6. Окончание проведения выездной налоговой проверки / КонсультантПлюс
6. Окончание проведения выездной налоговой проверки
6.1. В последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Форма Справки о проведенной выездной налоговой проверке приведена в приложении N 2 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Иные проверяющие указанную справку не составляют и не подписывают.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
6.2. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Форма Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и Требования к составлению Акта налоговой проверки (далее — Требования) приведены в приложениях N 4 и N 6 к приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
Акт выездной налоговой проверки составляется как в случаях обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия выявленных нарушений.
Акт налоговой проверки подписывается всеми проверяющими, за исключением выбывших из состава проверяющих на основании решений о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, а также выбывших по объективным причинам (например, увольнение, отпуск по уходу за ребенком, продолжительная болезнь, смерть). В случае, если выбытие из состава проверяющих произошло не на основании решений о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, на Акте налоговой проверки вместо подписи проставляется отметка с указанием причины выбытия и заверяется подписью руководителя проверяющей группы (бригады).
6.3. Акт по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации составляется с учетом фактов и обстоятельств нарушений законодательства о налогах и сборах, установленных в ходе проверок ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений.
Налоговым органам при этом необходимо учитывать, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать копию акта налоговой проверки. Вручение лицу, в отношении которого проводилась проверка, выписок из акта, промежуточных и рабочих материалов проверки законодательством о налогах и сборах не предусмотрено и не допускается.
Кодекс не содержит правовых норм, препятствующих проведению налоговой проверки в случае завершения реорганизации проверяемого юридического лица.
Учитывая, что в силу статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов
реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником, с
момента завершения реорганизации процессуальные документы по продолжающейся
проверке оформляются в отношении правопреемника. Например, требования о
представлении документов (информации), решения о приостановлении проведения
выездной налоговой проверки, акт налоговой проверки и др. оформляются на
правопреемника с указанием после наименования лица, в отношении которого
проводится (проведена) выездная налоговая проверка «(правопреемник
организации ________________________________)».
(наименование)
Например, в случае, если проверяемая организация до составления акта проверки реорганизована в форме присоединения к другой организации и в отношении этой организации также проводилась выездная налоговая проверка, в актах этих проверок, составляемых в отношении организации, к которой присоединилась другая организация, указывается, что один акт составлен в части деятельности присоединенной организации, а второй акт составлен без учета деятельности присоединенной организации.
6.4. Копии акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки организации направляются в электронном виде налоговым органам, принимавшим участие в проверке филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений организации.
6.5. В акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки могут быть отражены факты и обстоятельства следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Кодексом:
1) статьей 116 «Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе»;
2) статьей 118 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке»;
3) пунктом 1 статьи 119 «Непредставление налоговой декларации»;
4) статьей 119.2 «Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения»;
5) статьей 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»;
6) статьей 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»;
7) статьей 122.1 «Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником»;
8) статьей 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»;
9) пунктом 1 статьи 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;
10) статьей 129.2 «Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса».
Налоговые правонарушения, не предусмотренные указанными выше составами налоговых правонарушений (статья 125, пункт 2 статьи 126, статьи 128, 129, 129.1, 129.3, 129.4 главы 16 Кодекса, а также совершенные банком и предусмотренные главой 18 Кодекса), оформляются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.
Налоговые правонарушения, совершенные проверяемым налогоплательщиком и предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Кодекса, могут быть оформлены в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса в рамках проведения выездной налоговой проверки.
6.6. При составлении акта налоговой проверки налоговым органам необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу указываемых в нем приложений, являющихся его неотъемлемыми частями, с учетом положений пункта 3.1 статьи 100 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Таким образом, в акте налоговой проверки:
указываются все приложения, на которые в акте имеются ссылки;
отдельно указываются приложения, которые вручаются (направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка, в том числе в виде выписок;
отдельно указываются приложения, которые не вручаются (не направляются) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка.
