Налог контрагент: Реестры и проверка контрагентов

Содержание

Контрагент первого звена \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Контрагент первого звена (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Контрагент первого звена Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 172 «Порядок применения налоговых вычетов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном принятии к вычету НДС при приобретении кормов и ветеринарных препаратов. Суд признал отказ в принятии НДС к вычету неправомерным и отметил, что при принятии решения налоговый орган должен доказать, что налогоплательщик корма и ветеринарные препараты у спорного контрагента фактически не приобретал, а значит, не приходовал данный товар, не складировал его и не использовал в своей производственной деятельности, в то время как налоговым органом взаимоотношения между налогоплательщиком и его поставщиком — сомнительным контрагентом «первого звена» на предмет реальности операций в действительности не исследовались. Налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик не произвел закуп сырья в заявленных объемах, не установил, какое количество принятого товара фактически использовалось налогоплательщиком для целей производственной деятельности либо хранилось на складе и было ли какое-либо его количество перепродано третьим лицам.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Контрагент первого звена Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Обзор судебной практики в письме ФНС России
(Шишкин Р.)
(«Юридический справочник руководителя», 2021, N 7)Верховный Суд РФ (Определение от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277 по делу N А76-2493/2017) признал необходимость исследования реальности самого исполнения сделки и указал на невозможность в полной мере перекладывать вину на добросовестного налогоплательщика. Он отметил, что при установлении названных выше обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды при отсутствии экономического источника вычета (возмещения) налога.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Обзор ФНС правовых позиций высших судей
(Луговая Н.Н.)
(«НДС: проблемы и решения», 2021, N 6)При названных обстоятельствах само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды при отсутствии экономического источника вычета (возмещения) налога.

Нормативные акты: Контрагент первого звена «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021)»
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)В сложившейся ситуации при рассмотрении вопроса о том, могут ли негативные последствия неуплаты НДС «техническими» компаниями быть возложены на налогоплательщика-покупателя в соответствии с пп. 4 и 9 постановления Пленума N 53, в частности, имеет значение установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), то есть направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, а равно информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях. При установлении названных обстоятельств само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика («контрагентом первого звена») не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Налоговые оговорки в договорах | «Правовест Аудит»

Соглашение о возмещении потерь или заверения об обстоятельствах в договоре

Видимо, по мнению ФНС России, проводимая ею пропаганда активного использования налоговых оговорок должна понизить градус общего неприятия подхода «плати налоги за контрагента». Что понимается под «налоговой оговоркой»?

На практике условие договора о компенсации одной стороной другой сумм налогов, пеней и штрафов, уплаченных из-за предъявленных налоговым органом претензий, формулируются на основании статьи 406.1 «Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств» и статьи 431.2 «Заверения об обстоятельствах» Гражданского кодекса Российской Федерации.

В первом случае (ст. 406.1 «Возмещение потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств» ГК РФ) стороны определяют обстоятельства, при которых могут возникнуть имущественные потери одной из сторон, и обязанность другой стороны эти потери компенсировать. Причем такая обязанность может быть и не связана с нарушением основного обязательства. Теоретически достаточным основанием для возмещения потерь стороны вправе определить даже неоформленные актом налоговой проверки или решением инспекции сомнения налогового органа в правомерности учета конкретной хозяйственной операции. Такие сомнения могут быть выражены, например, в уведомлении налогового органа о выявленных им «разрывах» в исчислении НДС по цепочке поставщиков, и предложении произвести самостоятельную корректировку налоговых обязательств, в частности, «снять» вычеты по НДС и расходы по контрагенту, с которым у налогоплательщика заключен договор с налоговой оговоркой.

Во втором случае (431.2 «Заверения об обстоятельствах» ГК РФ)

стороны могут дать заверения об обстоятельствах, имеющих значение для реализации права на учет расходов и применение налоговых вычетов, например, заверения об обязательном учете полученной выручки и НДС в бухгалтерском и налоговом учете, исчислении и уплате налогов в бюджет в полном объеме, оформлении первичных документов, счетов-фактур в соответствии с требованиями действующего законодательства. В случае недостоверности таких обстоятельств у заверителя возникает обязанность возместить другой стороне ее убытки в виде доплаченных налогов, пеней и штрафов. Однако в отличие от возмещения имущественных потерь между полученным убытком и недостоверным заверением должна быть доказанная прямая связь.

Можно заметить, что оговорка о возмещении потерь лучше защищает покупателя, поэтому чаще используется, когда потенциальный поставщик ради заключения сделки готов поступаться своими интересами даже в случае не вполне обоснованных налоговых претензий к нему или его контрагенту.

Вадим Чимидов
Советник государственной гражданской службы РФ II класса, руководитель направления налоговой практики и арбитражных споров

Заверение же об обстоятельствах существенно повышает требования к покупателю в смысле принятия им мер по оспариванию претензий налогового органа, так как причинно-следственная связь между заверениями поставщика и возникшей у покупателя недоимкой будет неочевидна без решения инспекции о доначислении налогов по основаниям, связанным с фигурой поставщика или его поведением как налогоплательщика. Критически оцениваться при этом может и необращение покупателя к поставщику с целью получения доказательств, опровергающих утверждение налогового органа о недостоверности тех обстоятельств, о которых было дано заверение.

А на практике налоговая оговорка работает? Что говорят суды

Практика разрешения судами споров о возмещении имущественных потерь и убытков в связи с применением налоговых оговорок в настоящее время только нарабатывается, но уже имеет положительные примеры.

Так, в упомянутом Письме ФНС России отмечено судебное дело №А53-22858/2016, в котором суды всех инстанций, включая Судебную коллегию Верховного Суда РФ, не нашли оснований для отказа в удовлетворении требования покупателя к продавцу о возмещении в порядке статьи 431.2 ГК РФ убытка в виде суммы НДС, в вычете которой покупателю было отказано решением налогового органа. В данном случае суды признали, что установленный инспекцией факт создания фиктивного документооборота с поставщиком второго звена не соответствует заверению о том, что поставщик является добросовестным налогоплательщиком.

Успешное применение покупателем налоговой оговорки в порядке статьи 406.1 ГК РФ демонстрирует судебное дело №А67-11580/2019. Суд признал за покупателем право на удержание его имущественных потерь в виде сумм НДС, от вычета которых покупатель самостоятельно отказался после получения из инспекции информации о несформированном источнике возмещения НДС по цепочке поставщиков, включающей его контрагента. Возникновение таких «разрывов» стороны определили обстоятельством, влекущим возмещение покупателю соответствующих имущественных потерь, поэтому непринятие поставщиком мер по урегулированию данного вопроса определило исход разбирательства.

Когда налоговая оговорка не поможет

Конечно же, положительный экономический эффект от применения налоговой оговорки будет возникать только в случае реального получения от контрагента возмещения имущественных потерь или убытков. Поэтому, договариваясь о том или ином порядке возмещения, необходимо оценивать финансовое состояние контрагента. Делать это можно в рамках преддоговорных процедур, повсеместно применяемых сейчас в подтверждение проявления коммерческой осмотрительности. В частности, сложить представление о платежеспособности контрагента позволит его бухгалтерская отчетность, документы о наличии основных средств и других активов, представление которых прежде всего предполагается для удостоверения в действительном предпринимательском статусе потенциального контрагента и его способности исполнять принимаемые на себя обязательства.

Также надо иметь в виду, что суд, скорее всего, откажет в иске о возмещении имущественных потерь или убытков, если установит, что занижение налогов стало следствием согласованных умышленных действий налогоплательщика и его контрагента. Поэтому для создания предпосылок к применению налоговой оговорки необходимо последовательно и аргументировано доносить до налогового органа позицию о своей непричастности к фактам хозяйственной жизни поставщика и третьих лиц, которые, по мнению инспекции, могут влиять на налогообложение покупателя. В противном случае вменение умышленной неуплаты налогов сделает практически бесперспективным обращение в суд за возмещением.

Еще одна «горькая пилюля» для покупателя

Принимая решение об обращении в суд с иском о возмещении контрагентом имущественных потерь или убытков в виде связанных с ним дополнительных налоговых платежей, необходимо учитывать, что в случае удовлетворения судом такого иска у налогоплательщика-истца, исчисляющего налог на прибыль организаций по методу начисления, в периоде вступления судебного акта в законную силу возникнет обязанность учесть присужденную сумму во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) и уплатить с нее налог независимо от фактического получения исполнения. Таким образом, широкое применение налоговых оговорок при положительном в целом к ним отношении со стороны судов позволит налоговым органам гарантировано получать с налогоплательщиков, не уличенных в умышленной неуплате налогов, дополнительные 20 процентов от ранее вмененных сумм недоимки. При этом не получивший исполнения по решению суда истец сможет довольствоваться лишь тем, что учтет безнадежный долг в расходах спустя месяцы безрезультатного исполнительного производства.

Обязательно ли использование налоговой оговорки?

Как видим, с помощью налоговых оговорок невозможно полностью нивелировать негативные последствия предъявления налоговым органом претензий в совершении сделок с «техническими компаниями». Однако ФНС России и ее территориальные органы настолько активно пропагандируют использование налоговых оговорок в предпринимательском обиходе, что кампания стала восприниматься налогоплательщиками как добровольно-принудительная, влекущая для «воздержавшихся» негативные последствия.

Налоговые органы направляют запросы налогоплательщикам о представлении списков контрагентов, с которыми заключены договоры, содержащие налоговые оговорки, дают рекомендации по формулировкам налоговых оговорок (в т.ч. со ссылкой на сайт Хартии АПК, которая практикует такие договоры). Стали часто упоминать на комиссиях «по проблемным контрагентам» оговорку, как прекрасную возможность избежать выездной проверки, «добровольно» уточнив налоговые обязательства по сделкам с нерадивым контрагентом, при этом, не пострадав финансово, т.к. суммы «уточнений» можно взыскать с виновника «налоговых проблем». Почему налоговые органы так активничают с налоговой оговоркой, и в чем секрет столь неожиданной «заботы» о бизнесе?

По нашему мнению, прослеживается истинный мотив — увеличение поступлений в бюджет через побуждение налогоплательщиков внедрять в практику «волшебную» оговорку и безбоязненно уточняться по «совету» инспекции с последующим взысканием потраченных сумм с продавца-контрагента. Не исключено, что претензии по «техническим контрагентам» налоговые органы будут предъявлять в первую очередь тем компаниям, у которых есть договоры с налоговой оговоркой, позволяющей попытаться возместить налоговые убытки (потери) с «проблемных» контрагентов. Неплохой фискальный инструмент для быстрого пополнения бюджета, без хлопотных проверок с формированием доказательственной базы для привлечения компаний к налоговой ответственности за связь с сомнительными контрагентами и длительных судебных процессов. А что касается вопроса возврата в «карман» налогоплательщика уплаченных за контрагента сумм — это уже сугубо его забота, тут уж как повезет.

Наталюк Наталья
Советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве

Можно ли воспринимать «советы» налогового органа по включению в договор налоговых оговорок как обязанность добросовестного налогоплательщика? Формально в законе нет норм, устанавливающих обязанность включать в договор подобные условия, да и свободу договора никто не отменял (ст. 421 ГК РФ), поэтому налогоплательщик не должен оправдываться за то, что договор не предусматривает возмещения потерь или убытка в виде доплаченных налогов, пеней и штрафов. Поэтому получив запрос от инспекции о представлении информации о наличии договоров с оговоркой — не стоит впадать в панику, если таковых не имеется, можно смело писать о данном факте. Если «особенные» договоры есть, то играть «в прятки» с налоговым органом смысла особого нет, поскольку запросы обычно направляется и контрагентам.

Тем не менее, категорически отказываться от использования налоговых оговорок, боясь повышенного интереса со стороны инспекций — тоже неверно. Предусматривая такую оговорку, компания-покупатель своими интересами заведомо не жертвует, но дает дополнительные основания считать его проявившим должную коммерческую осмотрительность при выборе контрагента-поставщика. Тем более, если договор будет предусматривать возмещение ущерба только по результатам судебного разбирательства, а не «просто» при наличии требования об уточнении налоговых обязательств по сомнительному контрагенту. Оценка степени такой осмотрительности будет иметь значение в любом налоговом споре из сделки с «технической компанией», поэтому возможность не дать инспекции лишний аргумент может оказаться совсем не лишней. Вопрос же о том, применять ли налоговую оговорку при наступлении соответствующих условий, должен решаться компаниями исходя из оценки перспективы реального получения возмещения и характера вменяемых нарушений при исчислении налогов.

В данной статье мы постарались лаконично рассказать о налоговой оговорке и связанных с ней рисках. Налоговые юристы компании «Правовест Аудит» имеют большой опыт по защите прав налогоплательщиков. Мы готовы ответить на ваши вопросы и представлять интересы налогоплательщиков в суде и налоговых органах.

Как взыскать НДС с контрагента

Может ли организация-налогоплательщик потребовать от контрагента возмещения доначисленного НДС, в вычете которого ранее было отказано по причине недобросовестности контрагента и непроявления должной осмотрительности? На днях Верховный суд РФ, рассмотрев соответствующий спор между компанией и ее контрагентом, дал ответ на этот вопрос (определение от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294).

Сотрудничество с однодневкой и доначисление НДС

Организации было отказано в налоговом вычете и доначислен НДС (со штрафом и пенями) по факту совершения сделок с контрагентом, имеющим признаки компании-однодневки. Так, контрагент не имел достаточных ресурсов для исполнения договора подряда, по которому выполнялись строительные работы. В частности, у контрагента отсутствовала недвижимость, транспортные средства, материальные запасы, квалифицированный персонал, а также иное имущество, необходимое для реального выполнения заявленных объемов работ. Все работы по договору подряда фактически выполнялись третьими лицами, не имеющими отношения к контрагенту, которые не были указаны в договоре.

В свою очередь денежные средства, перечисленные в счет оплаты работ по договору подряда, не были направлены на приобретение материалов, расчеты по заработной плате и осуществление иных платежей, которые свидетельствовали бы о реальном осуществлении предпринимательской деятельности. Напротив, деньги перечислялись другим «техническим компаниям» и в дальнейшем обналичивались.

Налоговики отказали в вычете и доначислили организации НДС, ссылаясь на сотрудничество с однодневкой и непроявление должной осмотрительности при выборе надлежащего контрагента-подрядчика.

Полагая, что отказ в вычете и доначисление НДС, пени и штрафа обусловлены неправомерным поведением контрагента, организация обратилась в суд, потребовав от контрагента возместить ей доначисленные ИФНС денежные суммы в качестве убытков.

Возмещение доначисленного НДС за счет контрагента

Суды всех трех инстанций отказали организации в удовлетворении заявленных ею исковых требований. При этом судьи руководствовались следующими аргументами. По закону должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательства (п. 1 ст. 393 ГК РФ).

Под убытками здесь понимается в том числе реальный ущерб – расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Вместе с тем к налоговым правоотношениям в части отказа в получении налоговых вычетов и доначисления налогов данные нормы неприменимы. Это обусловлено тем, что отказ в вычете НДС происходит в том числе в результате неправомерных действий самой организации, которая не проявляет осмотрительности при подборе своих контрагентов. Соответственно, в причинении ущерба по итогам отказа в вычете НДС виновна сама же организация, а не ее контрагент.

Компания не проявила должную осмотрительность и приняла от контрагента документы, содержащие явно недостоверную информацию. Таким образом, она взяла на себя риск наступления негативных налоговых последствий в виде доначисления налога, штрафа и пени.

При таком положении прямая причинно-следственная связь между поведением контрагента и возникновением у организации убытков отсутствует. Следовательно, решили судьи, организация не вправе требовать взыскания с контрагента причиненного ущерба в виде начисленного НДС и налоговых санкций.

В результате спор дошел до Верховного суда РФ.

Позиция Верховного суда РФ

Верховный суд РФ, напротив, нашел позицию организации-налогоплательщика обоснованной и занял ее сторону в указанном имущественном споре.

ВС РФ разъяснил, что применение такой меры ответственности, как возмещение убытков, допустимо при любом умалении имущественной сферы организации. В том числе и в ситуациях, когда организации отказывают в налоговых вычетах или доначисляют ей налоги, тем самым увеличивая ее налоговое бремя.

Подрядчик, преследовавший цель получения оплаты за выполненные работы, но допустивший нарушения при ведении своей деятельности, не должен ставить заказчика в такое положение, при котором последний не сможет реализовать права, предусмотренные НК РФ.

При заключении договора подряда организация-заказчик преследовала правомерную цель, состоящую в получении результата работ. Цель договора фактически достигнута, поскольку предусмотренные договором работы были выполнены, их результаты приняты заказчиком и оплачены полностью.

В то же самое время по заключенному договору подрядчик принял на себя обязательство выполнить работу именно своими силами либо, с письменного согласия заказчика, силами третьих лиц. Такого согласия организация-заказчик подрядчику не давала.

