатые 0,1% и 1% домашних хозяйств сейчас владеют примерно 17% и 50% всех акций домашних хозяйств, соответственно, что значительно выше, чем в конце 1980-х годов с 13% и 39%», — считает старший экономист Goldman Sachs Даан Струйвен. [7]
фигура 2Также, несмотря на заявления тех, кто выступает против увеличения корпоративного налога, работники с низким и средним доходом не будут нести большую часть бремени повышения корпоративного налога.Бюджетное управление Конгресса (CBO), Объединенный комитет по налогообложению (JCT) и Управление налогового анализа министерства финансов согласны с тем, что только четверть или меньше бремени корпоративных налогов коллективно ложится на работников. И из этой четверти или меньше бремя ляжет в основном на работников с высокими доходами (то есть гораздо больше на генерального директора, чем на рабочих) просто потому, что, по определению, работники с высокими доходами имеют больше рабочей силы. доход, который ощутил бы скромный побочный эффект корпоративного подоходного налога.
Более того, рабочие и их семьи получат значительную выгоду от инвестиций, которые поможет профинансировать повышение корпоративного налога.
Большое снижение корпоративного налога в 2017 году принесло мало выгод
Центральным элементом закона 2017 года стало снижение ставки корпоративного налога с 35 до 21 процента [8] и переход к «территориальной» налоговой системе, при которой иностранные прибыли транснациональных корпораций, базирующихся в США, по большей части больше не идут в разрез с США. корпоративные налоги. По бюджетным причинам политики не могли сделать все налоговые сокращения, принятые законом в 2017 году, постоянными.Они сделали снижение корпоративного налога постоянным, одновременно запланировав прекращение действия каждого снижения налога для физических лиц (например, увеличения детской налоговой скидки) после 2025 года.
Попытки реформировать корпоративные налоги путем расширения базы корпоративных прибылей, подлежащих налогообложению, и снижения ставки широко обсуждались до 2017 года, но лишь немногие серьезные планы предлагали сократить корпоративные налоги так резко, как это сделал закон 2017 года.
Президент Обама, например, предложил снизить корпоративную ставку до 28 процентов. [9] , но, в отличие от закона 2017 года, его план не привел бы к увеличению дефицита, поскольку он расширил бы базу налогообложения корпораций и предприятий.До принятия закона 2017 года основным предложением республиканской реформы корпоративного налогообложения был план на 2014 год от тогдашнего председателя Комитета по методам и средствам Дейва Кэмпа, [10] , который снизил бы ставку корпоративного налога до 25 процентов. Важно отметить, что в плане Кэмпа следует отказаться от агрессивной ускоренной амортизации, которая позволяет предприятиям требовать более крупные авансовые вычеты для новых инвестиций в рамках усилий по расширению налоговой базы при одновременном снижении ставки. Однако налоговый закон 2017 года пошел в противоположном направлении предложению Кэмпа об амортизации (предусматривая полное списание затрат, что позволяет предприятиям вычитать полную стоимость инвестиций сразу ) и снизил корпоративную ставку даже более глубоко, чем план Кэмпа.
Несмотря на то, что снижение корпоративных ставок в 2017 году было драматичным (на две пятых — с 35 до 21 процента), было трудно найти большие экономические выгоды, которые обещали его сторонники. В феврале 2020 года Джейсон Фурман, председатель Совета экономических советников президента Обамы, сообщил Комитету по путям и средствам, что:
- «Рост ВВП не увеличился после принятия налогового законодательства в 2017 году: он составил 2,4 процента за восемь кварталов до принятия закона и 2,4 процента за восемь кварталов после принятия закона;
- «Основные частные внутренние компоненты ВВП замедлились за два года после принятия налогового закона в 2017 году, включая замедление роста потребления, рост инвестиций в основной капитал и рост инвестиций в жилищное строительство.Напротив, государственные расходы и инвестиции росли более быстрыми темпами; (см. рисунок 3) и
- «Макроэкономические данные на сегодняшний день, по-видимому, исключают немедленное и значительное влияние на инвестиции, которые предсказывались многими сторонниками налогового закона 2017 года, и не дают оснований обновлять ожидаемые прогнозы минимальных долгосрочных эффектов роста, обусловленных диапазоном экономистов ». [11]
Аналогичным образом, в отчете Исследовательской службы Конгресса от июня 2019 года Джейн Гравелл и Дональд Марплс подчеркнули, что:
- Рабочие не увидели повышения заработной платы, которое обещали сторонники снижения корпоративных налогов: «Нет никаких признаков роста заработной платы в 2018 году ни по сравнению с историей, ни с ростом ВВП.Они также отметили, что рост заработной платы рабочих зависит от увеличения инвестиций, которые в конечном итоге повышают производительность, но данные об инвестициях также не показывают увеличения инвестиций. [12]
- Непропорциональное увеличение типов инвестиций, которые закон 2017 года стремился стимулировать, не материализовалось, что еще больше подрывает мнение о том, что снижение налогов вызывает всплеск инвестиций. Например, исходя из закона, они отмечают, что «ожидается, что« влияние инвестиций в структуры будет самым большим с небольшим (или отрицательным) воздействием на интеллектуальную собственность ».На сегодняшний день такой закономерности не наблюдается ».