Статья 102 Кодекса, регламентируя оборот конфиденциальной информации, содержащей сведения, составляющие налоговую тайну, не препятствует сбору и использованию налоговыми органами в качестве доказательств документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Указанная регламентация не препятствует выполнению налоговыми органами положений пункта 3.1 статьи 100 Кодекса, учитывая, что пункт 3 статьи 100 Кодекса требует, чтобы факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, указывались в акте как документально подтвержденные. Более того, подпункт 3 пункта 1 статьи 102 Кодекса исключает из состава сведений, составляющих налоговую тайну, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Налоговым органам при применении пункта 3.1 статьи 100 Кодекса необходимо учитывать, что конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения, и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.
Кроме того, выписка должна содержать техническую информацию, идентифицирующую документ.
Выписка из документа, составленная по правилам пункта 3.1 статьи 100 Кодекса:
содержит сведения, идентифицирующие документ;
содержит сведения о нарушениях (сведения, подтверждающие факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, которые при этом могут одновременно составлять банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относиться к персональным данным физических лиц;
не содержит информацию, не имеющую отношение к делу о налоговом правонарушении, и которая при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц.
Например, выписка по операциям на счете в банке, запрошенная согласно статье 86 Кодекса, содержит сведения о всех операциях на счете в банке за определенный период. В том случае, если в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении используются сведения об отдельных операциях на счете, документ прилагается к акту налоговой проверки в виде выписки. Однако в том случае, если имеющий отношение к делу о налоговом правонарушении факт может быть подтвержден только полной выпиской по операциям на счете (например, факт осуществления транзитных платежей только либо преимущественно между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций), документ должен быть приложен к акту налоговой проверки в полном объеме.
Иные документы, приведенные в пункте 1.14 Требований и не являющиеся приложениями к акту налоговой проверки, вместе с актом налоговой проверки являются материалами налоговой проверки и формируют дело о нарушении законодательства о налогах и сборах, которое рассматривается в соответствии со статьей 101 Кодекса.
Решения налогового органа, принятые в ходе выездной налоговой проверки в отношении проверяемого лица, могут являться приложениями к акту налоговой проверки в случае, если их копии не вручены налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 21 Кодекса.
Дольше, жестче, тяжелее: налоговые тенденции этого года
Организация экономического сотрудничества и развития разрабатывает новый подход к международному налогообложению, рассказала Антонина Левашенко, руководитель Российского центра компетенций и анализа стандартов ОЭСР. Проблема в несоответствии между местом налогообложения прибыли и местом создания стоимости. Поэтому основная задача — определить метод, при котором налоговая база будет определяться на наднациональном уровне. ОЭСР обещает глобальный минимальный налог — 15 %. И заверяет, что новые правила не коснутся финансового и добывающего сектора. Изменение режима обещают к 2023 году. От этого выиграют те страны, где большой рынок потребления, говорит Левашенко. А пострадают серьезнее всех США и Китай.
О важности деловой цели при оценке операции, которая облагается налогом, упомянул Геннадий Тимоничев, руководитель практики налогового планирования Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) 10место По выручке на юриста (менее 30 юристов) 28место По количеству юристов 35место По выручке × . «Налоговые последствия определяются содержанием хозяйственной операции, ее деловой целью, целью нормы, частным интересом, обусловившим совершение операции, и публичным интересом, обусловившим появление нормы», — объяснил спикер.
ПрактикаБорис Муравьев, начальник управления по российскому налогообложению АО «Северсталь Менеджмент», остановился на новых правилах налогообложения дивидендов. Они действуют с 1 января 2021 года и затронули, к примеру, налоговых резидентов России, которые получают дивиденды по сквозному методу: от российской «дочки» через участие в иностранной организации. Вертикаль выглядит так: материнская компания, получатель дивидендов ← иностранная «дочка», проводник дивидендов ← российская «дочка», плательщик дивидендов.
Пока сохраняется переходный период, применять нулевую ставку можно, но и там есть сложности, говорит Муравьев. Например, неясно, кто именно может воспользоваться такой льготой — налоговый агент или получатель. Одно из возможных решений — перечислять дивиденды от российской «дочки» «верхней» материнской компании, минуя промежуточную иностранную организацию. Но в этом случае материнская компания не может сразу же «вывести» деньги в иностранную «дочку», предупреждает Муравьев, поскольку это привлечет внимание налоговой.