Поэтому привлечение подрядчиком к выполнению работ по договору третьих лиц нарушает как условие договора, так и положения п. 1 ст. 706 ГК РФ. Данная норма предусматривает, что подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из договора не вытекает обязанность подрядчика выполнить работу лично.

То, что организация-заказчик не проявила осмотрительность при заключении сделки, не может служить основанием для освобождения подрядчика от ответственности перед заказчиком за причиненные ему убытки в виде дополнительно начисленных сумм налогов, пени и санкций.

В такой ситуации заказчик оказался потерпевшим лицом, пострадавшим от нарушений, допущенных подрядчиком. Поэтому, заключил ВС РФ, ему должна быть обеспечена возможность возместить причиненный ущерб в виде доначисленного НДС и санкций за счет средств подрядчика.

Поэтому ВС РФ отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.

Штрафы и доначисления должны уменьшиться

11 марта 2021 года вышло письмо ФНС с разъяснениями практики применения статьи 54.1 Налогового кодекса. В предпринимательских кругах его уже окрестили «письмом года». Статья 54.1 вызывала кучу проблем. Налоговые инспекции выписывали на её основании огромные налоги и штрафы. Теперь всё должно измениться. Рассказываем, чем письмо-инструкция ФНС обернётся для бизнеса.

Почему письмо ФНС вызвало много шума

В 2017 году в Налоговом кодексе появилась статья 54.1. Она запрещает злоупотреблять правами в сфере налогов и получать необоснованную налоговую выгоду. К злоупотреблениям относится намеренное искажение отчётности, сделки без деловой цели, а только с целью снизить налог к уплате. Если выяснится, что злоупотребление действительно было, к примеру заключена фиктивная сделка для занижения налоговой базы, налоговая доначислит налоги и взыщет штраф.

Никаких внятных разъяснений по применению статьи 54.1 до сих пор не было. Верховный суд и ФНС молчали. В итоге налоговики применяли эту статью где надо и где не надо, обвиняли бизнес в получении незаконной выгоды и доначисляли налоги. Как заявил в ноябре 2020 года на налоговом форуме замруководителя ФНС Виктор Бациев, 80% дел по статье 54.1 доходило до суда. Естественно, крайними были налогоплательщики.

Федеральная налоговая служба и сама понимала, что так больше не может продолжаться. На том же налоговом форуме Бациев рассказал, что разъяснения по 54.1 будут. И наконец они появились. ФНС опубликовала письмо № БВ-4-7/3060 от 10.03.2021. Письмо адресовано региональным и межрегиональным налоговым инспекциям. По сути, это инструкция. Налоговые органы будут использовать инструкцию в ходе обнаружения и доказывания злоупотреблений со стороны бизнеса. Мы изучили письмо и рассказываем вам о самом важном.

Как разъяснения ФНС повлияют на бизнес

Согласно обзору юридической фирмы Арбитраж.ру со ссылкой на РБК, с 2018 по 2020 год всего 22% споров по статье 54.1 НК решились в пользу бизнеса. Остальные 78% дел выиграли налоговые органы.

Инфографика из обзора Арбитраж.ру.

Разъяснения ФНС должны изменить ситуацию в пользу бизнеса.

Теперь налоговые органы станут чаще применять налоговую реконструкцию. Смысл налоговой реконструкции состоит в том, что инспекция доначисляет налог не больше той суммы, которую организация реально не доплатила в бюджет. Раньше налоговики почти всегда отказывали в реконструкции и доначисляли налоги не с прибыли (чистого дохода), а с выручки (всего дохода без учёта затрат). Доначисление налога с выручки в совокупности с огромным штрафом (до 40% от неуплаченной суммы налога) для многих компаний оборачивалось банкротством.

Решение о налоговой реконструкции будет принято после оценки коммерческой осмотрительности компании и оценки выбора контрагента. Что это — объясним далее.

Важное значение письмо отводит признакам сделки с участием технических компаний. Технические — это компании, которые не ведут реальной деятельности. По-простому, липовые компании или фирмы-однодневки. Теперь налоговым органам придётся доказывать, что руководитель заведомо заключил договор с липовой организацией. До выхода письма ФНС они не особо утруждали себя доказыванием, а сходу отказывали в реконструкции, если в сделке участвовала фирма-однодневка.

Как вести бизнес, чтобы избежать обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды и злоупотреблении правами

Разъяснения ФНС могут использовать не только налоговые органы, но и налогоплательщики. Более того, лучше их изучить досконально, чтобы на корню срезать претензии налоговиков.

Чтобы установить, была ли нарушена 54.1, налоговые органы оценят выбор контрагента и коммерческую осмотрительность. Соответственно, вести бизнес без подозрений в злоупотреблении, значит проверять контрагентов и проявлять осмотрительность.

Проверять контрагентов. ФНС уже открыто заявляет в письме: «У нас на сайте куча сервисов для проверки контрагента, они все бесплатные и открытые, пользуйтесь. Можете проверить бухгалтерскую отчётность, среднесписочную численность работников, нарушала ли компания законодательство о налогах и т.д.»

Если налоговые органы предъявят претензии о нарушении 54.1, компания должна будет обосновать выбор контрагента. Обосновать, значит доказать, что он надёжный.

Чтобы оценить надёжность контрагента, проверьте:

Сайт. Лучше сделать скрины: вот контакты, вот история и дата создания фирмы, вот отзывы довольных клиентов.
Выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Проверить можно здесь. В этой же выписке указано лицо, которое уполномочено подписывать договоры от имени компании. Проверяйте, кто подписывает договор, — это тоже критерий оценки выбора контрагента.
Адрес на массовость. Для проверки используйте сервис «Прозрачный бизнес». Дополнительно можно запросить у контрагента договор аренды помещения.
Лицензии, если деятельность лицензируемая.
Достаточно ли персонала и ресурсов, чтобы оказать услуги или выполнить работы.

Пример. Компанию «Звёздочка» налоговые органы обвинили в том, что она не оценила надёжность контрагента-поставщика. «Звёздочке» доначислили 14 млн. НДС, 4 млн. пени и 5,5 млн. штрафа. Налоговики сочли, что в реальности поставки не было. Поставщик, якобы, не имеет ни транспорта, ни ресурсов, а сотрудник всего 1. Товарные накладные подписал не директор, а другой человек. К счастью для «Звёздочки», Верховный суд доначисление НДС, пени и штраф отменил. Суд верно расценил, что поставка на самом деле была, налоговая инспекция не собрала достаточно доказательств.

В письме ФНС прямо отсылает к судебному решению по делу «Звёздочки», как бы призывая местные налоговые органы «не подходите к делу формально, проверьте всё, потом обвиняйте».

Проявлять коммерческую осмотрительность. Коммерческая осмотрительность непосредственно связана с проверкой контрагента на надёжность. Суть её в том, чтобы проверить бизнес-историю контрагента. Реальная компания обладает определённой известностью. Можно увидеть её рекламу, узнать о выполненных контрактах, получить рекомендации от бывших клиентов, проверить, есть ли у неё офис и промышленные площадки, сколько людей и т.д. Липовая фирма не имеет бизнес-истории. И налоговики, обвиняя организацию в получении необоснованной налоговой выгоды, заявят, что руководитель был не осмотрителен.

Как следует из письма ФНС (со ссылкой на Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62), действия руководителя однозначно будут расценены как недобросовестные или неосмотрительные, если:

Руководитель знал, что сделка заведомо невыгодна или знал, что контрагент точно не сможет исполнить обязательство.
Руководитель не получил всю информацию о контрагенте до заключения сделки.
Сделка заключена вопреки бизнес-стратегии, т.е. непрофильная или сверхрисковая сделка.

Пример. Налоговая инспекция обвинила «Коксохиммонтаж-Тагил» в том, что они не проявили осмотрительности при выборе субподрядчика, и доначислила 5 млн. НДС, 9 млн. налог на прибыль, пени и штраф. «Коксохиммонтаж-Тагил» не проверил деловую репутацию, наличие ресурсов и платёжеспособность субподрядчика. В действительности субподрядчик не вёл предпринимательской деятельности, не имел лицензий и не собирался выполнять работы. Высший Арбитражный суд с доводами инспекции согласился.

Критерии оценки осмотрительности по делу «Коксохиммонтаж-Тагила» налоговые органы используют в спорах по аналогичным делам.

Чтобы избежать претензий в неосмотрительности, заранее проверьте:

Платёжеспособность контрагента. О том, как проверить долги и ключевые риски компании, мы рассказывали в статье «Как проверить бизнес перед покупкой».
Наличие ресурсов, персонала, местонахождение производственных или складских помещений.
Деловую репутацию.

Важно. Установление цены сделки ниже или выше рыночной также свидетельствует о неосмотрительности.

Ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды

Ответственность для бизнеса за получение необоснованной налоговой выгоды наступает по ст. 122 Налогового кодекса. Помимо доначислений, налоговая взыщет штраф.

Если руководитель компании знал, что имеет дело с фирмой-однодневкой, либо намеренно хотел заплатить меньше налогов, штраф составит до 40% от неуплаченной суммы налога.

Если таких оснований нет, но налоговики доказали, что налогоплательщик вёл себя неразумно и не проявил коммерческой осмотрительности, тогда штраф до 20%.

Если налогоплательщик докажет, что был осмотрителен, но никак не мог знать, что контрагент липовый, то вину с него снимут. Соответственно, будут учтены и расходы, и налоговые вычеты.

Правила игры изменились

Письмо ФНС разъясняет проблемную статью 54.1, на основании которой налоговые органы доначисляют бизнесу огромные налоги.
Теперь налоговики чаще будут соглашаться на реконструкцию и доначислять налоги с прибыли, а не с выручки. Число несправедливых и неподъемных для бизнеса доначислений должно уменьшиться.
Обвинить бизнес в получении необоснованной налоговой выгоды станет сложнее. Налоговым органам придётся доказать, что директор заведомо заключил сделку с фирмой-однодневкой или сделку без реальной деловой цели.
Чтобы избежать обвинений в злоупотреблении правами, до сделки с контрагентом проверьте выписку из ЕГРЮЛ, адрес на массовость, лицензии, наличие ресурсов и персонала, платежеспособность и деловую репутацию.

Как и зачем нужно проверять контрагентов в 2021 году

Оглавление Скрыть

Для чего нужно проверять контрагентов

В первую очередь для того, чтобы потом налоговики не придирались к вашим расходам, не снимали вычеты по НДС, не доначисляли налоги и не штрафовали, если вдруг ваш контрагент им не понравится.

Еще с начала «нулевых» годов налоговики пытались переложить ответственность за неуплату налогов фирмами-однодневками на их контрагентов.

В 2006 году появилось понятие «должная осмотрительность» (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Бизнесмен мог избежать налоговой ответственности при работе с подозрительными контрагентами, только если докажет, что принял все меры для их проверки.

С появлением в Налоговом кодексе статьи 54.1 НК РФ на первый план вышли деловая цель, реальность сделки, и то, кто на самом деле выполнял обязательства по этой сделке.

То есть у налоговиков не будет претензий к вашим расходам и вычетам, если:

товары или услуги, которые вы купили, действительно были нужны для вашего бизнеса;
сделка была не только на бумаге, но и в действительности;
поставил товары или оказал услуги именно тот контрагент, с которым вы заключили договор, а не кто-то другой.

Контрагент должен обладать правоспособностью, а его руководители — необходимыми полномочиями.

У исполнителя по договору должна быть техническая возможность выполнить свои обязательства: персонал, помещения, оборудование и т.п. К примеру, вы заключаете договор на грузоперевозки — тогда у исполнителя должен быть соответствующий транспорт. У поставщика товаров должны быть склады, приспособленные для хранения таких товаров, персонал и т.д.

А для некоторых видов деятельности нужна лицензия или членство в СРО, например — при проведении строительных работ.

Все это нужно проверить, прежде чем подписывать договор.

Убедитесь в надежности контрагентов

Воспользуйтесь сервисом проверки контрагентов от «Моё дело»

Попробовать бесплатно

Что будет, если не проверить контрагента

Если налоговики решат, что сделка фиктивная и направлена лишь на получение налоговой выгоды, они отменят затраты по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) или вычеты по НДС, которые связаны со спорным контрагентом. Соответственно, придётся доплачивать налоги. Такое может случиться, даже если у вас все чисто.

Если налоговики докажут, что у контрагентов не было возможности поставить товар, выполнить работы или оказать услуги, суд встанет на их сторону.

Доказать фиктивность сделки могут такие факты:

Контрагенты не находятся по адресу государственной регистрации.
Налоговую отчётность сдают с нулевыми или минимальными суммами.
У контрагентов нет возможности выполнить обязательства: нет оборудования, сотрудников и т.д.
Нет расходов, связанных с исполнением обязательств: на закупку товаров, аренду помещений и коммунальные платежи, выплату зарплаты и т.п.

В деле № А75-7919/2017 компания проиграла в суде именно поэтому. Заключили договор на поставку стройматериалов. Налоговая выяснила, что фирма поставщика по юридическому адресу не находится, для поставки у неё нет ни транспорта ни основных средств, ни персонала. По банковским выпискам не увидели соответствующих расходов на аренду, коммуналку, зарплату персоналу. В декларациях была минимальная сумма налога. Суд решил, что налоговики правильно отказали в вычетах, доначислили налог и выписали штраф.

К такому же выводу суд пришёл и в деле № А79-5339/2017.

Но бывает и наоборот. Если налоговики не докажут, что сделка была фиктивной, суд встанет на сторону налогоплательщика.

Компания передала на субподряд другим фирмам работы по ремонту технологического оборудования. Налоговики решили, что у этих фирм не было материальных и трудовых ресурсов для таких работ, а значит сделки были фиктивные, и сняли вычеты. Но суд решил, что у налоговиков недостаточно доказательств, чтобы это утверждать. Все документы по сделкам в наличии были, фирмы-субподрядчики реально существуют, признаками однодневок не обладают, состоят в СРО, участвуют и выигрывают в конкурсах на госзакупки. А то что у них ресурсов нет — так по закону они имеют право привлекать третьих лиц (постановление АС Уральского округа № Ф09-5555/18 от 24.09.2018 по делу № А50-31119/2017).

Работа с непроверенными контрагентами — это не только налоговые риски, но и риск нарваться на мошенников. Например, если компания с 2-3 сотрудниками, без основных средств и членства в СРО предлагает выполнить строительные работы и просит перечислить аванс, вы рискуете остаться и без денег, и без построенного объекта.

Упростите работу с контрагентами!

Воспользуйтесь онлайн-сервисом для выставления счетов и формирования документов

Получить доступ

Какие данные собрать для досье на контрагента

Перед сделкой проверьте:

Сведения о регистрации и постановке на налоговый учет.
Есть ли у руководителей полномочия на заключение сделки.
Где фактически находится фирма.
Есть ли у неё производственные площади, оборудование, нужный персонал.
Есть ли у компании сайт и какая информация на нём размещена: есть ли сведения о компании, руководстве, информация о товарах и услугах, насколько актуальны данные на сайте.
Есть ли нужные лицензии и членство в СРО.

Полезно проверить судебные дела, в которых участвовал ваш потенциальный партнер. Если он часто фигурирует в судебных процессах в качестве ответчика, то скорее всего он не выполняет обязательства или находится в финансовом кризисе.

Где взять информацию о контрагенте

Самый простой вариант — запросить информацию у самого партнёра по сделке. Если он отказывается ее давать — это уже повод для того, чтобы насторожиться.

На сайте ФНС есть удобный сервис «Прозрачный бизнес». Там вы можете узнать:

не является ли юридический адрес фирмы адресом массовой регистрации, а учредитель — массовым учредителем;
сдает ли фирма отчетность, какие у неё доходы и расходы;
какая среднесписочная численность сотрудников;
есть ли у фирмы налоговые правонарушения и долги перед бюджетом;
не находится ли фирма в состоянии ликвидации или банкротства, и т.д.

Еще удобнее воспользоваться специальным сервисом «Моё Дело» для проверки контрагентов. Вы получите полное досье на потенциального партнера, включая информацию о госконтрактах и судебных делах.

Вывод

Проверка контрагента позволяет не только защититься от возможного мошенничества, но и снизить налоговые риски. Чем крупнее предстоящая сделка, тем тщательнее нужно проверить контрагента. Одних регистрационных документов недостаточно — нужно убедиться, что у партнёра есть ресурсы для выполнения обязательств.

Информацию запрашивайте у самих партнёров и в специальных сервисах для проверки контрагентов.

Аутсорсинг «Моё дело — Бухобслуживание»

Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами

Узнать подробнее

Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь:

контрагент обнуление декларации аннулирование декларации :

Об «обнулении» налоговой декларации контрагента налогоплательщик узнает, как правило, из уведомления или письма налоговой инспекции. Налогоплательщику сообщают о том, что его контрагент представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию с нулевыми показателями. Также налогоплательщику предлагается убрать вычеты по НДС по этому контрагенту, т.е. устранить налоговый разрыв НДС.