Широко разрекламированные единовременные бонусы для сотрудников, которые компании объявляли после снижения налогов, в целом были скромными — в среднем 28 долларов на одного работника в США и составляли всего 2-3 процента от общей суммы прибыли от снижения корпоративного налога — в то время как объявления о наличии акций обратный выкуп акций, который приносит пользу акционерам за счет увеличения стоимости уже имеющихся у них акций, в 2018 году превысил рекордную отметку в 1 триллион долларов.
Исследование, проведенное Международным валютным фондом (МВФ) о влиянии закона 2017 года на инвестиции, подробно описало эту схему обратного выкупа акций. [13] Он процитировал опрос фирм, показывающий, что только 11 процентов предприятий сообщили об ускорении инвестиций из-за снижения налогов. Изучая данные по фирмам по индексу Standard & Poor’s 500, исследователи МВФ спросили: «Куда же тогда фирмы вкладывают дополнительные свободные денежные средства от [снижения налогов]?» и ответил, что «большая часть остатка была использована для обратного выкупа акций, выплаты дивидендов и других операций по планированию активов и пассивов и корректировке баланса». (См. Рисунок 4.)
Повышение налога на прибыль предприятий профинансирует инвестиции, способствующие росту, не подрывая восстановления
Все крупные налоговые дебаты последних десятилетий включали жаркие заявления о том, что повышение налогов приведет к экономической гибели или что регрессивное снижение налогов принесет огромные экономические выгоды.Фактически, последняя часть этих дебатов уже началась, и некоторые политики теперь утверждают, что президент и Конгресс не должны повышать налоги, поскольку экономика продолжает восстанавливаться после рецессии. [14] Однако следует помнить о нескольких ключевых моментах, касающихся восстановления и корпоративных налогов.
Во-первых, при отсутствии доказательств того, что предыдущее снижение корпоративных налогов значительно стимулировало инвестиции и экономический рост, нет оснований полагать, что частичная отмена этих сокращений значительно замедлит инвестиции и рост.Снижение ставки корпоративного налога в 2017 году в значительной степени обогатило состоятельных акционеров, а не экономику в целом, и последствия частичной отмены этого снижения налогов будут нести в основном эти акционеры.
Во-вторых, существует мало свидетельств того, что повышение корпоративных ставок будет препятствовать росту заработной платы, что является ключевым показателем того, станет ли быстрое восстановление успешным, особенно для работников с низкими и средними доходами. Действительно, как говорится в отчете Института экономической политики: «После Второй мировой войны рост производительности и заработной платы в США.Экономика S. была значительно выше в периоды с более высокими ставками корпоративного налога ». [15] Это не означает, что более высокие ставки корпоративного налога вызвали рост заработной платы, но это веское свидетельство того, что налоговые ставки не препятствовали необоснованному росту заработной платы. [16]
В-третьих, важным соображением является то, что политики будут делать с доходами, которые они получают за счет повышения ставки корпоративного налога. В отношении предложения Байдена экономист из Гарварда Радж Четти сказал Washington Post : «Воздействие инфраструктурных программ, вероятно, будет на порядок больше, чем любое сдерживающее воздействие налогов.” [17] Согласно рисунку 5 ниже, CBO обнаружила, что инвестиции в инфраструктуру или снижение налогов для домохозяйств с низким и средним доходом будут стимулировать экономику, которая все еще выходит из глубокой рецессии, а не снижение корпоративных налогов. Таким образом, повышение корпоративных налогов и инвестирование средств в инфраструктуру или расширение налоговой льготы на детей в целом способствовало бы выздоровлению.
цифра 5Новый анализ, проведенный Марком Занди и Бернардом Яросом из Moody’s Analytics с использованием модели, аналогичной тем, которые используются Бюджетным управлением Конгресса и Советом Федеральной резервной системы, позволил оценить совокупное влияние инвестиций в инфраструктуру Американского плана занятости и увеличения корпоративных налогов. [18] Было установлено, что:
- «Несмотря на более высокие корпоративные налоги и больший государственный дефицит, план обеспечивает значительный импульс для долгосрочного экономического роста страны» с «более высоким ВВП, большим количеством рабочих мест и более низким уровнем безработицы».
- Согласно плану, по оценкам, будет создано 2,7 миллиона рабочих мест, большинство из которых будет предоставлено людям с более низким доходом.