Налоговый контроль
О налоговом мониторинге рассказал Александр Григорьев, директор департамента «Налоги. Технологии. Урегулирование споров» Федеральный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Антимонопольное право (включая споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Семейное и наследственное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Природные ресурсы/Энергетика группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (mid market) Профайл компании × . В 2021-м частный бизнес активнее использует эту процедуру. Раньше налоговый мониторинг в основном выбирали госорганизации. «Фактически полностью отменен камеральный налоговый контроль. Вместо него — увеличение срока налогового мониторинга», — подчеркнул Григорьев. Выездную проверку могут провести, но это экстраординарная мера, говорит он.
Чтобы перейти на налоговый мониторинг, нужно:
- унифицировать учет в группе компаний. Данные в налоговую предоставляют единообразно;
- организовать прозрачность данных учета вплоть до транзакций;
- минимизировать риск возможного доначисления налогов;
- формализовать, ввести, автоматизировать контрольные процедуры;
- подготовить системы внутреннего контроля организации. Например, важно формализовать внутренний аудит, должен быть стандарт найма персонала;
- автоматизировать ручные корректировки налогов;
- создать электронное хранилище данных. Все основные первичные документы, которые закрывают транзакции, должны быть там хотя бы в скан-копиях.
Партнер Федеральный рейтинг. группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Частный капитал группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) 8место По выручке 9место По выручке на юриста (более 30 юристов) 9место По количеству юристов × Раиса Алексахина назвала тренды контрольных мероприятий. Среди них — отсутствие единообразной судебной практики и значимая роль разъяснений ФНС, а еще значительные суммы доначислений.
Выездные налоговые проверки заменяются предпроверочными мероприятиями налогового контроля. Теперь это устоявшийся инструмент налогового контроля.
Раиса Алексахина, партнер Федеральный рейтинг. группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Частный капитал группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) 8место По выручке 9место По выручке на юриста (более 30 юристов) 9место По количеству юристов ×
Предпроверочные мероприятия бывают разные, отметила Алексахина. Очень часто используются допросы, гораздо реже — экспертизы. Использует налоговая и те мероприятия, которые не фигурируют в НК, например, вызов на «комиссии». Основной плюс для налогоплательщика в любых предпроверках — не такой жесткий тайминг, как при выездной проверке, подчеркнула Алексахина.
Тему налоговых проверок продолжила Екатерина Болдинова, адвокат и партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Частный капитал Профайл компании × . По ее словам, с каждым годом ФНС собирает все больше денег на контрольных мероприятиях. Выездных проверок теперь меньше, но доначислять стали больше. «Дольше, жестче, тяжелее — это процессуальные особенности налоговых проверок в 2021 году», — подчеркнула Болдинова. Инспекции постоянно нарушают сроки проведения проверок, а суды говорят, что это несущественная проблема и не повод отменять решения. Налоговые и МВД все активнее работают в связке, отметила адвокат. Данные из налоговой используют для возбуждения уголовных дел, а на выездные проверки приходят сотрудники ОБЭП в «штатском».
ПрактикаНалогоплательщику нужно быть активным с самого начала проверки, уверена Болдинова. Важно грамотно и оперативно отвечать на требования инспекции, обеспечить свидетелям юриста на допросе, участвовать в экспертизах и, если нужно, обжаловать действия налоговой. В таких случаях доначислений обычно меньше, чем при пассивной реакции.
В судах у налогоплательщиков обычно не получается оспорить акты проверок, добавил Александр Лемчик, управляющий партнер компании Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Семейное и наследственное право группа Цифровая экономика группа Банкротство (включая споры) (high market) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (mid market) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) 6место По количеству юристов 17место По выручке 22место По выручке на юриста (более 30 юристов) Профайл компании × . По его словам, после «письма счастья» о корректировках от налоговой есть два варианта: либо компания меняет сумму, либо попадает в план выездных проверок. Важно проанализировать риски и заплатить там, где действительно нужно, чтобы спасти остальное.