Во многих таких случаях выясняется, что к обнулению налоговой декларации контрагент не имеет отношения, уточненных деклараций он в налоговый орган не представлял. Что это может означать?

Возможный ответ на этот вопрос содержится в Письме ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/13247@ «О профилактике нарушений налогового законодательства» (вместе с «Инструкцией по отзыву (аннулированию) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций»), из содержания которого следует, что в определенных случаях налоговый орган сам может произвести обнуление налоговой декларации или аннулировать уже представленные налоговые декларации. Именно аннулирование деклараций предполагал указанный документ в качестве метода борьбы с фирмами-однодневками и необоснованным возмещением НДС.

Отметим, что само названное выше письмо ФНС было отменено еще в октябре 2018 года в связи с тем, что Минюст РФ усмотрел в указанном документе признаки нормативно-правового акта, на издание которого у ФНС России нет соответствующих полномочий.

Письмо отменено, а метод аннулирования или обнуления деклараций налоговые органы, по всей видимости, продолжают весьма активно и даже эффективно использовать.

Какие рекомендации могут быть в данной ситуации:

если налогоплательщик уверен в реальности совершенной операций с контрагентом, чьи декларации «обнулились», то необходимо готовиться отстаивать свою позицию и доказывать тот факт, что операция имела место быть в реальности. Не лишним в подобной ситуации будет также обратиться к контрагенту, поскольку отозвать ошибочные «нулевые» декларации или представить новые уточненные декларации с верными показателями, а также обжаловать подобные действия инспекции, вправе только сам контрагент, чьи декларации были обнулены.

Профессиональная защита прав налогоплательщиков

Что должны доказывать налоговики в спорах по контрагентам-однодневкам

Сегодня поговорим о новом письме ФНС России от 23 марта 2017 г. № ЕД -5-9/547 «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», которое ФНС России направила в территориальные органы. Это, на мой взгляд, очень важное письмо. В нём ФНС дает рекомендации территориальным налоговым органам, как поступать, если у налогоплательщика среди контрагентов числятся организации с признаками однодневки.

Как вы знаете, это одна из самых частых и самых распространенных тем для спора: налоговики выявляют у компании-налогоплательщика среди контрагентов компании с признаками однодневки (как правило, это поставщики или исполнители). И в ряде случаев лишают налогоплательщика вычета по такому договору и даже в ряде случаев также и расходов по налогу на прибыль.

Это письмо примечательно тем, что налоговики ФНС России учли всю сложившуюся судебную практику по этому вопросу за предыдущий период. Очень важно, что они указали на распространенные ошибки, которые допускали территориальные органы, и обозначили слабые места тех ситуаций с налогоплательщиками, у которых в контрагентах есть фирмы-однодневки. Также указаны те слабые места, на которые должны обращать налоговики и какие доказательства собирать. Это сильное, аргументированное письмо, квинтэссенция того, что произошло за прошлые годы, это то, что мы с вами должны знать, понимать, на что обращать внимание. Споры возникают по этому вопросу очень часто, и далеко не всегда налогоплательщик как-то связан с однодневкой. То есть одно дело, когда налогоплательщик осознанно выбирает для себя незаконные способы оптимизации, и совсем другая ситуация, когда с однодневкой его подставляет продавец. Такое очень часто бывает, когда вы договорились о сделке, а продавец говорит: «Этим у меня занимается такая-то компания». И компания все вам прекрасно делает, поставляет товар или предоставляет услуги. Но потом, года так через три, выясняется, что это была однодневка.

Суть таких споров в том, что на момент его возникновения никто, в большинстве случаев, не сомневается, что контрагентом налогоплательщика была однодневка. Это выяснила налоговая инспекция, у них есть для этого данные. Если дело дошло до суда, то в этом, как правило, не сомневается уже судья, потому что данные представлены вполне аргументированные, что это компания – однодневка, и в большинстве случаев в этом не сомневается и сам налогоплательщик. Он понимает, что с ним взаимодействовала однодневка, при том, что нареканий к качеству услуги или товара на момент оказания услуги или поставки товара не было. Если доказано, что налогоплательщик взаимодействовал с однодневкой, это не значит, что он спор проиграл и его надо лишить вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. Налоговая, чтобы лишить налогоплательщиков вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, должна доказать, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при выборе этого контрагента. Если в споре выясняется, что фирма – несомненная однодневка, но налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность, выбирая такого контрагента, то его не лишают вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль. Подчеркиваю: суть спора не в том, что заключена сделка с однодневкой, а в вопросе: мог ли я знать и должен ли я был знать, что мой контрагент – однодневка?

Переходим к самому письму. Первый важный пункт. ФНС России обратила внимание на самую распространённую ошибку налоговиков: налоговые органы, не оспаривая реальность сделки, сосредотачиваются на том, что контрагентом является компания с признаками однодневки и на этом останавливаются. То есть у налоговой есть только неопровержимые данные, что мой контрагент – однодневка, а больше она ничего доказывать не стала. Эта самая распространенная ошибка в тексте письма не приводится, но фактически она вобрала в себя все выводы судебной практики. А они исходят из того, что если моим контрагентом является компания с признаками однодневки, никак не говорит о том, что меня надо лишить вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, применив ко мне правило о необоснованной налоговой выгоде.

Так что же должны доказывать налоговики? Этого касаются следующие положения Письма.

Налоговики должны выявить признаки подконтрольности контрагента налогоплательщику.

На самом деле, такая ситуация бывает нечасто, когда налогоплательщик сам, осознанно, создает эти однодневки. Это незаконная деятельность, за создание таких компаний предусмотрена уголовная ответственность. Соответственно, первая рекомендация ФНС России территориальным налоговым органам – выявить признаки подконтрольности. Если они есть – то тогда налогоплательщик не мог не знать, что это компания с признаками однодневки.

ФНС также отмечает, что, выявляя признаки подконтрольности, налоговики должны сосредоточиться на следующем: какова реальная цель этих операций, были ли они на самом деле (доказать, что их НЕ было), а также на согласованности действий.

В такого рода спорах реальность – ключевой момент. Стороны должны позаботиться о доказательствах реальности сделки: была ли она на самом деле: были ли поставлены товары, оказаны услуги и выполнены ли работы. Для таких доказательств в ход идут любые средства: это не только акты, договоры и первичные документы. Это могут быть и показания сотрудников, полученные в рамках статьи 90 «Допрос свидетеля», и какие-то нефинансовые документы, подтверждающие реальность. Например, вы купили товар. Вы должны его на чем-то везти и где-то хранить. Хорошее доказательство реальности – это документы сторонних организаций, подтверждающие перевозку и хранение. Если вы перевозили груз сами – должны быть документы, подтверждающие этот факт. Если сделки на самом деле не было, то выясняется, что тот объем товара, который был закуплен, нельзя перевезти имеющимися у компании транспортными средствами, а компания утверждает, что она сама его перевезла. Вот такие моменты надо тщательно проверять.

Повторюсь, ситуации, когда поставщики подконтрольны налогоплательщику, не так часто встречаются. Гораздо чаще у налогоплательщика нет никакой прямой связи с контрагентами-однодневками. Что рекомендуют налоговики территориальным налоговым органам в этой ситуации?

Налоговики в этой ситуации рекомендуют исследовать вопрос, почему налогоплательщик выбрал именно этого контрагента. Это очень важный пункт. Когда возникают споры такого рода, налогоплательщик очень часто не думает, что такие действия будут исследоваться. Часто думают только о том, что нужны акты, договоры, чтобы счета-фактуры были в порядке. Но на самом деле ключевые данные в этом вопросе это реальность сделки и причины выбора того или иного контрагента. ФНС подчеркивает, что налоговый орган должен заинтересоваться отношениями налогоплательщика и контрагента первого звена. Сегодня очень распространена ситуация, когда налоговики находят в цепочке поставщиков однодневку, и предъявляют претензии не первому покупателю такой компании, а тем, с кого можно больше взыскать. Бывает так, что крупные компании приобретают товар у небольшой торговой компании, у которой нет достаточных активов, чтобы рассчитаться с налоговой по обязательствам. А у этой торговой компании в поставщиках однодневки. И очень часто налоговики предъявляют претензии не к торговой компании, а к тому заказчику, который у этой торговой компании купил. В этой части письма ФНС России разумно рекомендует территориальным органам обращать внимание на взаимодействия налогоплательщика с поставщиком первого звена, а не пытаться привлечь его к ответственности за то, что во втором-третьем-пятом звене есть однодневки.

С чем связаны такие рекомендации? Нам мой взгляд, опять же, со сложившейся судебной практикой. Очень часто суды говорят, что налогоплательщик обязан проверить только контрагента первого звена. А вот про второе, третье, пятое звено он может ничего не знать и не должен проверять. Но на практике такие претензии часто предъявлялись, и поэтому хорошо, что ФНС России обратила на это внимание. Остается надеяться, что теперь подобных претензий станет меньше. Если же такие претензии будут применяться к вам, то имеет смысл сослать на это письмо, и, скорее всего, вы такой спор выиграете, если не возникнут особые обстоятельства.

Следующий очень важный момент. Необходимо доказывать отсутствие реальности сделки. Сами по себе факты отсутствия уплаты налогов контрагентами не свидетельствуют о том, что налогоплательщик не проявил должной осторожности и осмотрительности. В этой части письма ФНС России ссылается на два судебных решения на дела, проигранных налоговиками. Причем эти дела проиграны на уровне Коллегии по экономическим спорам. Это дело «Центррегионуголь» и дело «Бау Сити». О деле «Центррегионугля» мы говорили в одном из предыдущих выпусков нашего Вестника, так как в нем прозвучали все важные налоговые положения, сложившиеся в налоговой практике.

Следующий момент. Установление фактов подписания документов от имени контрагента лицами, которые отрицают свою причастность к компании-контрагенту, не являются безусловным и достаточным основанием о непроявлении налогоплательщиком достаточной осмотрительности и осторожности. Этот пункт тоже связан со сложившейся судебной практикой. Когда налогоплательщику подставляют однодневку, очень часто возникает следующая ситуация. Все документы вам передали, компания существует, ИНН и копия ОГРН вроде бы в порядке. В реальности вам все сделали. Но одна из проблем в том, что все подписи, стоящие на полученных документах, сделаны неустановленным лицом. Такое происходит очень часто, если однодневку вам подставили. Потому что компания зарегистрирована на одно лицо, а лицо, на которого зарегистрирована компания, не занимается подписанием документов. За него подписывает документы кто-то другой, а кто именно – установить сложно. Сложившаяся на сегодняшний момент судебная практика такова: сам по себе факт того, что на документах от поставщика стоят подписи неустановленного лица, не говорит о том, что вы не проявили должной осмотрительности и осторожности (Это точка зрения Президиума ВАС от 2010 года). Почему ВАС в 2010 году пришел к такому выводу? Потому что судьи понимают, что на практике проверить подпись очень сложно. Чтобы быть уверенными в том, что подпись на документах принадлежит именно руководителю, нужно либо лично приехать к этому руководителю, либо он должен приехать к вам, дальше он должен показать вам паспорт, а вы должны проверить, что это именно он, а дальше он должен подписать документ именно при вас, а не передать вам уже подписанный документ. Однако в жизни такое подписание договоров бывает редко, обычно в случае крупных, значимых для компании договоров. Обычные хозяйственные договоры подписываются удаленно и затем передаются по месту назначения. Поэтому очень правильно, что ФНС России отметал это в своем письме, поскольку, несмотря на Постановление ВАС от 2010 года, до сих пор, на протяжении 7 лет у налоговых служб возникают такие претензии. В судах они, как правило, проигрывают, если кроме этого, нет никаких других доказательств против налогоплательщика, но все равно подготовка возражений, затраты на юристов отнимают массу сил и нервов. Поэтому можно надеяться, что теперь необоснованных претензий станет меньше.

Заключительная часть письма также не менее важна. В ней ФНС России сосредоточилась на том, что должны исследовать налоговики при оценке достаточности и разумности при проверке контрагента. Я не говорю о том, что мы должны получить полный набор документов подтверждающий легитимность компании и руководитель имеет свои полномочия. Это само собой разумеется. Здесь речь идет о выборе контрагента.

Что рекомендуется оценивать территориальным органам? Если в компании установлен какой-то порядок отбора контрагентов (а во многих компаниях эта процедура установлена), то налоговикам рекомендуется исследовать, отличалась ли процедура выбора этого контрагента от установленной в компании, либо от условий делового оборота в этой сфере. Для хозяйственной практики (не для налогов) контрагентов проверяют. Налоговики должны проверить, каким образом налогоплательщик оценивал условия сделки, ее коммерческую привлекательность, деловую репутацию и платежеспособность контрагента, риск неисполнения им обязательств, наличие необходимых у него ресурсов, персонала, соответствующего опыта. Еще рекомендуется выяснять, нет ли у налогоплательщика опыта заключения сделок с такими «нехорошими» контрагентами. Это общие рекомендации налоговикам, на что надо обращать внимание. Таким образом налоговики пытаются изучать бизнес-среду.

На что должны обращать внимание сотрудники налоговой службы при подготовке доказательственной базы по таким делам?

Отсутствие личных контактов руководства компании-налогоплательщика с компанией поставщика.
Были ли обсуждения условий сделок
Отсутствие документов, подтверждающих полномочия руководителя (обычно исследуют в рамках документальной проверки контрагента).
Отсутствие информации о местонахождении контрагента, местонахождении складских или торговых площадей.
Отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте. Нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнёров или других лиц, у контрагента нет сайта.
Отсутствие лицензии на осуществление деятельности контрагентом. Если компания строительная, должны быть доказательства, что мы запросили информацию о допуске к работам, связанным с безопасностью.
Необходимость запрашивать у налогоплательщика документы, которые фиксируют результаты поиска, отбора и мониторинга контрагента, информацию о контрагенте: сайт, реклама, предложения сотрудничества, информация о ранее выполненных работах, результаты мониторинга рынка соответствующих товаров, работ, услуг и оценки потенциальных контрагентов, документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента, деловую переписку.

О чем нужно подумать в связи с выходом этого письма? Налоговая служба обобщила судебную практику, выигранные и проигранные дела. Действительно, очень много выигранных и проигранных налоговиками дел. И выигрывать дела налоговики могут, только сосредотачиваясь не всем вышесказанном. А нам с вами нужно уделять больше времени вопросам, как и почему был выбран тот или иной контрагент.

Когда проходит выбор контрагента, всегда существует внутренняя процедура. Она у вас может быть обозначена, как процедура выбора контрагента. Она может быть и не обозначена. Но всегда проходит. Мы смотрим, есть ли сайт у этого контрагента, что размещено на сайте, как правило, мы запрашиваем рекламу, опять контрагента. В консалтинге спрашивают, кто конкретно будет оказывать услуги и резюме этих людей. Эти документы мы, как правило, получаем, но затем, закончив выбор, уничтожаем. Имея в виду, что в будущем возможны споры с налоговиками, призываю вас такую информацию фиксировать и хранить. Да, это потребует затрат времени, и совершенно необязательно переводить всю компанию на составление отчетов о работе с контрагентами. Можно установить суммовой порог, начиная с которого, вы будете фиксировать все сведения о контрагенте. А при сумме ниже этого порога вы можете запрашивать у контрагента лишь документы, подтверждающие его легитимность. Но если вы предчувствуете, что из-за этого контрагента у вас может возникнуть спор с налоговой (а для вас он значимый по сумме), либо еще какие-то неприятности (например, средний или высокий риск), но вы решили остановиться именно на нем, то тогда информацию о нем надо фиксировать и сохранять, чтобы потом предъявлять, например, ссылки на сайт, резюме ключевых специалистов и так далее.

Обратите на это важное письмо внимание: скорее всего, оно повлияет на правоприменительную практику, так как обязательно для применения территориальными налоговыми органами России.

Станислав Джаарбеков

Учет договоров условной основной суммы

Периодические платежи

Периодические платежи определяются как «платежи, произведенные или полученные в соответствии с условно основным контрактом, которые подлежат выплате с интервалом в один год или менее в течение всего срока действия контракта». ¹² Налогоплательщики признают периодические платежи по ставке на ежедневной основе в течение налогового года, к которому относится часть платежа. ¹³ Это требование применяется независимо от метода бухгалтерского учета (т.е.ж., наличными или начислением), используемых налогоплательщиком. ¹⁴

Сек. 446 нормативные акты, применимые к договорам с условной основной суммой, касаются только сроков признания платежей, но не касаются конкретно характера этих платежей. Однако вычеты, относящиеся к контрактам с условной основной суммой, включены в правила казначейства в отношении обычных коммерческих расходов. Рег. П. 1.162-1 (b) (8) перекрестные ссылки Рег. П. 1.446-3, в котором рассматриваются сроки вычетов по договорам условной основной суммы.IRS добавила перекрестную ссылку из правил под гл. 162, регулирующих обычные коммерческие отчисления к гл. 446 правил при доработке гл. 446 правил, регулирующих сроки получения доходов и вычетов по контрактам с условной основной суммой. ¹⁵ Кроме того, Меморандум о технических консультациях (TAM) 9730007 Национального офиса IRS постановил, что ежемесячные платежи по товарному свопу, определенному как условный основной контракт, представляют собой периодические платежи, правильно характеризуемые как обычные доходы и расходы.