Эти чистые положительные экономические эффекты отражают значительную прибыль от инвестиций в инфраструктуру плана и умеренные последствия частичной отмены снижения корпоративных налогов в 2017 году.«Долгосрочные экономические исследования твердо согласны с тем, что государственная инфраструктура вносит значительный положительный вклад в ВВП и занятость», — поясняется в отчете. Тем не менее, согласно докладу, совокупные инвестиции в инфраструктуру на федеральном уровне, уровне штатов и на местном уровне упали за более чем полвека с примерно 6 процентов ВВП в 1950-х и 1960-х годах до менее чем 1 процента сегодня.
И, в-четвертых, особенно в отношении восстановления после COVID-19 и его экономических последствий, еще одним важным соображением является глубокое экономическое и расовое неравенство, которое этот кризис как высветил, так и усугубил.В то время как миллионы семей и отдельных лиц с низкими доходами продолжают сталкиваться с финансовыми трудностями из-за COVID-19 и экономических последствий, те, кто находится наверху, в значительной степени продолжали процветать в эти трудные времена — дихотомия, которая стала известна как « К-образное »восстановление. [19] Повышение налогов для тех, кто борется во время этого кризиса, может создать встречный ветер для восстановления, но повышение корпоративного налога в основном упадет на тех более богатых людей , которые уже оправились от (или никогда не переживали) рецессии.Устойчивое и справедливое восстановление требует, чтобы политики уделяли приоритетное внимание домохозяйствам, которые все еще испытывают трудности, и именно это и будет делать повышение корпоративных доходов для финансирования государственных инвестиций.
Международные налоговые реформы повысят выручку, ограничат перемещение прибыли и сделают Соединенные Штаты лидером в глобальных налоговых переговорах
До принятия налогового закона 2017 года транснациональные корпорации могли защищать большие суммы своей прибыли от налогообложения, переводя прибыль и операции за границу в страны с низкими налогами (известные как «налоговые убежища»).Налоговое законодательство 2017 года внесло ряд изменений в международный налоговый режим, но в конечном итоге оставило (или создало новые) большие стимулы для перевода прибыли «на бумаге», а также фактических инвестиций и операций за границу. [20] Этот закон, например, навсегда исключает из налогообложения определенные доходы транснациональных корпораций США и облагает налогом другие иностранные прибыли по низкой ставке 10,5% (или половину внутренней ставки корпоративного налога). Через два года после вступления в силу закона размер прибыли, которую изменил У.S. multinationals практически идентична той, что была до закона. [21]
План президента Байдена направлен на то, чтобы лучше ограничить федеральные налоговые льготы для компаний, с тем чтобы они переводили свою прибыль и инвестиции за границу туда, где они не облагаются налогом или вообще не облагаются налогом. Он направлен, например, на усиление текущего минимального налога на определенную иностранную прибыль, чтобы гарантировать, что большая часть иностранного дохода транснациональных корпораций США облагается налогом и облагается налогом по более высокой ставке. Чтобы побудить другие страны ввести аналогичные минимальные налоги, в плане будут запрещены определенные вычеты для лиц, не являющихся гражданами Великобритании.S. транснациональные компании с операциями в США, если их головные офисы находятся в странах, где не взимаются минимальные налоги. Другие страны также должны принять меры минимального налогообложения, чтобы гарантировать, что решения компаний о том, где размещать и где «регистрировать» свою прибыль, не основывались на различиях в системах корпоративного налогообложения стран.
Соединенные Штаты могут многое сделать самостоятельно и в координации с другими странами, чтобы воспрепятствовать корпоративной налоговой «гонке на дно», [22] , который относится к странам, сокращающим свои корпоративные налоги для поощрения транснациональных корпораций к размещению внутри страны. их границы.Как сказал заместитель помощника министра финансов Клаузинг, «настоящий момент — идеальное время для реформирования наших международных налоговых правил, поскольку существует прочный международный консенсус в отношении решения этих проблем, и наши действия могут стимулировать действия за рубежом». [23]
Реформирование налогов США на иностранную прибыль транснациональных корпораций США позволит США стать мировым лидером в области международного налогообложения, что особенно важно в этом году, поскольку страны ОЭСР стремятся к заключению глобального налогового соглашения, которое будет совершаться раз в столетие.Министр финансов Джанет Йеллен выразила желание «активно» задействовать [24] в этих переговорах, и Конгресс должен поддержать эти усилия.
Более того, реформирование международной налоговой системы приведет к значительному увеличению доходов для инвестиций в инфраструктуру и работников, что является гораздо лучшим способом укрепления экономики и поддержки инноваций, чем продолжение разрешения крупномасштабного уклонения от уплаты налогов транснациональными корпорациями, которые истощают доходы США и поощряют транснациональные корпорации. для размещения прибыли и инвестиций в оффшор.
.