Из документов ФНС для служебного пользования следует, что нужна корректировка больше 15%, делится Лемчик. Но необходимо смотреть на среднюю сумму доначислений по региону. Если вы не дотягиваете, то, скорее всего, выездную проверку проводить не будут, ограничатся намеками на корректировки.
Налоговая иногда обещает провести тематическую проверку по конкретному налогу. Но на самом деле проводят их редко, говорит Лемчик. Чаще такая «угроза» — это просто способ побудить налогоплательщика доплатить налог. Если ваша налоговая инспекция доначислит вам подозрительно мало, УФНС может провести повторную проверку в качестве контроля за работой вашей инспекции, предупреждает юрист.
Как спорит и мирится ФНС
Судебные споры показывают те темы, которые потом входят в план налоговых проверок, отметила партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) × Галина Акчурина. Она рассказала о нескольких важных делах. На первое место Акчурина поставила кейс «Фирмы «Мэри» о налоговой реконструкции (дело № А76-46624/2019). Это дело подтвердило позицию ФНС из письма от 10 марта 2021 года.
К сожалению, сейчас нижестоящие суды перестали слушать указания вышестоящих и принимают решения в противоречии с подходами Верховного суда, указала Акчурина. Один из таких споров, где ВС вынудили напомнить о старых подходах, — дело «Юг-Новый Век» (дело № А32-56709/2019). Нижестоящие инстанции не смогли отличить движимое имущество от недвижимого. На третьем месте Акчурина назвала свежее решение ВС по жалобе «Северстали», где та смогла отстоять местную льготу (дело № А40-248146/2019). Региональные нормативные акты о льготах обычно пишутся очень путано, признает юрист. ВС объяснил, почему нельзя обманывать инвестора и что такое стабильность инвестиционных отношений (подробнее — «Когда появляется право на налоговую льготу, определял ВС»).
Практика «перетолкования» регулятором неизменных норм НК не в пользу налогоплательщика, в частности по акцизу, вызывает настороженность.
Галина Акчурина, партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) ×
К примеру, сейчас не в пользу налогоплательщика толкуют понятие «производства» для целей акциза (п. 3 ст. 182 НК), рассказала Акчурина. В разные годы Минфин занимал противоположные позиции по этому вопросу. А теперь добавление присадок или керосиновой фракции в дизтопливо на нефтебазах и заправках квалифицируют как производство и, соответственно, хотят обложить акцизом «задним числом». Это подрывает доверие к государству и приводит к серьезному финансовому удару по независимым и некрупным участникам рынка, заключила юрист.
Денис Кожевников, руководитель практики разрешения налоговых споров Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) Профайл компании × , рассказал о делах «Неринги» и «Евроизола». В первом СКЭС решила, что нарушение срока налоговой проверки имеет значение, только если затрагивает предельный срок судебного взыскания задолженности — 2 года. Но в этом случае налогоплательщик должен доказать, что не виноват в длительной проверке (дело № А21-10479/2019).В деле «Евроизола» экономколлегия подтвердила, что перерасчет в текущем налоговом периоде возможен, только если старые ошибки не причинят ущерба бюджету (дело № А72-18565/2019). То есть ФНС будет оценивать, не пытаетесь ли вы обойти 50-процентное ограничение на перенос убытков и срок на возврат излишне уплаченного налога, объяснил Кожевников.
Последнее время чиновники часто говорят о повышении ставок на налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), отметил Никита Роженцов, старший консультант департамента юридической практики Федеральный рейтинг. группа Санкционное право группа Уголовное право группа ГЧП/Инфраструктурные проекты Профайл компании × . Законодательство пока не изменилось, но есть проблемы в судебной практике.
В 2019 годах горнодобывающие предприятия Челябинской области столкнулись с беспрецедентной налоговой нагрузкой по НДПИ. Теперь ФНС считает объектом налогообложения по НДПИ не строительный камень как продукцию горнодобывающей промышленности, а щебень как продукт переработки.