IRS также выпустило меморандум с рекомендациями по оказанию услуг на местах, в котором был сделан вывод о том, что чистый периодический платеж, произведенный в рамках процентного свопа, подлежит вычету в соответствии с разд. 162 в качестве торговых или деловых расходов, в отличие от вычета в соответствии с разд. 163 как процентные расходы. ¹⁶

IRS обосновало в TAM, что периодические платежи по условному основному контракту не приводят к приросту капитала или убытку, поскольку нет продажи или обмена, как требуется в соответствии с разд. 1222. Это рассуждение согласуется с подходом признания начисления, принятым Разделом.446 правил для периодических платежей, в отличие от подхода распознавания событий, связанного с разд. 1222 требование продажи или обмена основных средств. ¹⁷

Кроме того, правила, определяющие, какие виды доходов и вычетов включаются в определение несвязанного налогооблагаемого дохода от бизнеса (ННБП), различают доход от операций с капиталом и доход от контрактов с условной основной суммой. Например, разд. 512 (b) (5) исключает из UBTI прибыли и убытки от собственности, в значительной степени аналогичной капитальным активам, и Рег.П. 1.512 (b) -1 (a) определяет инвестиционный доход, исключенный из UBTI, и включает доход по контрактам с условной основной суммой.

Непериодические платежи

Непериодические платежи определяются как любой платеж, сделанный или полученный в отношении условного основного договора, который не является ни периодическим платежом, ни платежом при прекращении действия (описано ниже). ¹⁸ По контракту своп часто платеж контрагента налогоплательщику «прекращает» операцию свопа, потому что единственное обязательство контрагента перед налогоплательщиком — это разовый платеж в конце срока свопа, и, таким образом, платеж не производится. тип, предусмотренный обычным определением выходного пособия, обсуждаемого здесь.Поскольку запланированные своповые платежи в конце срока свопа часто не являются ни периодическими, ни выходными платежами, их следует рассматривать как непериодические платежи.

Налогоплательщики признают непериодические платежи в течение срока условно основного контракта таким образом, чтобы это отражало экономическую сущность контракта. ¹⁹ В то время как гл. 446 нормативных актов содержат примеры применения метода экономического начисления для фиксированных или определяемых непериодических платежей, ²⁰ ни в одном из примеров не рассматривается вопрос об условных платежах.Далее преамбула гл. 446 нормативных актов, выпущенных в 1993 году, прямо отмечает отсутствие примеров того, как рассматривать непериодические платежи, размер которых не фиксирован на момент заключения контракта, и IRS запросило предложения по надлежащей методологии обработки условных платежей. ²¹ Хотя в преамбуле говорится, что IRS рассчитывает рассмотреть вопрос об условных платежах в будущих правилах, оно не предоставило ни таких правил, ни каких-либо других административных указаний в соответствии с разд.446 относительно обработки условных непериодических платежей.

Одним из примеров условного платежа налогоплательщику в соответствии с условным основным контрактом является своп-транзакция, основанная как на процентном, так и на товарном индексе, где сумма платежа определяется значением товарного индекса на дату погашения своп. Исходя из исторической волатильности товара, хеджируемого налогоплательщиком, и влияния этой волатильности на сумму платежа, причитающуюся по истечении срока свопа, экономический эффект свопа является условным и не может быть точно определен до заключения сделки. поменять местами.Любые внезапные и значительные изменения товарного индекса непосредственно перед датой погашения свопа могут существенно изменить сумму платежа, причитающуюся налогоплательщику.

Часто условный характер своп-платежа между контрагентом и налогоплательщиком значительно отличается от любого из примеров непериодических платежей, представленных в п. 446 правил. Каждый пример в гл. 446 правил, касающихся непериодических платежей, касается фиксированного непериодического платежа, который подлежит амортизации и учитывается в течение срока операции своп.Никакого начисления в течение срока операции своп не требуется, если экономический результат операции своп не может быть определен до срока погашения из-за (1) условного характера платежного обязательства контрагента и (2), как признало IRS, отсутствие условных непериодических указаний по оплате в гл. 446 правил и продолжающееся отсутствие руководящих указаний по этому вопросу на сегодняшний день. Аналогичным образом, условный характер платежного обязательства контрагента перед налогоплательщиком не позволяет определить, является ли непериодический платеж существенным (и экономической сущностью операции) до срока погашения операции своп.

Непериодические платежи включают премии за предельные и минимальные уровни ²² и обычно требуют признания платежей, связанных с этими соглашениями, в течение срока действия соответствующего соглашения. ²³ Верхний предел и нижний предел, составляющие воротник, могут рассматриваться как отдельный условный основной договор, ²⁴ и чистый непериодический платеж за воротник может амортизироваться в течение срока действия соглашения. ²⁵

Как отмечалось ранее, раздел Sec. Правила 446 прямо не регулируют характер платежей, производимых по договорам с условной основной суммой.Сек. Однако правила 446 действительно используют термины «доход» и «вычет» применительно к непериодическим платежам, в то время как термины «прибыль» и «убытки» используются в отношении выплат при увольнении. ²⁶ Кроме того, IRS в частном порядке постановило, что непериодический платеж приводит к возникновению обычных доходов или расходов. ²⁷

Хотя гл. Правила 446 предполагают, и IRS в частном порядке постановило, что непериодические платежи приводят к обычному доходу или вычетам, эти позиции относятся к непериодическим платежам, произведенным не по истечении срока условного основного контракта, как в случае многих своп-контрактов.Исходя из этого, платеж контрагента налогоплательщику может быть непериодическим платежом по истечении срока своп-операции, который считается обычным доходом для налогоплательщика.

Выплаты при увольнении

Выходной платеж определяется как платеж, сделанный или полученный для аннулирования или уступки всех или пропорциональной части оставшихся прав и обязательств стороны условного основного контракта. ²⁸ Выплаты при расторжении включают платеж, произведенный между первоначальными сторонами контракта (погашение), платеж, произведенный между одной стороной контракта и третьей стороной (уступка), а также прибыль или убыток, реализованные при обмене одной условной контракт на другой.²⁹ Стороны, получающие выплаты при расторжении контракта, признают их в том году, когда договор условной основной суммы погашен, уступлен или обменен. ³⁰

Буквальное прочтение правил предполагает, что любой платеж, который погашает обязательства сторон по условному основному контракту, будет представлять собой платеж при прекращении действия, даже если платеж является не чем иным, как последним платежом в серии периодических платежей, которые составляют договор в зрелости.Поскольку правила, регулирующие выплаты при увольнении, также указывают, что выплаты при увольнении признаются только в том году, в котором они были выплачены, рассмотрение последнего платежа в серии периодических выплат как выплаты при увольнении, а не как периодического платежа, приведет к неверным расчетам, приведенным в примеры в правилах относительно сроков признания периодических платежей. ³¹ Соответственно, лучшая точка зрения состоит в том, что выплаты при увольнении включают выплаты, отличные от регулярно запланированных выплат, причитающихся по истечении срока условного основного контракта.³²

Сделки своп могут разрешить любой из сторон назначить досрочное прекращение своп контрактов. Решение любой из сторон своповой сделки о прекращении контрактов до наступления срока погашения потребует платежей, которые аннулируют права и обязанности между сторонами и должны представлять собой выплаты при прекращении контрактов.

Характер любой экономической прибыли или убытка, признаваемых после прекращения сделки своп, будет зависеть от того, являются ли контракты своп капитальными активами налогоплательщика.Определение «основных средств» включает все активы, принадлежащие налогоплательщику, за исключением определенного исключенного имущества. ³³ Кроме того, суды давно признали, что ценные бумаги, включая контракты на акции и товары, являются капитальными активами в руках инвесторов и трейдеров, а не дилеров по ценным бумагам. ³⁴ Налогоплательщик признает прирост или убыток от капитала при продаже или обмене капитального актива или прекращении прав и обязательств в отношении имущества, которое является капитальным активом в руках налогоплательщика.³⁵

До пересмотра гл. 1234A в 1997 г. существовала значительная путаница в отношении налоговых последствий различных методов аннулирования договорных прав или обязательств между сторонами посредством продажи или обмена, отчуждения, отказа, прекращения или аннулирования, среди других методов. ³⁶ Обеспокоенность по поводу путаницы и административных трудностей, возникших в связи с потенциально различным налоговым режимом, применяемым к этим различным условиям, дала Конгрессу основание требовать, чтобы все операции по погашению с использованием капитальных активов рассматривались как продажа или обмен, приводящие к приросту или убытку капитала.³⁷ Правила гл. 446, требующее, чтобы «прекращение действия» условно основного контракта характеризовалось как платеж за прекращение действия, предшествовало пересмотру разд. 1234A. Однако законодательная цель в поправках к гл. 1234A в 1997 г. привел к выводу, что так называемая выплата за прекращение действия согласно гл. 446 правил должно составлять прекращение согласно гл. 1234A, в результате которого будет проведена продажа или обмен.

Раздвоение деятельности налогоплательщиков

Налогоплательщик может разработать торговую деятельность для получения прибыли от частых сделок на основе краткосрочных движений на торгуемых фьючерсных рынках, в то время как операции своп представляют собой крупные позиции, занятые в течение более длительного периода, например 18 месяцев.Из-за несоответствия между торговлей фьючерсами и сделками своп, IRS может поднять вопрос о том, отражает ли деятельность налогоплательщика две отдельные цели: одна — как торговец ценными бумагами, а другая — как инвестор в своповых сделках. Такой вывод приведет к раздвоению учета налогоплательщиком доходов, прибылей, убытков и вычетов таким образом, что это приведет к существенным ограничениям на уровне партнеров по вычетам и процентным расходам LLC, связанным со сделкой своп.

IRS подняло вопрос о раздвоении в аналогичных обстоятельствах в King . ³⁸ В этом случае налогоплательщиком было физическое лицо, которое в течение ряда лет занималось торговлей или торговлей товарными фьючерсами. Его торговая деятельность в основном включала частые сделки в течение коротких периодов по широкому спектру фьючерсных контрактов на сырьевые товары. Однако в 1978 году он принял физическую поставку большого количества золота в соответствии со 100 длинными фьючерсными контрактами на золото.Поскольку товарные фьючерсные контракты торгуются с маржой, налогоплательщик взял в долг значительную сумму для финансирования покупки и доставки золота. Налогоплательщик держал золото в течение налоговых 1979 и 1980 годов и вычел процентные расходы, понесенные при финансировании покупки золота. IRS утверждало, что проценты, полученные от финансирования золота, подлежат ограничениям на инвестиционные проценты, исходя из теории, что деятельность налогоплательщика по владению золотом в течение двух лет была инвестиционной деятельностью, отдельной от его обычной торговли или бизнеса краткосрочных товаров. торговля фьючерсами.

При определении того, что физическая поставка золота и возникший в связи с этим долг были частью обычной торговли или бизнеса налогоплательщика, суд сначала отметил историческую аномалию, которая позволяет трейдеру заниматься торговлей или бизнесом, приносящим прирост капитала и убытки, а не обычные доходы и убытки. ³⁹ Основываясь на анализе торговой деятельности налогоплательщика, суд легко пришел к выводу, что налогоплательщик был торговцем, а не инвестором в сырьевые товары, и что любой долг, возникший в рамках этого бизнеса, будет вычитаться без учета ограничений по инвестиционным процентам.⁴⁰ Суд пришел к выводу, что физическая поставка золота была частью торговли или бизнеса налогоплательщика, поскольку золото было приобретено в результате поставки по фьючерсным контрактам, с которыми налогоплательщик регулярно имел дело, налогоплательщик периодически принимал поставку товаров и удерживал их в течение определенного периода времени, и налогоплательщик не предпринимал никаких позитивных действий, чтобы отделить или отличить сделку с золотом от его обычного бизнеса. ⁴¹

В поддержку своей позиции IRS предложило дело Reinach , ⁴², в котором самозанятый составитель опционов пут и колл пытался требовать урегулирования обычных, а не капитальных убытков по семи сделкам с опционами, которые были проведены. открываются значительно дольше, чем обычно.В деле Reinach налогоплательщик утверждал, что убытки, понесенные по акциям, удерживаемым по коротким позициям в результате опционных контрактов, должны быть обычными, потому что он держал акции для продажи клиентам в ходе обычной деятельности и, таким образом, они не были капитальным активом. ⁴³ Суд довольно упрощенно отклонил отношение Reinach к фактам King , отметив, что стороны не поднимали вопрос о трейдере или инвесторе в Reinach и что не было представлено никаких оснований для определения того, были ли аналогичные операции с сырьевыми товарами должны быть отделены от торговли или бизнеса торговца сырьевыми товарами.⁴⁴

Ограничение расходов на инвестиционные проценты

Налогоплательщики, не являющиеся корпорациями, могут вычитать расходы по инвестиционным процентам только в пределах своего чистого инвестиционного дохода. ⁴⁵ Инвестиционный доход — это доход от недвижимости, предназначенной для инвестиций. ⁴⁶ Имущество, предназначенное для инвестиций, включает в себя капитальные активы, которые генерируют портфельный доход, и интересы в торговле или коммерческой деятельности, которая не является пассивной деятельностью и в которой налогоплательщик не принимает существенного участия.⁴⁷ Характер статей доходов, прибылей, убытков и вычетов товарищества определяется на уровне товарищества. ⁴⁸ Распределительная доля партнера в расходах по инвестиционным процентам товарищества сообщается партнеру отдельно. ⁴⁹ Хотя недвижимость, предназначенная для инвестиций, включает акции, облигации и другие ценные бумаги, приносящие портфельный доход, такая недвижимость не всегда предназначена для инвестиций. ⁵⁰ Результат был прямо признан в контексте правил ограничения инвестиционного интереса в соответствии с разд.163 (г). ⁵¹ Если торговая деятельность налогоплательщика, в том числе через ООО, определяется как деятельность инвестора, а не трейдера, процентные расходы, уплаченные в связи с ссудой для сделок своп, будут представлять собой инвестиционные процентные расходы, подлежащие ограничения на расходы по инвестиционным процентам.

Заключение

Организации хеджируют рыночные риски по экономическим причинам. Однако в какой-то момент должен быть доступен налоговый консультант, чтобы сообщить заинтересованным сторонам и IRS о налоговых результатах этих закрытых сделок.Налоговые консультанты должны знать сложные условные основные правила контракта, чтобы выполнять свои обязанности. Однако действия, предпринимаемые для хеджирования рыночных рисков, могут быть более эффективными, если участники осведомлены о налоговых правилах. Налоговые консультанты должны быть включены в процесс проектирования, чтобы создать наиболее эффективный механизм хеджирования, используя их знания условных правил основного контракта.

Сноски

¹ Талеб, «Учимся любить изменчивость», The Wall Street Journal (ноябрь.16, 2012), доступно на сайте www.wsj.com.

² Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

³ Рег. П. 1.446-3 (с) (3).

⁴ Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

⁵ Рег. П. 1.446-3 (c) (2) (iii).

⁶ Рег. П. 1.446-3 (с) (4) (ii).

⁷ Рег. П. 1.446-3 (с) (1) (ii).

⁸ ид.

⁹ Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (iii).

¹⁰ Рег.П. 1.446-3.

¹¹ Рег. П. 1.446-3 (e), (f) и (h).

¹² Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

¹³ Рег. П. 1.446-3 (e) (2) (i).

¹⁴ ид.

¹⁵ Т.Д. 8491.

¹⁶ FSA 1998-124.

¹⁷ Рег. П. 1.446-3 (e) (2) (i).

¹⁸ Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

¹⁹ Рег. П. 1.446-3 (е) (2).

²⁰ Рег.П. 1.446-3 (е) (4).

²¹ Т.Д. 8491.

²² Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

²³ Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (iv).

²⁴ Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

²⁵ Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (v) (C).

²⁶ Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (iii) и (v).

²⁷ Письмо IRS 9824026.

²⁸ Рег. П. 1.446-3 (з) (1).

²⁹ ид.

³⁰ Рег. П. 1.446-3 (з) (2).

³¹ Рег. П. 1.446-3 (е) (3).

³² См. FSA 1998-124 и FSA 200145010.

³³ п. 1221.

³⁴ Burnett , 118 F.2d 659 (5-й округ 1941 г.).

³⁵ Сек. 1221 и 1234A.

³⁶ См. Представитель H.R. No. 148, 105-е собрание, 1-е заседание. 451 (1997).

³⁷ ид. на 453, 454.

³⁸ King , 89 т.С. 445 (1987), усл. в результате , 1988-2 C.B. 1.

³⁹ ид. на 457, ссылаясь на Wood , 16 T.C. 213 (1951), усл. в результате , 1951-2 C.B. 4.

⁴⁰ ид. на 463.

⁴¹ ид. в 464—465.

⁴² Reinach , 373 F.2d 900 (2d Cir. 1967).

⁴³ ид. на 902.

⁴⁴ King , 89 T.C. на 466.

⁴⁵ п.163 (г) (1).

⁴⁶ п. 163 (г) (4) (В).

⁴⁷ п. 163 (г) (5) (А).

⁴⁸ Сек. 702 (б).

⁴⁹ п. 702 (а) (7).

⁵⁰ King , 89 T.C. 445 (1987), усл. в результате , 1988-2 C.B. 1.

⁵¹ Ред. 2008-38.

Участники

Рэй Найт — приглашенный профессор практики, а Ли Найт — профессор бухгалтерского учета в Университете Уэйк Форест в Уинстон-Салеме, штат Нью-Йорк.C. Для получения дополнительной информации об этой колонке свяжитесь с г-ном Найтом по адресу [email protected].

Налоговые последствия | UPM.COM

Соблюдение налогового законодательства

В соответствии с налоговой стратегией UPM расположение наших компаний определяется коммерческими и коммерческими соображениями. Помимо строгого соблюдения налогового законодательства и нормативных требований, UPM следует принципу независимости сторон в сделках со связанными сторонами.

UPM обязуется не передавать какую-либо созданную стоимость и не имеет никаких инвестиций в производство или услуги в юрисдикциях, определенных Советом Европейского Союза как не сотрудничающие юрисдикции для целей налогообложения или в любых аналогичных юрисдикциях с соблюдением секретности.

Комитет по аудиту Совета директоров UPM отвечает за надзор за управлением налоговыми рисками в рамках наших процессов управления рисками. Служба внутреннего контроля и управления рисками UPM регулярно проверяет налоговые риски и обновляет систему контроля вместе с налоговой службой. Более тщательный анализ налоговой практики клиентов и поставщиков является частью наших процессов управления рисками контрагента.

Налоговая стратегия UPM подкреплена внутренними инструкциями, сравнительным анализом передовой практики и соответствующими средствами внутреннего контроля.Налоговые вопросы регулируются нашей налоговой службой, которая дополняется сторонними налоговыми службами в соответствии с местными налоговыми требованиями, требованиями к подаче документов и другими требованиями.

В соответствии с налоговой стратегией UPM мы обязуемся предоставлять всю необходимую информацию налоговым органам или другим аналогичным органам, чтобы обеспечить правильную обработку транзакций в отношении налогообложения и во избежание любых серьезных налоговых споров на Поздняя дата. Предварительные решения или аналогичные гарантии применяются для подтверждения налоговых допущений, сделанных в отношении значительных операций или неопределенных налоговых позиций.

Мы стремимся прозрачно и активно сотрудничать с налоговыми органами и ценим диалог с другими важными заинтересованными сторонами по вопросам налогообложения. В Финляндии UPM сотрудничает с Управлением крупных налогоплательщиков Финляндии.

Канал UPM Report Misconduct можно использовать для сообщения о любых проблемах, связанных с несоблюдением налоговой стратегии UPM.

Примеры налоговых заявлений получателя платежа от контрагента

, относящиеся к

Налоговые заверения получателя платежа

Налоговые заявления получателя платежа Каждое заявление, указанное в Приложении как сделанное для целей настоящего Раздела 3 (f), является точным и достоверным.

Налоговые представительства плательщиков Для целей Раздела 3 (e) настоящего Соглашения, Сторона A и Сторона B будут делать следующие заявления: Это не требуется никаким применимым законодательством, как это было изменено практикой любого соответствующего правительства. налоговый орган любой Соответствующей юрисдикции производить любые вычеты или удержания в счет или в счет любого Налога из любого платежа (кроме процентов в соответствии с Разделами 2 (e), 6 (d) (ii) или 6 (e) настоящего Соглашения) быть переданным другой стороне в соответствии с настоящим Соглашением.Делая это заявление, он может полагаться на (i) точность любого заявления, сделанного другой стороной в соответствии с Разделом 3 (f) настоящего Соглашения, (ii) удовлетворение (я) согласия другой стороны, содержащегося в Раздел 4 (a) (i) или 4 (a) (iii) настоящего Соглашения, а также точность и эффективность любого документа, предоставленного другой стороной в соответствии с Разделом 4 (a) (i) или 4 (a) (iii) настоящего Соглашения; и (iii) удовлетворение согласия другой стороны, содержащегося в Разделе 4 (d) настоящего Соглашения, при условии, что это не будет нарушением этого заявления, если полагается на пункт (ii), а другая сторона не предоставить форму или документ в соответствии с Разделом 4 (а) (iii) настоящего Соглашения по причине существенного ущерба его правовому или коммерческому положению.

Налоговое представление плательщика Каждое заявление, указанное в Приложении как сделанное им для целей настоящего Раздела 3 (е), является точным и достоверным.

Налоговые заявления Не применимо

Нет налоговых заявлений ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ЯВНЫХ ЗАЯВЛЕНИЙ И ГАРАНТИЙ ПОКУПАТЕЛЯ И ATA, ИЗЛОЖЕННЫХ В СТАТЬЕ IV, КАЖДЫЙ СОСТАВНИК ЗАЯВЛЯЕТ И ГАРАНТИРУЕТ ИНФОРМАЦИЮ, ЧТО ЭТО НЕ РЕГУЛИРУЕТ. МАТЕРИАЛ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЙ ПОКУПАТЕЛЕМ ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМИ, УСТНОЙ ИЛИ НАПИСАННОЙ, ЯВНОЙ ИЛИ ПОДРАЗУМЕВАЕМЫЙ, ЛЮБОГО ХАРАКТЕРА, В ОТНОШЕНИИ ЛЮБЫХ НАЛОГОВЫХ ВОПРОСОВ, ВКЛЮЧАЯ, БЕЗ ОГРАНИЧЕНИЙ, НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕВОДА НАЛОГООБРАЗОВАНИЯ, СВЯЗАННОГО С ПЕРЕВОДОМ НАЛОГООБРАЗНОЙ ПЕРЕДАЧИ ИЛИ ПЕРЕВОДА .

Налоговое представительство Получатель гранта рассмотрел со своими налоговыми консультантами федеральные, государственные, местные и иностранные налоговые последствия операций, предусмотренных настоящим Соглашением о присуждении контракта. Получатель гранта полагается исключительно на таких консультантов, а не на какие-либо заявления или представления Компании или любого из ее агентов. Получатель гранта понимает, что он или она (а не Компания) несет ответственность за любые налоговые обязательства, которые могут возникнуть в результате операций, предусмотренных Соглашением о присуждении контракта.

Письма о представлении налоговых деклараций (a) Компания должна (i) приложить все разумные усилия для получения или обеспечения предоставления, в зависимости от обстоятельств, заключения юрисконсульта, указанного в Разделе 8.2 (e), (ii), доставить Polsinelli PC, советник Компании, и Hogan Lovells US LLP, юрисконсульт Park или другой юрисконсульт, описанный в Разделе 8.2 (e) и Разделе 8.3 (e), соответственно, письмо с налоговым представлением, датированное Датой закрытия и подписанное должностным лицом каждой из Компании, ОП Компании, RP Holdings Trust и CHSP DC Holding Trust по форме и содержанию, которые ранее были предоставлены таким юристом и разумно приемлемы для такого юриста, и такие заявления могут быть предметом таких изменений и модификаций. с ранее предоставленного языка, если Polsinelli PC, Hogan Lovells US LLP или другой юридический консультант, описанный в Разделе 8, сочтут необходимым или целесообразным.2 (e) и Раздел 8.3 (e), и должны быть разумно приемлемы и одобрены Park и Компанией, соответственно (в любом случае, такое одобрение не может быть необоснованно обусловлено, отказано или отложено), содержащее заявления Компании и ОП Компании или целей предоставления заключений, описанных в Разделе 8.2 (e) и Разделе 8.3 (e), и (iii) доставить Hogan Lovells US LLP, юрисконсульту Park и Polsinelli PC, юрисконсульту Компании или другому юрисконсульту описано в Разделе 8.2 (e) и Разделе 8.3 (e), соответственно, письма о представлении налоговых деклараций, датированные датой вступления в силу Формы S-4 и Датой закрытия, соответственно, и подписанные должностным лицом Компании и ОП Компании, по форме и содержанию, которые должны быть взаимно согласованы с Компанией и Парком, содержащие заявления Компании и ОП Компании, которые будут разумно необходимыми или уместными, чтобы позволить Polsinelli PC или другому юрисконсульту, описанному в Разделе 8.2 (e), вынести заключение о дате вступления в силу Форма S-4 и в Дату закрытия, соответственно, как описано в Разделе 8.2 (е).

Порядок выплаты налоговых возмещений и налоговых льгот В отсутствие каких-либо изменений в налоговом режиме в соответствии с Кодексом или другим применимым налоговым законодательством,

Инвестиционные и налоговые представительства В связи с покупкой Акций Покупатель представляет Компании следующие:

Статус кредиторов; Налоговая документация (i) Любой Кредитор, имеющий право на освобождение от уплаты налога у источника выплаты или уменьшение налога у источника в отношении платежей, произведенных по любому Кредитному документу, должен доставить Заемщику и Административному агенту в то время или в сроки, которые разумно запрошены Заемщиком или Административный агент, такая должным образом заполненная и оформленная документация, обоснованно запрошенная Заемщиком или Административным агентом, позволяющая производить такие платежи без удержания или по сниженной ставке удержания.Кроме того, любой Кредитор, по обоснованному запросу Заемщика или Административного агента, должен предоставить такую другую документацию, предписанную применимым законодательством или разумно запрошенную Заемщиком или Административным агентом, которая позволит Заемщику или Административному агенту определить, действительно ли на такого Кредитора распространяются требования о дополнительном удержании или предоставлении информации. Невзирая ни на что в предыдущих двух предложениях об обратном, завершение, оформление и предоставление такой документации (кроме такой документации, указанной в Разделе 3.01 (e) (ii) (A), (ii) (B) и (ii) (D) ниже) не требуется, если, по разумному суждению Кредитора, такое завершение, исполнение или представление приведет к тому, что такой Кредитор получит какие-либо существенные невыплаченные расходы. затрат или расходов или может нанести существенный ущерб правовому или коммерческому положению такого Кредитора.

Определение контрагента по налоговой аренде | Law Insider

Связано с

Контрагент по налоговой аренде

Договор аренды в рассрочку означает договор аренды, который разрешает или требует, чтобы поставка товаров отдельными партиями принималась отдельно, даже если договор аренды содержит пункт «каждая поставка осуществляется отдельный договор аренды »или его аналог.

Договор аренды означает полное юридическое обязательство, вытекающее из договора аренды, на которое распространяется действие данной статьи и любых других применимых норм права. Если контекст явно не указывает иное, термин включает договор субаренды.

Контрагент по хеджированию означает Кредитора, Административного агента или любого из аффилированных лиц Кредитора или Административного агента (на момент заключения соглашения о хеджировании), которые заключили соглашение о хеджировании с целью хеджирования обязательств по процентным ставкам и / или любые риски, связанные с обменным курсом и / или ценами на товары, при условии, что она стала стороной, или путем оформления дополнительного подтверждения о том, что обеспеченная сторона банка согласилась быть связанной условиями Соглашения о Первом межкредиторском залоге в качестве контрагента по хеджированию .

Контрагент по свопу означает каждого Допустимого контрагента по свопу, с которым траст заключил или позже заключит соглашение о процентной ставке или валютном свопе для частичного хеджирования базисных и / или валютных рисков, связанных с примечаниями об изменении процентной ставки.

Приемлемый контрагент означает любого контрагента по Соглашению о пределе процентной ставки, который имеет и будет поддерживать до истечения срока применимого Соглашения о пределе процентной ставки рейтинг долгосрочного необеспеченного долга не ниже «A +» от S&P и «Aa3». »От Moody’s, рейтинг которого не должен включать букву« t »или иным образом отражать риск прекращения контракта, и в иных отношениях приемлем для Кредитора.

Контрагент с ограничением по процентной ставке Контрагент Доверительного фонда дополнительной процентной ставки по Соглашению о потолке процентной ставки, а также любой правопреемник по интересам или правопреемнику. Первоначально контрагентом по кэпу будет ABN AMRO Bank, N.V. Квитанции о замене кэпа: как определено в Разделе 5.09 (b). Счет квитанций о замене крышки: Как определено в Разделе 5.09 (b).

центральный контрагент означает лицо или компанию, которая встает между контрагентами по сделкам с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами на одном или нескольких финансовых рынках, действуя функционально как покупатель для каждого продавца и продавец для каждого покупателя или контрагента для каждой стороны;

Поставщик верхнего предела означает стороннее финансовое учреждение, одобренное Кредитором, которое является контрагентом по любому Соглашению о ограничении или замене верхнего предела.

Допустимый контрагент означает для целей Документа о кредитной поддержке Соответствующее предприятие с обязательными рейтингами S&P Second Trigger.

Провайдер свопов Провайдер свопов в соответствии с Соглашением о свопе либо (а) имеет право получать платежи от Дополнительного процентного траста, либо (б) требуется производить платежи в Дополнительный процентный траст, в любом случае в соответствии с условиями свопа Соглашение и любой правопреемник в интересах или уступке. Первоначально Поставщиком свопа будет филиал Deutsche Bank AG в Нью-Йорке.

Соглашение о переуступке залога с максимальной процентной ставкой означает, что определенное Соглашение о переуступке обеспечения с максимальной процентной ставкой, датированное датой настоящего Соглашения, подписанное Заемщиком в связи с Займом в пользу Кредитора, может быть изменено, пересматриваются, заменяются, дополняются или иным образом изменяются время от времени.

Приложение к аренде Дополнение к аренде № 1 (Federal Express Corporation Trust № N678FE) должно быть датировано Датой поставки, по существу в форме Приложения А к договору аренды.

Производный контрагент означает любую сторону любого Производного соглашения, кроме Эмитента или Доверительного управляющего по договору.

Допустимый контрагент по свопу означает лицо, которое может быть аффилированным лицом агента ремаркетинга, занимающееся бизнесом по заключению контрактов с производными финансовыми инструментами, которое удовлетворяет Условиям рейтингового агентства.

Поставщик обеспеченного свопа означает (i) Кредитора или Аффилированное лицо Кредитора (или Лицо, которое было Кредитором или Аффилированным лицом Кредитора во время исполнения и доставки Контракта о процентной ставке), которые заключили Контракт с обеспеченной процентной ставкой с Заемщиком или (ii) Лицо, с которым Заемщик заключил Контракт с Обеспеченной процентной ставкой, предоставленный или организованный GE Capital или аффилированным лицом GE Capital, и любым их правопреемником.

Аренда с обслуживанием означает любую договоренность, в соответствии с которой Владелец или Разрешенный арендатор соглашается предоставить самолет, планер или любой двигатель третьей стороне, в соответствии с которой самолет, планер или двигатель всегда находятся под оперативным контролем Владельца или Разрешенный арендатор при условии, что обязательства Владельца по Доверительному соглашению будут оставаться в полной силе, несмотря на любые такие договоренности.

Соглашение о расширении кредита означает Соглашение между Продавцами, Главным обслуживающим лицом, Доверительным управляющим и Поставщиком расширенного кредита в отношении Расширения кредита.

Соглашение о хеджировании процентов означает Контракт о хеджировании между Заемщиком и одним или несколькими финансовыми учреждениями, предусматривающий обмен номинальными процентными обязательствами между Заемщиком и таким финансовым учреждением или ограничение процентной ставки по любой задолженности Заемщика.

Аренда Оборудования означает Договор на аренду Оборудования или на покупку Оборудования по условному соглашению о продаже или сохранении правового титула.

Гарантия платежа означает, если применимо, определенную Гарантию (Платеж) с четной датой по настоящему документу, выполненную Гарантом в пользу Кредитора, поскольку она может быть исправлена, пересмотрена, заменена, дополнена или иным образом изменена время от времени до время.

Уступка договора аренды от 19 мая 2010 года между Международной финансовой корпорацией по аренде в качестве Цедента, Wilmington Trust Company, действующей не в индивидуальном качестве, а исключительно в качестве доверительного управляющего, в качестве Цессионария и ***, в качестве арендатора. Договор аренды воздушного судна от 24 января 2005 г. между ILFC Ireland Limited в качестве Арендодателя и *** в качестве Арендатора.

Поставщик соглашения о хеджировании означает любое Лицо, которое заключает соглашение о обеспеченном хеджировании с Кредитной стороной или любой из ее Дочерних компаний, что разрешено Разделом 6.1 (e) если такое Лицо является Кредитором, Аффилированным лицом Кредитора или любым другим Лицом, которое было Кредитором (или Аффилированным лицом Кредитора) в любое время (или чье Аффилированное лицо перестало быть Кредитором) в соответствии с Кредитное соглашение; при условии, что в случае Соглашения о обеспеченном хеджировании с Лицом, которое больше не является Кредитором, такое Лицо будет считаться Поставщиком соглашения о хеджировании только до указанной даты погашения (без продления или возобновления) такого Соглашения о обеспеченном хеджировании.