Никита Роженцов, Федеральный рейтинг. группа Санкционное право группа Уголовное право группа ГЧП/Инфраструктурные проекты Профайл компании ×
При этом в Постановлении Пленума ВАС от 18.12.2007 № 64 сказано: конечная продукция не всегда признается полезным ископаемым только потому, что так сказано в технической документации плательщика. Хорошо бы подтвердить эту позицию несколькими свежими решениями суда, считает Роженцов.
Игорь Ткачев, руководитель практики «Налоговые споры и консультирование» Региональный рейтинг. группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Банкротство (включая споры) 6место По выручке 8-10место По количеству юристов Профайл компании × , считает, что сейчас основной тренд налоговой — отправлять за возмещением убытков по налогам к контрагенту. Если виноват он, то и возмещать должен он, а не казна. Спикер напомнил критерии оценки операций с точки зрения необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК): реальность, исполнение надлежащим лицом, наличие самостоятельной деловой цели и действительный экономический смысл операции. У технической компании есть два основных признака. Она не исполняет налоговые обязательства по своим сделкам и не ведет реальную экономическую деятельность. Последний критерий лишний, уверен Ткачев. Ведь компания может работать и при этом помогать другим организациям снижать налоговую нагрузку.
ПрактикаО едином бренде в делах о дроблении бизнеса рассказала Мария Ильяшенко, управляющий партнер юрпартнерства Региональный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Налоговое консультирование и споры группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство Профайл компании × . Когда несколько компаний используют одни и те же средства индивидуализации, ФНС считает, что это может говорить об искусственном разделении большой организации. Если товарные знаки используются безвозмездно, суды соглашаются с налоговой. Возмездная франшиза иногда помогает решить эту проблему, признает Ильяшенко. Но вопрос взаимозависимости и подконтрольности остается.
Советник Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование × Светлана Самохвалова поделилась своим опытом заключения мирового соглашения с ФНС. Налоговики, как правило, не идут на переговоры в первой инстанции. Любого госслужащего могут заподозрить в коррупции, поэтому они обсуждают мировое, только когда ясно, что решения в их пользу не будет. Но есть и плюс: свои мировые ФНС не оспаривает в суде. Среди минусов такого разрешения спора Самохвалова назвала долгое согласование. На своем мировом Taxology проставляли визы четыре месяца.
Что еще на повестке в этом году
Советник российской налоговой и таможенной практики Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов × Анна Зверева остановилась на применении налоговых льгот в IT. Проблем в этой сфере немало. Например, квалифицирующие критерии разграничения программного обеспечения для применения преференций четко не определены. ПО не дает льготу, если оно рекламное. Но можно ли считать рекламой информацию о продаже товара на своем сайте? Нет, уверена Зверева.
Обычно IT -компании не создаются с нуля. И ФНС начинает выяснять, точно ли это не дробление бизнеса. Зверева говорит, что инспекцию насторожит, если «IT-дочка» оказывает услуги только материнской компании, а та платит за это подозрительно много денег.
ЮристАлексей Матвеев, другой советник Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов × , рассказал о сложностях с разграничением прямых и косвенных расходов. Проблема в том, что список прямых расходов открытый, налогоплательщик может дополнить его в своих внутренних документах. Все остальные расходы будут косвенными. Сейчас действует выгодный для ФНС приоритет прямых расходов. Если налогоплательщик считает свои расходы косвенными, придется доказывать это со ссылкой на экономически оправданные показатели, говорит Матвеев. А судебная практика по этой категории дел удручающая: около 90% решений в пользу инспекций.
О российской практике трансфертного ценообразования рассказала юрист Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов × Мария Кочубей. За первый квартал 2021 года ФНС назначила на 140% больше ценовых проверок, чем за весь 2020 год. Выглядит серьезно, но это всего 63 проверки. Правда, проблемы могут быть и без проверки. При предпроверочном анализе предпринимателей и их сотрудников вызывают на допросы и предлагают доплатить налог, говорит Кочубей. Часто налогоплательщики идут на уступки и ценовой проверки нет именно поэтому. Любую сделку могут проверить, предупреждает юрист. Ценовой контроль сейчас глобальный, различаются только процедуры. Анализу подвергаются даже те сделки, которые формально относятся к неконтролируемым. Их проверяют через концепцию необоснованной выгоды.