Утвержденный контрагент означает (а) любого Кредитора или любое Аффилированное лицо Кредитора и (б) любое другое Лицо, чей долгосрочный рейтинг приоритетного необеспеченного долга составляет A- / A3 от S&P или Moody’s (или их эквивалента) или выше.

Соглашение об оплате означает письменное соглашение, заключенное между городом и квалифицированным контрагентом, как это разрешено любыми применимыми законами штата, с целью управления или уменьшения подверженности города колебаниям или уровням процентных ставок, или для другие цели управления процентными ставками, инвестициями, активами или обязательствами, и который предусматривает (i) обмен платежами на основе процентных ставок, верхних или нижних пределов таких платежей; (ii) варианты таких платежей; (iii) любое сочетание вышеперечисленного; или (iv) любое подобное устройство.Соглашение об оплате может быть заключено как на текущей, так и на перспективной основе. Соглашение об оплате должно быть заключено в связи с (или в связи с) выпуском, получением или хранением определенных облигаций, векселей, ожидаемых облигаций, коммерческих ценных бумаг или других обязательств по заемным деньгам (которые могут включать аренду, договоры покупки в рассрочку). или другие аналогичные финансовые соглашения или сертификаты об участии в любом из вышеперечисленных).

Контрагент по валютному свопу означает неаффилированную третью сторону в качестве контрагента по валютному свопу по Соглашению о валютном свопе или любого правопреемника или заменяющего Контрагента по валютному свопу время от времени.

Соглашения об увеличении кредита в совокупности означает любые документы, инструменты, гарантии или соглашения, заключенные Эмитентом, любой из его дочерних компаний с ограниченным доступом или любой организацией секьюритизации с целью предоставления кредитной поддержки (что является разумно обычным, как определено Эмитентом высшее руководство) в отношении любой Разрешенной задолженности по финансированию или Разрешенной задолженности по секьюритизации.

Microsoft Word — DMSDR1S- # 4545822-v2-Working_Paper__Taxing_Financial_Transactions__An_Assessment_of_Administrative_Feasibility_

% PDF-1.4 % 201 0 объект > эндобдж 196 0 объект > поток 1Bapplication / pdf

Microsoft Word — DMSDR1S- # 4545822-v2-Working_Paper__Taxing_Financial_Transactions__An_Assessment_of_Administrative_Feasibility_

нханебуби

2011-08-05T06: 05: 54-04: 00PScript5.dll Версия 5.2.22011-08-05T11: 53: 56-04: 002011-08-05T11: 53: 56-04: 00Acrobat Distiller 9.4.5 (Windows) uuid: cb1c5be6-6df7-48cc-8c9a-7d4d9b9e2f65uuid: df9c6cf4-ba33-4add-bbb9-8cfc834ff601 конечный поток эндобдж 187 0 объект > эндобдж 189 0 объект > эндобдж 190 0 объект > эндобдж 191 0 объект > эндобдж 192 0 объект > эндобдж 193 0 объект > эндобдж 194 0 объект > эндобдж 195 0 объект > эндобдж 160 0 объект > / ExtGState> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text] >> / Rotate 0 / Type / Page >> эндобдж 163 0 объект > / ExtGState> / Font> / ProcSet [/ PDF / Text] >> / Rotate 0 / Type / Page >> эндобдж 226 0 объект > поток HWs ۾ ~ _ Ԍ 藎 ĉF3df

Административные меры для облегчения подачи заявлений о налоговых льготах у источника

Резюме

Кризис со здоровьем, вызванный COVID-19, поставил беспрецедентную нагрузку на способность правительств и налогоплательщиков вести нормальную деятельность.Трансграничные процедуры освобождения от уплаты налогов, часто основанные на бумажных документах, являются одной из областей, которая особенно пострадала, создавая проблемы для налогоплательщиков, финансовых учреждений и налоговых администраций. Этот документ содержит административные меры, которые юрисдикция источника и юрисдикции резидентства может рассмотреть возможность принятия для согласованного управления процедурами освобождения от уплаты налога у источника выплаты.

1. Общие сведения

В этом отношении в настоящей записке представлены рекомендации по передовой практике в отношении административно осуществимых мер, которые юрисдикции источника и страны проживания могут рассмотреть возможность принятия для согласованного управления процедурами освобождения от удерживаемого налога.

2. Обзор процедур трансграничных налоговых льгот

В большинстве стран подоходный налог взимается с дивидендов и процентных выплат.1 В отношении таких выплат инвесторам, резидентам стран-участниц договора, налоговые права разделяются между страной источника и страной резидентства, и поэтому инвесторы могут иметь право на более низкую ставку удерживаемого налога или освобождение от налога в стране источника в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения. Применимые процедуры судебной защиты различаются в зависимости от юрисдикции, однако большинство из них попадают в одну из двух категорий (при этом многие юрисдикции применяют обе одновременно):

Помощь у источника процедуры, когда договорные права или исключения применяются, когда лежащие в основе Выплата дивидендов / процентов производится при условии, что вся необходимая информация доступна налоговому агенту (часто эмитенту или суб-хранителю в стране происхождения).
Процедуры возврата , которые включают в себя взыскание чрезмерно удержанных налогов из налоговых органов страны происхождения.

Порядок реализации процедур оказания помощи также различается в разных странах. Многие страны по-прежнему полагаются на традиционные процедуры сертификации на бумажных носителях, включая требование к налогоплательщикам предоставлять свидетельства о резидентстве, выданные налоговой администрацией страны проживания налогоплательщика, в качестве доказательства права на льготы по соглашению.В свете соблюдения и административных проблем, связанных с такими процедурами2, некоторые страны модернизировали свои процедуры, приняв альтернативные доказательства права инвесторов на налоговые льготы, чем свидетельства о резидентстве (например, самосертификация инвестора и информация, собранная в соответствии с процедурами AML / KYC), и полагаться на электронную, а не на бумажную информацию. В том же духе в январе 2013 года ОЭСР опубликовала систему авторизованного посредника (AI) TRACE, предназначенную для устранения административных барьеров, влияющих на способность портфельных инвесторов претендовать на льготы по соглашению.

Несмотря на это, многие юрисдикции продолжают полагаться на традиционные процедуры, основанные на ежегодном представлении и проверке бумажной документации. Хотя такие процедуры уже приводят к значительному административному бремени для инвесторов, финансовых учреждений и налоговых администраций, кризис в области здравоохранения, связанный с COVID-19, усугубил ситуацию и создал дополнительные проблемы.

3. Особенности процедур трансграничных налоговых льгот, которые вызывают проблемы в связи с кризисом со здоровьем, связанным с COVID-19

Три особенности трансграничных процедур освобождения от удерживаемых налогов представляют особые проблемы в контексте кризиса со здоровьем COVID-19:

и.Годовые свидетельства о налоговом резидентстве и заверение форм налоговых льгот по странам проживания

Как упоминалось выше, для многих процедур освобождения от уплаты налогов требуется свидетельство о налоговом резидентстве, выданное налоговой администрацией страны проживания налогоплательщика. Это может быть либо свидетельство на специальной форме договорных льгот, предписанной страной источника, либо отдельное свидетельство, выданное налоговым органом. Как правило, свидетельство о резидентстве должно быть выдано в том налоговом году, в котором были выплачены соответствующие дивиденды или проценты.Кроме того, некоторые страны дополнительно требуют, чтобы информация (включая новые свидетельства о налоговом резидентстве) предоставлялась в отношении каждой даты платежа и, в случае процедур оказания помощи у источника, до даты платежа.

В результате глобальной реакции на COVID-19 ряд налоговых администраций, ответственных за выдачу свидетельств о налоговом резидентстве, приняли меры по защите своих сотрудников, что привело к закрытию офисов и удаленной работе. Это может повлиять на способность налоговой администрации выдавать свидетельства о налоговом резидентстве в физической форме или удостоверять формы возврата.

Кроме того, налоговые администрации обычно могут выдавать свидетельства о резидентстве только тем налогоплательщикам, которые подали налоговую декларацию за соответствующий период. Однако во время кризиса COVID-19 многие налоговые администрации продлили сроки подачи налоговых деклараций, а обработка налоговых деклараций часто задерживается, что приводит к последующим задержкам в выдаче свидетельств о налоговом резидентстве.

ii. Требования к бумажным формам налоговых льгот по странам происхождения

Текущие процедуры, требующие подачи бумажных форм налоговых льгот, приводят к значительным административным нагрузкам как для инвесторов, так и для финансовых учреждений и налоговых администраций.Это связано с тем, что публично торгуемые ценные бумаги обычно хранятся через несколько уровней финансовых учреждений, включая местные банки, глобальных хранителей и центральные депозитарии ценных бумаг. В результате бумажная документация по отдельным инвесторам должна передаваться через цепочку посредников налоговому агенту в стране происхождения.

Кризис со здоровьем, вызванный COVID-19, усугубил ситуацию и создал дополнительные проблемы. Действительно, механизмы удаленной работы, внедренные финансовыми учреждениями, затрудняют для их сотрудников получение, проверку и обработку бумажных форм, что приводит к процедурным проблемам и задержкам в цепочке посредников, через которые физическая документация должна пройти, прежде чем она будет подана в налоговую службу страны-источника. администрация.

iii. Другие процедурные требования

Есть страны происхождения, где свидетельства о налоговом резидентстве и другая налоговая документация не только должны быть предоставлены в подписанной физической форме, но также должны быть должным образом заверены нотариусом или консульством или иметь штамп Гаагского апостиля. Это означает, что один человек должен физически подписать документ влажными чернилами, а другой человек в том же месте должен подтвердить его подлинность, и что документ был подписан добровольно.Из-за ограничений, введенных в связи с COVID-19, инвесторы могут не иметь возможности встретиться с нотариусом или получить доступ в консульство для соблюдения таких процедурных требований.

4. Влияние на инвесторов и налоговую администрацию

В свете вышеупомянутых ограничений инвесторам, возможно, придется отказаться от налоговых льгот, в частности, в отношении льгот при установлении источника. В качестве альтернативы инвесторы, которые в обычных обстоятельствах могли бы претендовать на льготы по договору у источника, теперь могут быть обязаны требовать такие льготы через процедуру возврата.Это может привести к необычно большому количеству требований о возмещении, которые налоговые администрации в странах происхождения могут быть не в состоянии обработать. Кроме того, запросы на возмещение могут быть оставлены неоткрытыми до тех пор, пока не будут возобновлены офисные услуги. Это создает уровень неопределенности в процедуре налоговых льгот, в частности, когда получение требования о возмещении не подтверждается налоговой администрацией. Действительно, в таких случаях финансовому учреждению или инвестору, возможно, придется оценить, следует ли повторно отправить пакет возврата, с риском непреднамеренной подачи дублирующего требования о налоговых льготах, что может привести к освобождению от двойного налогообложения, расследованию случаев мошенничества и в потенциальных потерях доходов для правительств.Эта неопределенность в процедурах возврата может в дальнейшем привести к запуску ресурсоемких запросов MAP между юрисдикцией источника и юрисдикции проживания.

5. Рекомендации по передовому опыту

Кризис в области здравоохранения, связанный с COVID-19, вероятно, потребует времени для полного разрешения. В этом свете, а также с учетом растущего числа невыполненных требований о возмещении налогов, которые должны быть рассмотрены налоговыми администрациями, и потенциальной необратимой потери льгот для некоторых налогоплательщиков, можно было бы рассмотреть возможность принятия мер для обеспечения постоянной эффективности и целостности процессов подачи претензий по налоговым льготам у источника выплаты. , что выгодно как налоговым администрациям, так и инвесторам.

На этом фоне в этом разделе излагаются некоторые временные меры, которые страны проживания и страны происхождения могут рассмотреть возможность принятия для решения проблем, указанных выше. Конечно, признается, что набор мер для страны будет зависеть от типа применяемых в ней процедур удержания налога, а также от того, могут ли временные меры быть введены с помощью административных процедур или потребуют изменения закона.

и. Льготные периоды для свидетельств о налоговом резидентстве

Страны происхождения, которые обычно требуют свидетельства о резидентстве, выданные в год соответствующего платежа, могли бы рассмотреть возможность введения льготных периодов, которые позволили бы инвесторам подавать иски о возмещении убытков у источника или требовать возмещения, используя самые последние свидетельства о резидентстве до тех пор, пока не пройдут негативные последствия кризиса здоровья COVID-19 для налоговой администрации и не будет ликвидировано отставание в запросах сертификатов.

Ряд стран уже ввели временные льготные периоды в течение 2020 года, чтобы позволить иностранным инвесторам подавать иски, используя свои самые последние свидетельства о резидентстве за предыдущий год. Чтобы снизить потенциальные риски злоупотреблений, юрисдикции могут дополнить такие меры дополнительными условиями. Например, юрисдикции могут предписывать срок действия свидетельства о налоговом резидентстве для подтверждения налогового резидентства для целей освобождения от уплаты налога, требовать, чтобы свидетельство о налоговом резидентстве за соответствующий налоговый год было подано в установленный срок, или требовать доказательства того, что такой сертификат был уже запрошен на основании разумных ожиданий, что он должен быть предоставлен.Кроме того, некоторые юрисдикции проинструктировали соцработников проявлять осмотрительность и повышенную гибкость, если заявитель не может предоставить необходимую документацию вовремя из-за пандемии.

ii. Разумное доверие к информации о счете

Страны происхождения, которые обычно требуют, чтобы налоговые агенты обладали свидетельством о текущем резидентстве, чтобы снизить ставки удержания до тех, которые установлены в применимом налоговом соглашении, могут рассмотреть возможность разрешения налоговым агентам в их юрисдикции применять соглашение ставка удержания, если они сделали это для конкретного налогоплательщика в предыдущем году, финансовое учреждение, в котором налогоплательщик держит свои инвестиции, удостоверяет, что в информации, относящейся к счету, нет существенных изменений (например,грамм. Информация о AML / KYC), которая будет указывать на изменение налогового резидентства, и налогоплательщик самостоятельно подтверждает свое налоговое резидентство или что такого изменения не было. Во многих случаях финансовое учреждение, в котором налогоплательщик держит ценные бумаги, уже будет иметь большую часть этой информации, например, если оно является подотчетным финансовым учреждением в соответствии с Общим стандартом отчетности.

iii. Электронная документация

Страны происхождения могут рассмотреть вопрос о принятии цифровых сертификатов налогового резидентства, а также подписанных и заверенных форм налоговых льгот в качестве временной или постоянной меры.3

Некоторые страны уже ввели цифровые альтернативы принятию физических (бумажных) документов для подачи заявления о налоговых льготах, включая отсканированные или подписанные электронным способом формы освобождения от налогов и свидетельства о налоговом резидентстве, на временной или постоянной основе. Внедряя такие процедуры, многие также ввели меры по усилению безопасности, чтобы предотвратить мошенничество и обеспечить удобство налоговым администрациям своих контрагентов. Другие обязались принимать электронную документацию до получения оригиналов документов.

Кроме того, некоторые юрисдикции резидентов полагались на существующие порталы электронных услуг или расширяли их использование, чтобы упростить выдачу свидетельств о налоговом резидентстве, в том числе в электронной форме.

Вставка 1. Выдача защищенных цифровых сертификатов налогового резидентства

В Испании налогоплательщики могут запросить электронные сертификаты налогового резидентства, выпущенные в формате PDF, содержащие безопасный проверочный код (CSV), который гарантирует целостность документа. Чтобы стимулировать использование электронных сертификатов налогового резидентства во время COVID-19, Испания проинформировала страны-источники о системе и добавила к сертификатам пояснительный документ на испанском и английском языках, подробно объясняющий гарантии, предлагаемые CSV, а также этапы процедура подтверждения достоверности налоговых сертификатов, выданных Испанским налоговым агентством (AEAT) и представленных налогоплательщиками в другие налоговые органы.
В Индонезии налогоплательщики могут запросить электронные свидетельства о налоговом резидентстве онлайн. Свидетельство о резидентстве выдается менее чем за пять дней, если налогоплательщик подал годовую налоговую декларацию за два предыдущих финансовых года и соответствует определенным административным требованиям. Партнеры по договору и налоговые агенты могут проверить действительность сертификата налогового резидента, отсканировав штрих-код, включенный в сертификат.
В Мексике свидетельства о налоговом резидентстве выдаются в электронном виде, и их можно проверить с помощью QR-кода.

Источник: Налоговое управление Испании (2021 г.), Налоговое управление Индонезии (2021 г.) и Налоговое управление Мексики (2021 г.).

iv. Приостановление апостилирования и других подобных требований

Страны происхождения, в которых требуется апостилирование, нотариальное заверение или легализация документации для применения льготы по налогу у источника, могут рассмотреть возможность приостановления этого требования.

v. Внешние коммуникации

Страны, реализующие любые меры по смягчению воздействия COVID-19 на процесс освобождения от уплаты налогов, должны объявить об этом публично, чтобы налоговые агенты, хранители и инвесторы знали и, таким образом, могли применять применимые правила в отношении своевременная основа.

Налоговый кредит США стимулирует инвестиции в улавливание и хранение углерода

Мир в переходный период
Наши взгляды на меняющуюся динамику в энергетике, ESG, финансах, глобализации и политике США.

Федеральное правительство США предоставляет налоговые льготы налогоплательщикам, которые улавливают и хранят или используют углекислый газ и окись углерода в соответствии с правилами, изложенными в разделе 45Q Налогового кодекса 1986 года с поправками и Постановлениями о казначействе в соответствии с ним.Цель состоит в том, чтобы стимулировать инвестиции в проекты по улавливанию и хранению углерода (CCS).

Налоговый кредит за 45 квартал несколько раз увеличивался с момента его первоначального учреждения в 2008 году, последний раз в конце декабря 2020 года (подробности см. На боковой панели «Эволюция налогового кредита по Разделу 45 квартал»). Инвесторы положительно отреагировали на текущие правила, которые могут помочь разблокировать значительные инвестиции в CCS в будущем.

Закон о двухпартийном бюджете 2018 года внес ряд важных изменений в Раздел 45Q, которые сделали эти кредиты более привлекательными для инвесторов.Он расширил Раздел 45Q, чтобы охватить как диоксид углерода, так и оксид углерода. Он устранил ограничения на общие кредиты, доступные на рынке, а для некоторых типов налогоплательщиков он снизил пороговые значения для количества углерода, которое должно было быть уловлено в данном году.

В нем уточняется, на какой срок будут доступны кредиты — 12 лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию оборудования для улавливания углерода, — что обеспечивает большую уверенность для инвесторов. И что важно, это увеличило стоимость кредитов Раздела 45Q.

В 2020 году и в начале 2021 года Министерство финансов США и Налоговая служба опубликовали руководство, в котором были рассмотрены многие остающиеся нерешенными вопросы о том, как работает кредит, что придает дополнительную уверенность инвесторам. Что касается разработки проекта, руководство в целом аналогично руководству, ранее предоставленному для проектов ветровой и солнечной энергии.

Кроме того, 27 декабря 2020 года президент Трамп подписал Закон 2020 года о гарантиях налогоплательщиков и освобождении от уплаты налогов в случае стихийных бедствий, также известный как «Закон о расширении», который расширяет налоговый кредит по Разделу 45Q на проекты, строительство которых начнется до 1 января. , 2026 г. (продление на два года по сравнению с первоначальной датой 1 января 2024 г.).

В оставшейся части этой статьи мы даем подробный обзор текущего состояния налоговой льготы по Разделу 45Q, чтобы помочь налогоплательщикам понять, как они могут ею воспользоваться.

РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА РАЗДЕЛА 45Q

Стремясь стимулировать дополнительные инвестиции в проекты по улавливанию и улавливанию углерода, в 2008 году Конгресс добавил Раздел 45Q в Налоговый кодекс. В своей первоначальной форме Раздел 45Q предусматривал налоговый кредит за каждую метрическую тонну квалифицированного углекислого газа, уловленного и либо утилизированного в безопасном геологическом хранилище, либо для использования в определенных целях, например, в качестве третичного нагнетателя в связи с определенными процессами добычи нефти или природного газа.Однако такие кредиты были предоставлены только для первых 75 миллионов тонн квалифицированного углекислого газа, уловленного всеми проектами. Поскольку каждый налогоплательщик, претендующий на кредиты по Разделу 45Q, должен был уловить не менее 500 000 метрических тонн квалифицированного углекислого газа за один налоговый год, ожидалось, что ограничение программы будет быстро достигнуто.

Относительно низкая стоимость первоначального кредита по Разделу 45Q и ограничение программы на 75 миллионов тонн остановили интерес к развивающимся проектам, претендующим на получение кредита.В частности, неопределенность в отношении суммы кредитов Раздела 45Q, остающихся доступными в любой момент времени для конкретного проекта (из ограниченного общего пула в 75 миллионов тонн диоксида углерода, из которого могут быть получены кредиты), значительно снизила стоимость налогоплательщиков. относится к таким налоговым кредитам.

В письме, опубликованном ранее в 2020 году Генеральным инспектором по налоговой администрации казначейства в ответ на запросы, сделанные членами финансового комитета Сената США, генеральный инспектор подтвердил, что в период с 2010 по 2019 год десять налогоплательщиков потребовали 99.9 процентов всех кредитов по Разделу 45Q. Осознавая плохой прием кредита по Разделу 45Q, Конгресс внес поправки в Раздел 45Q в соответствии с Законом о двухпартийном бюджете 2018 года.

В соответствии с поправками, текущий Раздел 45Q предоставляет кредит налогоплательщикам, которые используют оборудование для улавливания углерода для улавливания и секвестрации квалифицированного оксида углерода на квалифицированном предприятии (вместе такое оборудование и объект, «проект»). Примечательно, что кредиты Раздела 45Q теперь доступны для улавливания оксида углерода, а не только диоксида углерода.

Кроме того, поправка устранила ограничение программы на 75 миллионов тонн для требования кредитов по Разделу 45Q и в целом снизила минимальные требования проекта. Теперь налогоплательщик, владеющий проектом, который улавливает и улавливает, например, не менее 100000 (в случае установки прямого улавливания воздуха) или 500000 (в случае установки по производству электроэнергии) метрических тонн квалифицированного оксида углерода в за налоговый год, как правило, предоставляется право на получение кредитов по Разделу 45Q за 12-летний период, начинающийся с момента ввода в эксплуатацию оборудования для улавливания углерода.

Кроме того, Закон увеличил стоимость кредита по Разделу 45Q. Сумма налогового кредита в долларах, на которую может претендовать каждый проект, зависит от количества уловленного оксида углерода и от того, будет ли он затем храниться в безопасном геологическом хранилище или использоваться для некоторых других разрешенных целей. Для налогоплательщиков, которые утилизируют квалифицированный оксид углерода в безопасных геологических хранилищах, на 2017 год был доступен кредит по Разделу 45Q в размере 22,66 долларов США за метрическую тонну, который увеличивается линейно, пока не достигнет значения 50 долларов США за метрическую тонну в 2026 году.Кредит по Разделу 45Q в размере 12,83 долларов США за метрическую тонну был доступен на 2017 год и линейно увеличивается, пока не достигнет 35 долларов США за метрическую тонну в 2026 году для налогоплательщиков, которые улавливают, а затем используют квалифицированный оксид углерода либо (i) в качестве третичного вводимого вещества в связи с квалифицированным по проекту увеличения добычи нефти или природного газа, а затем утилизировать такой оксид углерода в безопасных геологических хранилищах или (ii) в определенных проектах фиксации с использованием фотосинтеза или хемосинтеза, в определенных проектах, включающих химическое преобразование и последующее хранение, или для некоторых других утвержденных целей, для которых коммерческий рынок существует.После 2026 года сумма кредита будет увеличена с поправкой на инфляцию.

Несмотря на то, что Закон был положительным событием и возобновил интерес к разработке проектов с целью получения кредитов по Разделу 45Q, деятельность в этом секторе оставалась вялой, учитывая многочисленные неопределенности, в том числе способы разработки и финансирования проектов и то, когда могут потребоваться ранее заработанные кредиты. быть конфискованным.

В 2020 году Министерство финансов США и Служба внутренних доходов (IRS) выпустили долгожданное руководство, в котором ответили на большинство открытых вопросов.Такое руководство включает предлагаемые правила (на которые налогоплательщики могут в настоящее время полагаться), Уведомление 2020-12 и Порядок получения доходов 2020-12. За предложенными правилами последовали окончательные правила в начале 2021 года («окончательные правила»).

В целом, это руководство благоприятно для налогоплательщиков и, в случае разработки и финансирования проектов, в целом аналогично руководству, ранее предоставлявшемуся для проектов по ветроэнергетике и солнечной энергии. Таким образом, это руководство дает разработчикам, инвесторам и кредиторам необходимую ясность и определенность, позволяющую им разрабатывать новые проекты по улавливанию углерода и инвестировать в них.

КАКИЕ ПРОЕКТЫ ПОДХОДЯТ ДЛЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО РАЗДЕЛУ 45Q?

Чтобы иметь право на получение кредита по Разделу 45Q, проект должен быть «квалифицированным учреждением». Квалифицированный объект должен хранить или использовать улавливаемый оксид углерода в соответствии с правилами Раздела 45Q.

Характеристика квалифицированных объектов

Квалифицированный объект — это объект, который соответствует определенным минимальным порогам выбросов и строительство которого началось до 1 января 2026 года, при этом либо (i) строительство оборудования для улавливания углерода, используемого на объекте, также началось до этой даты, либо (ii) первоначальное планирование и проектирование объекта, включая установку оборудования для улавливания углерода («требование к началу строительства»).Примечательно, что крайний срок был продлен на два года по сравнению с предыдущим сроком «до 1 января 2024 года» в соответствии с законопроектом о продлении срока до 2020 года.

Окончательные правила упростили определение «оборудования для улавливания углерода» и обеспечили большую гибкость за счет удаления списка компонентов, включенных в предлагаемые правила, и включения более широкого определения. Таким образом, оборудование для улавливания углерода включает в себя все компоненты, необходимые для сжатия, обработки, обработки или выполнения других физических действий по улавливанию оксида углерода.Это определение дополнительно включает линии сбора и распределения, которые собирают оксид углерода, уловленный одним или несколькими квалифицированными объектами, составляющими один проект. Однако оборудование для улавливания углерода не включает оборудование, используемое для транспортировки подходящего оксида углерода для удаления, закачки или утилизации.

Уведомление

2020-12 предусматривает, что налогоплательщики могут удовлетворить требования к началу строительства, выполнив либо тест на «физическую работу», либо 5-процентную безопасную гавань. Этот тест на разделение на соответствие требованиям начала строительства соответствует руководству IRS, применимому к проектам, связанным с ветром и солнечной энергией («руководство по ветру и солнечной энергии»).

В соответствии с тестом на физическую работу, проект рассматривается как начало строительства, если налогоплательщик начал значительную работу по проекту. Вопрос о том, имела ли место значительная физическая работа, — это расследование фактов и обстоятельств, в котором учитывается характер выполненной работы, а не ее количество или стоимость. Физическая работа может выполняться налогоплательщиком или третьей стороной в соответствии с обязательным письменным контрактом и может выполняться на месте или за его пределами. Примеры значительных физических работ включают выемку грунта и установку фундамента, изготовление компонентов, необходимых для процессов улавливания углерода, и установку оборудования, необходимого для захоронения квалифицированного оксида углерода в безопасных геологических хранилищах.

Примечательно, что физические работы значительного характера не включают предварительные действия, такие как обеспечение финансирования, расчистка площадки для проекта по улавливанию углерода или получение разрешений и лицензий. Кроме того, как и в случае ветровой и солнечной энергии, работа по производству компонентов, которые либо находятся в существующем инвентаре, либо обычно хранятся в инвентаре, также не соответствует требованиям.

При 5-процентной безопасной гавани строительство начинается после того, как налогоплательщик заплатит или понесет не менее 5 процентов от общей стоимости проекта по улавливанию углерода.Соответствующие затраты включают все затраты, включенные в амортизируемую основу проекта, а также определенные затраты на предварительное планирование, проектирование и инжиниринг.

После начала строительства налогоплательщики должны дополнительно удовлетворить дополнительное требование «непрерывности», прилагая постоянные усилия для завершения проекта по улавливанию углерода (в случае 5-процентной безопасной гавани) или поддерживая непрерывную программу строительства до завершения проект (в случае проверки физической работы).

Уведомление

2020-12 считает это требование непрерывности выполненным, если проект вводится в эксплуатацию до конца календарного года, который составляет не более шести календарных лет после календарного года, в течение которого началось строительство («безопасная гавань для непрерывности»). . Этот шестилетний период безопасной гавани более благоприятен, чем четырехлетний период, содержащийся в руководстве по ветру и солнечной энергии, и отражает более длительный временной горизонт для проектов по улавливанию углерода по сравнению с проектами по ветру и солнечной энергии.

Проекты, которые не соответствуют требованиям безопасности, будут проверяться на основе анализа фактов и обстоятельств, результат которого может быть трудно предсказать с высокой степенью уверенности.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ

В дополнение к кредитам по Разделу 45Q, несколько штатов также предлагают налоговые льготы для проектов по улавливанию углерода. Различные штаты поставили определенные цели по сокращению выбросов парниковых газов. Некоторые штаты, в том числе (среди прочего) Калифорния, Гавайи, Нью-Йорк и Вашингтон, приняли законы, устанавливающие 100-процентные требования или цели в отношении чистой или возобновляемой энергии.

Типы государственных налоговых льгот обычно различаются в зависимости от типа соответствующих налогов и масштаба льгот, в основном с точки зрения соответствующего снижения налогов, а также времени и периодов, в течение которых такие льготы применяются к конкретному проекту.

Техас, например, имеет самые разнообразные стимулы для проектов по секвестрации углерода, особенно для проектов, связанных с повышением нефтеотдачи (EOR). Такие стимулы включают освобождение от налога с продаж, налоговые льготы по франшизе и снижение налога на добычу полезных ископаемых. Калифорния также предоставляет государственные налоговые льготы с учетом определенного предела за тонну в соответствии со своим «Стандартом низкоуглеродного топлива».

При анализе экономики и возможности финансирования проектов по секвестрации углерода разработчики и инвесторы должны изучить и принять во внимание государственные и местные налоговые льготы в соответствующей юрисдикции в дополнение к кредитам согласно Разделу 45Q.

Требования к хранению и использованию

Чтобы претендовать на получение кредита по Разделу 45Q, квалифицированный объект должен либо надлежащим образом утилизировать оксид углерода в безопасных геологических хранилищах, либо использовать его для определенных утвержденных целей, таких как третичный нагнетатель в связи с определенными процессами добычи нефти или природного газа.

Надежное геологическое хранилище включает хранилища в глубоких солончаках, нефтегазовых резервуарах и неразработанных угольных пластах. Чтобы безопасно утилизировать оксид углерода, объект должен соответствовать определенным требованиям.Окончательные правила предусматривают, что для оксида углерода, используемого в качестве третичного нагнетателя при увеличении нефтеотдачи пластов, наличие «безопасного геологического хранилища» требует соблюдения и отчетности либо в соответствии с Подчастью RR Программы отчетности по парниковым газам Федерального агентства по охране окружающей среды, либо в рамках Международной организации по охране окружающей среды. Стандарт стандартизации (ISO) для количественной оценки безопасного длительного хранения диоксида углерода в сочетании с EOR.

Если квалифицированный объект использует, а не просто хранит оксид углерода, он должен делать это одним из нескольких утвержденных способов, которые предназначены для улучшения конкретных процессов и технологических разработок.К ним относятся (i) химическое превращение в соединение, в котором такой оксид углерода надежно хранится, (ii) фиксация посредством фотосинтеза или хемосинтеза (например, выращивание бактерий) или (iii) использование для других целей, для которых существует коммерческий рынок. Окончательные постановления определяют термин «коммерческий рынок» в широком смысле как рынок, на котором продукт, процесс или услуга, в которых используется оксид углерода, продается или осуществляется на коммерческих условиях. Примечательно, что определение не ограничивается каким-либо конкретным типом продукта или рынка, предлагая интересные возможности, в том числе удовлетворение уже существующих потребностей и тем самым стимулируя значительный рост улавливания углерода существующими отраслями, такими как компании, занимающиеся использованием углерода. оксид для консервирования мяса или создания безалкогольных напитков.

КТО МОГ ПОЛУЧИТЬ КРЕДИТ 45Q?

Как правило, налогоплательщик, владеющий оборудованием, введенным в эксплуатацию 9 февраля 2018 г. или после этой даты, и физически или по контракту обеспечивает улавливание и утилизацию, закачку или утилизацию такого оксида углерода, имеет право на налоговые льготы в отношении этого. В окончательных правилах разъясняется, что налогоплательщику, которому принадлежит объект по улавливанию углерода, не обязательно владеть объектом, который выделяет улавливаемый оксид углерода, чтобы иметь право на получение кредитов.