Другой юрист Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов × Оксана Гончарова рассказала о разграничении движимых и недвижимых вещей. Все суды концентрируются на критериях недвижимости и используют ГК. А вот Верховный суд формулирует признаки движимых вещей и для налоговых отношений использует формальные критерии бухучета:
- покупка вещи как движимой;
- правомерный учет актива как отдельного инвентарного объекта;
- самостоятельное целевое назначение оборудования;
- разные сроки полезного использования: объединение активов в единый только при схожих сроках полезного действия.
Это достаточно неясные критерии, судебная практика еще будет их развивать, уверена Гончарова.
Тема с налогом на имущество достаточно острая сейчас, это одна из самых распространенных категорий дел. Я понимаю, почему судьи никак не могут применять подход Верховного суда. Они привыкли к критериям недвижимости из Гражданского кодекса, а ВС предлагает несколько другую позицию.
Джангар Джальчинов, партнер Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов ×
Последней выступила Анна Кнельц, старший юрист Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Интеллектуальная собственность (Регистрация) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) (high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал 2место По количеству юристов × . Она затронула списание расходов при нереализованных инвестициях. ФНС внимательно оценивает основания прекращения инвестиционного проекта и всегда надеется на будущее использование того, что осталось от него. Например, компания хочет списать расходы на дорогую проектную документацию, а налоговая предлагает придумать, как реализовать ее в другом месте.
Налогоплательщику нужно осветить три вопроса, говорит Кнельц. Во-первых, доказать, что инвестпроект затевали ради дохода. Тут можно показать предварительные расчеты финансовой рентабельности и окупаемости. Во-вторых, обосновать, что деньги на самом деле тратились. И в-третьих, объяснить, почему отказались от завершения проекта. Причины могут быть разными. Подойдут ссылки на перебои с поставками из-за ковида или смену владельца бизнеса.
как попасть в топ-200 проверяемых
На протяжении нескольких лет статистика, публикуемая ФНС на своём сайте, свидетельствует об уменьшении количества налоговых проверок. Суммы доначислений при этом растут. Как же так выходит, что в план проверок попадает 99% «виновных»?
Сегодня мы посмотрим на этот вопрос с точки зрения системного подхода налоговой службы к организации процесса планирования выездных налоговых проверок, на основе рекомендаций ФНСПисьмо ФНС России от 12 февраля 2018 года № ЕД-52/307ДСП@ (письмо с отметкой для служебного пользования) для нижестоящих органов.
Всего работа налоговой по планированию ВНП делится на несколько этапов и схематично выглядит следующим образом:
Особый интерес вызывают первые два этапа, поскольку именно в ходе их проведения налоговая даёт некую первичную оценку действиям налогоплательщика.
Отбор налогоплательщиков
Представляет из себя сбор информации. Результатом отбора является решение проводить или не проводить в отношении налогоплательщика предпроверочный анализ. Ключевую роль на данном этапе играют сведения полученные из внешних и внутренних источников информации.
К первой категории в том числе относится информация:
-
полученная от иных контролирующих (правоохранительных) органов;
-
общедоступная информация из интернета;
-
жалобы физических и юридических лиц.
Внутренние источники информации — это специализированные информационные ресурсы (ИР), автоматизированные системы контроля (АСК) и программные комплексы (ПК/ПИК), находящиеся в пользовании сотрудников ФНС. Их перечень впечатляет. Мы насчитали десятки таких помощников, предоставляющих инспекторам на местах огромный объём информации. Например:
-
ИР «Сведения о доходах ФЛ» позволяет проверяющим получить сведения о доходах конкретных физических лиц, в том числе чтобы установить их реальное место работы;
-
ИР «Допросы и осмотры» предоставляет информацию обо всех поручениях провести допрос, о проведенных допросах и осмотрах или о невозможности их проведения;
-
ПИК «Таможня-Ф» — предоставляет данные об экспорте и импорте;
-
ИР «Ограничения» -содержит перечень объектов недвижимости, в отношении которых собственниками в налоговый орган поданы заявления о запрете на регистрацию в их помещениях юридических лиц;
-
ППО «Анализ на основе среднеотраслевых индикаторов» — автоматически формирует информацию по всем налогоплательщикам отрасли за 3 года и проводить анализ уровня уплаты налогов в увязке с результатами финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации. Задача — выявить уровень отклонений и отнести в определённую группу риска.