Таким образом, налогоплательщик может, но не обязан, лично избавляться, вводить или использовать оксид углерода; таким образом, он может нанять подрядчика для улавливания оксида углерода, образующегося на предприятии налогоплательщика. Окончательные правила предусматривают, что налогоплательщик «по контракту обеспечивает» секвестрацию оксида углерода, когда он заключает обязательный письменный договор, требующий от контрагента изолировать оксид углерода в соответствии с требованиями Раздела 45Q и соответствующих положений. Обязательный письменный контракт должен иметь исковую силу в соответствии с законодательством штата и, как правило, не должен ограничивать размер убытков менее чем 5 процентами от цены контракта.Кроме того, контракт должен включать коммерчески разумные условия, содержать механизмы обеспечения соблюдения, требовать от контрагента соблюдения соответствующего налогового законодательства и нормативных требований, а также предоставлять информацию, касающуюся событий повторного улавливания (в случае квалифицированного оксида углерода, который предполагается утилизировать в безопасные геологические складские помещения и не используются в качестве третичного нагнетателя). Каждая сторона контракта обычно должна ежегодно сообщать о таком контракте (и некоторой другой информации) в IRS.

Вместо требования кредита по Разделу 45Q владелец оборудования для улавливания углерода может решить разрешить лицу, которое по контракту обеспечивает связывание оксида углерода, требовать все или часть кредита, связанного с количеством утилизированного оксида углерода. , введенные или использованные таким лицом. Однако кредит по Разделу 45Q не может быть передан субподрядчику лица, с которым был заключен контракт на выполнение секвестрации уловленного оксида углерода. Налогоплательщик может заключать несколько договоров с несколькими контрагентами в течение одного года.При наличии нескольких контрагентов максимальная сумма кредитов по Разделу 45Q, разрешенная каждому контрагенту, пропорциональна количеству уловленного оксида углерода, секвестрированного таким лицом.

Таким образом, налогоплательщик, владеющий проектом по улавливанию оксида углерода, может, например, заключить договор с одной стороной на использование части уловленного оксида углерода в качестве третичного вводимого вещества, а с другой стороной — на надлежащую утилизацию части уловленного оксида углерода. оксида углерода, при этом решив передать часть кредитов по Разделу 45Q каждой такой стороне.

Наряду с тем фактом, что выборы проводятся на ежегодной основе, этот механизм сквозного кредитования предоставляет налогоплательщикам значительную гибкость в использовании или монетизации налоговых кредитов проекта.

МОЖЕТ ЛИ МОДИФИЦИРОВАННОЕ ИЛИ ПЕРЕОБОРУДОВАНИЕ ОБЪЕКТА ИМЕТЬ КРЕДИТ?

Раздел 45Q предусматривает более низкие кредиты для проектов, введенных в эксплуатацию до 9 февраля 2018 г., даты вступления в силу Закона о двухпартийном бюджете на 2018 г., чем для проектов, введенных в эксплуатацию в эту дату или после этой даты.В целом, если проект, введенный в эксплуатацию до такой даты, изменяется в эту дату или после нее, и такая физическая модификация или добавление приводит к увеличению способности улавливания оксида углерода существующего оборудования улавливания углерода, окончательные правила требуют раздельного подхода для определение суммы любых кредитов по Разделу 45Q. В частности, кредиты с более высокой стоимостью могут быть доступны в отношении способности улавливания углерода, возникающей в результате такой модификации, и кредиты с более низкой стоимостью, как правило, будут доступны в отношении способности улавливания углерода, не возникающей в результате такой модификации.

Окончательные правила принимают правило, аналогичное так называемому правилу «80/20» из Постановления о доходах 94-31, в отношении объектов, которые содержат некоторую бывшую в употреблении собственность. Это правило использовалось в последние годы в контексте модернизации действующих ветряных электростанций, что позволило таким проектам возобновить применимый период налогового кредита на производство. Аналогичным образом, если модификация или реконструкция объекта улавливания углерода приводит к тому, что существующие или используемые компоненты составляют 20 процентов или меньше от общей справедливой рыночной стоимости проекта, то весь проект обычно будет рассматриваться как первоначально введенный в эксплуатацию в то время, когда дооснащение завершено.В таком случае, если дооснащение произойдет 9 февраля 2018 г. или после этой даты, разделение кредитов по Разделу 45Q не потребуется, и кредиты с более высокой стоимостью, как правило, будут доступны в отношении всего проекта.

КАКОВЫ ПРАВИЛА ПОЛУЧЕНИЯ КРЕДИТА?

Кредиты

Раздела 45Q подлежат повторному улавливанию, если ранее хранившийся или использованный оксид углерода просачивается в атмосферу в течение периода повторного улавливания. Период повторного улова — это период, который начинается с даты первой закачки квалифицированного оксида углерода и заканчивается раньше, чем через три года после налогового года, за который был востребован соответствующий кредит по Разделу 45Q, или даты окончания соответствующих требований по мониторингу в соответствии с Подчастью Регламента Программы отчетности по парниковым газам Федерального агентства по охране окружающей среды или стандарта ISO, в зависимости от обстоятельств.

В общем, утечка оксида углерода сначала уменьшает кредиты по Разделу 45Q, доступные в налоговом году, в котором утечка обнаружена и сообщена. Если количество просочившегося оксида углерода превышает количество оксида углерода, уловленного в таком налоговом году, избыток просочившегося оксида углерода, как правило, приведет к повторному получению кредитов по Разделу 45Q в предыдущие налоговые годы. Возврат кредитов по Разделу 45Q обычно определяется по принципу «последний пришел — первым ушел» (LIFO) и, как обсуждалось выше, обычно ограничивается тремя налоговыми годами, предшествующими налоговому году утечки.Например, если в каждый год с первого по третий улавливается 500 метрических тонн оксида углерода, но в течение третьего года происходит утечка 1000 метрических тонн оксида углерода, кредиты по Разделу 45Q не предоставляются в третий год, а кредиты по Разделу 45Q, полученные во втором году. затем подлежат повторному отлову.

В целом, возврат кредитов по Разделу 45Q приводит к увеличению налоговых обязательств налогоплательщика в том налоговом году, в котором утечка была выявлена и сообщена. Налогоплательщик не обязан вносить поправки в свою налоговую декларацию за предыдущий год, чтобы учесть возвращенные кредиты по Разделу 45Q.Таким образом, в приведенном выше примере все корректировки будут внесены в налоговую декларацию налогоплательщика за третий год.

Хотя окончательные правила не включают безопасную гавань для повторной поимки, они предоставляют ограниченные исключения для повторной поимки в определенных случаях. Эти исключения включают утечки, возникающие в результате действий, не связанных с выбором, эксплуатацией или обслуживанием хранилища, например, из-за вулканической активности или террористического нападения. Для дальнейшего смягчения любых опасений по повторному улову налогоплательщики могут рассмотреть возможность получения страховки от повторного улова.

ФИНАНСОВЫЕ СТРУКТУРЫ — МОЖНО ЛИ ПАРТНЕРСТВО FLIP ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ ФИНАНСОВЫХ ПРОЕКТОВ?

Существуют различные способы, с помощью которых налогоплательщики могут монетизировать кредиты по Разделу 45Q. Как обсуждалось выше, часть или все кредиты могут быть переданы тем, кто по контракту обеспечивает связывание оксида углерода, включая соответствующего покупателя.

После выпуска нового руководства потенциальные девелоперы теперь могут также рассмотреть вопрос о структуре налогообложения долевого участия для финансирования своих проектов, аналогичных структурам, которые регулярно используются для финансирования проектов по ветроэнергетике и солнечной энергии, причем наиболее распространенным является «обратное партнерство».«

Обратное партнерство могло либо владеть соответствующим проектом, либо иным образом могло получить кредит по Разделу 45Q в связи с его договорным обязательством по утилизации или утилизации соответствующего оксида углерода.

В целом, обратное партнерство — это партнерство для целей налогообложения между разработчиком и одним или несколькими инвесторами в налоговый капитал («проектная компания»). Наиболее распространенными инвесторами в налоговый капитал на сегодняшнем рынке являются финансовые учреждения, стратегические инвесторы и определенные компании со значительным налогооблагаемым доходом.

В этой структуре до тех пор, пока инвесторы в налоговые акции не достигнут согласованной внутренней нормы прибыли после уплаты налогов («коэффициент отражения»), 99 процентов всех налогооблагаемых статей партнерства, включая налоговые льготы и убытки, обычно распределяются на них. , наряду с более низким процентом денежных выплат. Как только процентная ставка достигнута, распределения и распределения «меняются», и в дальнейшем разработчику обычно выделяется 95 процентов облагаемых налогом статей партнерства и право на распределение равной суммы денежных средств, в то время как оставшиеся 5 процентов распределяются. или распространяются среди инвесторов.

Порядок получения доходов

2020-12 обеспечивает безопасную гавань («безопасную гавань для улавливания углерода»), в соответствии с которой IRS будет рассматривать инвестора в проектной компании, которая структурирована как обратное партнерство, в качестве партнера для целей федерального подоходного налога США. Если такая безопасная гавань улавливания углерода соблюдается, распределение пунктов партнерства между таким инвестором, включая распределение кредитов по Разделу 45Q, как правило, будет соблюдаться.

Для применения «гавани безопасности» для улавливания углерода налогоплательщики должны соответствовать всем применимым требованиям, изложенным в Порядке получения доходов от 2020–2012 гг.Эта процедура получения доходов концептуально отслеживает структуру и требования, предусмотренные в Процедуре получения доходов 2007-65, которая устанавливает аналогичную «безопасную гавань распределения» для ветряных проектов, в том числе путем прямого одобрения структуры обратного партнерства. Некоторые из этих требований включают следующее:

Во-первых, инвестиция в проектную компанию должна представлять собой «добросовестную инвестицию в акционерный капитал» с разумно ожидаемой стоимостью, соизмеримой с общей процентной долей инвестора в проектной компании.Обычно это требует, чтобы стоимость процентов подвергалась риску как роста, так и снижения и не напоминала предпочтительный доход, представляющий собой плату за капитал.

Во-вторых, когда инвестор приобретает долю в проектной компании, он должен сделать безусловные инвестиции в размере не менее 20 процентов от общих капитальных вложений плюс разумно ожидаемые условные инвестиции. Инвестор должен поддерживать эти инвестиции до тех пор, пока он сохраняет свою долю в проектной компании, за исключением того, что такая сумма инвестиций может быть уменьшена за счет распределения, выплачиваемого из доходов от деятельности проектной компании.

В-третьих, в отличие от ветроэнергетических проектов, безопасная гавань для улавливания углерода позволяет инвестору из налогового долевого участия иметь опцион на продажу своей доли участия в проектной компании разработчику или любому другому лицу, участвующему в проекте, при условии, что цена исполнения не превышает его справедливую рыночную стоимость, определенную на момент исполнения опциона. Однако безопасная гавань улавливания углерода не позволяет разработчику, инвесторам или любому связанному лицу иметь опцион на покупку оборудования, проекта или партнерских интересов другой стороны.

В-четвертых, инвестор не может получить гарантии от сторон, связанных с проектом по улавливанию углерода, в отношении его способности требовать кредиты по Разделу 45Q или их денежный эквивалент. Однако безопасная гавань улавливания углерода не запрещает инвесторам получать аналогичные гарантии или страхование от третьих лиц, включая страхование повторного улова.

Безопасная гавань для улавливания углерода специально позволяет инвестору и проектной компании получить гарантии в отношении выполнения действий, необходимых для получения кредитов по Разделу 45Q, и невыполнения действий, которые могут привести к тому, что проектная компания не сможет соответствовать требованиям или проиграет через повторный захват, такие кредиты Раздела 45Q.Разрешенные гарантии включают гарантии, относящиеся к надлежащему хранению квалифицированного оксида углерода, а также гарантии завершения, гарантии операционного дефицита, экологические гарантии и финансовые обязательства.

Аналогичным образом, соглашения о безопасной гавани для улавливания углерода, заключаемые на коммерческих условиях между проектной компанией и эмитентом или покупателем, в отношении долгосрочной покупки оксида углерода, аренды оборудования для улавливания углерода проектной компанией и определенных услуг для предоставляется проектной компанией.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ МЫСЛИ

Раздел 45Q знаменует собой важное событие в области стимулирования экологически чистой энергии в США и открывает новые возможности для налогоплательщиков, особенно на растущем рынке налоговых льгот. Участники рынка более десяти лет внимательно наблюдали за развитием Раздела 45Q со стороны Конгресса и регулирующих органов.

Поправки в соответствии с Законом о двухпартийном бюджете 2018 г., сначала остановленные относительно низкой на тот момент суммой кредита и ограничениями объемов производства, возобновили интерес к разработке проектов для получения кредитов по Разделу 45Q.То же самое относится и к правилам, касающимся налогоплательщиков, Уведомлению 2020-12 и Порядку налогообложения 2020-12. Инвесторы и девелоперы в целом были довольны процедурой уведомления и получения доходов, содержащей инструкции, в целом аналогичные существующим властям в отношении ветряных и солнечных проектов, с которыми они уже знакомы и хорошо знакомы. По данным Global CCS Institute, по состоянию на 2020 год в США действовало 14 коммерческих объектов CCS, а 19 — в стадии строительства или разработки. Законодательство в конце 2020 года, продлевающее крайний срок начала строительства с 1 января 2024 года до 1 января 2026 года, также приветствовалось налогоплательщиками, учитывая задержки в предоставлении рекомендаций по проектам Раздела 45Q и общее влияние пандемии COVID-19. .

Руководство, окончательные постановления и продление сроков, вместе с новой президентской администрацией и Конгрессом, сосредоточившим внимание на распространении технологий и проектов чистой энергии, должны внести свой вклад в эту отрасль и, вероятно, стать благом для рынка в наступающем году.

ПОЛНЫЙ ЖУРНАЛ
Улавливание и хранение углерода: правовой и нормативный контекст

ПОДПИСАТЬСЯ
Будьте в курсе ваших любимых тем

Эта публикация предоставлена для вашего удобства и не является юридической консультацией.

Контрагент первого звена \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

Налоговые оговорки в договорах | «Правовест Аудит»

Соглашение о возмещении потерь или заверения об обстоятельствах в договоре

А на практике налоговая оговорка работает? Что говорят суды

Когда налоговая оговорка не поможет

Еще одна «горькая пилюля» для покупателя

Обязательно ли использование налоговой оговорки?

Как взыскать НДС с контрагента

Сотрудничество с однодневкой и доначисление НДС

Возмещение доначисленного НДС за счет контрагента

Позиция Верховного суда РФ

Штрафы и доначисления должны уменьшиться

Как и зачем нужно проверять контрагентов в 2021 году

Для чего нужно проверять контрагентов

Что будет, если не проверить контрагента

Какие данные собрать для досье на контрагента

Где взять информацию о контрагенте

Вывод

контрагент обнуление декларации аннулирование декларации :

Что должны доказывать налоговики в спорах по контрагентам-однодневкам

Учет договоров условной основной суммы

Налоговые последствия | UPM.COM

Соблюдение налогового законодательства

Примеры налоговых заявлений получателя платежа от контрагента

, относящиеся к

Определение контрагента по налоговой аренде | Law Insider

Связано с

Microsoft Word — DMSDR1S- # 4545822-v2-Working_Paper__Taxing_Financial_Transactions__An_Assessment_of_Administrative_Feasibility_

Административные меры для облегчения подачи заявлений о налоговых льготах у источника

Резюме

1. Общие сведения

2. Обзор процедур трансграничных налоговых льгот

3. Особенности процедур трансграничных налоговых льгот, которые вызывают проблемы в связи с кризисом со здоровьем, связанным с COVID-19

и.Годовые свидетельства о налоговом резидентстве и заверение форм налоговых льгот по странам проживания

ii. Требования к бумажным формам налоговых льгот по странам происхождения

iii. Другие процедурные требования

4. Влияние на инвесторов и налоговую администрацию

5. Рекомендации по передовому опыту

и. Льготные периоды для свидетельств о налоговом резидентстве

ii. Разумное доверие к информации о счете

iii. Электронная документация

iv. Приостановление апостилирования и других подобных требований

v. Внешние коммуникации

Налоговый кредит США стимулирует инвестиции в улавливание и хранение углерода

Мир в переходный период

РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА РАЗДЕЛА 45Q

КАКИЕ ПРОЕКТЫ ПОДХОДЯТ ДЛЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО РАЗДЕЛУ 45Q?

Характеристика квалифицированных объектов

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ

Требования к хранению и использованию

КТО МОГ ПОЛУЧИТЬ КРЕДИТ 45Q?

МОЖЕТ ЛИ МОДИФИЦИРОВАННОЕ ИЛИ ПЕРЕОБОРУДОВАНИЕ ОБЪЕКТА ИМЕТЬ КРЕДИТ?

КАКОВЫ ПРАВИЛА ПОЛУЧЕНИЯ КРЕДИТА?

ФИНАНСОВЫЕ СТРУКТУРЫ — МОЖНО ЛИ ПАРТНЕРСТВО FLIP ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ ФИНАНСОВЫХ ПРОЕКТОВ?

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ МЫСЛИ

You May Also Like

Лечение аллергии у детей: эффективные методы и симптомы

Как правильно готовить детскую молочную смесь: полезные советы для родителей

Физическое развитие ребенка в первый год жизни: нормы и особенности по месяцам

Добавить комментарий Отменить ответ