Как вы понимаете, этот список можно продолжать. Однако, ФНС в своих рекомендациях прямо указывает, что на этапе отбора налогоплательщиков приоритетом обладают программные комплексы АСК «НДС-2» и «ППА-отбор». Первый позволяет выявлять расхождения в налоговых декларациях по НДС. Второй, на основе 12 критериев Концепции системы планирования ВНП, выстраивает рейтинг налогоплательщиков по убыванию от наиболее рисковых к наименее рисковым.
Принципы работы этих роботов широко известны, кроме того ранее мы уже рассматривали их в другой статье, поэтому сейчас подробно останавливаться на них не будем.
Помимо сбора информации, налоговый орган оценивает поведение налогоплательщика в ретроспективе. В частности, информацию об уточнениях налоговых обязательств в результате направления требований о представлении письменных пояснений или вызове в инспекцию.
В целом, в своих рекомендациях, ФНС акцентирует внимание на том, что приоритетными для включения в проект Плана ВНП являются налогоплательщики, обладающими максимальными рисками совершения правонарушений. Соответственно, эта же категория налогоплательщиков является первыми кандидатами на проведение в отношении них предпроверочного анализа.
Предпроверочный анализ
Предпроверочный анализ включает в себя проведение инспекторами ряда обязательных процедур:
Предпроверочный анализ включает в себя проведение инспекторами ряда обязательных процедур:
1) Истребование документов по конкретным сделкамБезусловно, требования от налогового органа поступают налогоплательщикам постоянно и не всегда это означает инициацию проведения предпроверочного анализа. Тем не менее, участившиеся требования от ИФНС — первый звонок.
2) Проведение допросов должностных лиц контрагентов налогоплательщика
Как правило проводится в целях установления реальности сделок.
3) Анализ банковских выписок и информации из АСК «НДС 2»
Цели анализа: (а) сопоставить данные о товарных потоках с денежными потоками; (б) установить звенья вывода денежных средств (обналичивание) либо факт возврата денег налогоплательщику.
4) Запрос в банках информации о представителях налогоплательщика и его контрагентов
Конечно, речь идёт не обо всех контрагентах, а лишь о подозрительных (потенциально подконтрольных). В ходе данной процедуры инспекторы запрашивают сведения: (а) о личности лиц, участвовавших в открытии расчётных счетов, лиц и/или имеющих право распоряжаться деньгами; (б) данные таких представителей: контактные телефоны, IP и MAC адреса устройств, с которых они управляют счетами.
5) Анализ обстоятельств сделки
Цель анализа — определить, было ли вообще возможно её реальное исполнение, с точки зрения экономических и физических обстоятельств.
6) Истребование информации о сделках налогоплательщика у его контрагентов
«Встречной проверкой», в целом, тоже никого не удивишь и получение требований контрагентами также не гарантирует проведение предпроверочного анализа. Однако, как и в пункте 1, при получении информации от контрагентов об участившихся требованиях в отношении компании, стоит быть начеку.
7) Установление подконтрольности между контрагентом и анализируемым налогоплательщиком
Речь идёт о выявлении некого перечня связанных с налогоплательщиком субъектов, которые используются им в целях уклонения от уплаты налогов. Данный процесс носит вероятностный характер. То есть налоговый орган выдвигает некоторые предположения о подконтрольности на основе собранных к текущему моменту доказательств, что вовсе не гарантирует верность их предположений.
8) Изучение информации о контрагенте налогоплательщика
В рамках данного мероприятия, налоговый орган должен собрать в отношении контрагентов информацию, аналогичную той, что была собрана в отношении самого налогоплательщика на этапе отбора, то есть с использованием внешних и внутренних источников информации.
9) Установления факта «злоупотребления» именно налогоплательщиком
Иными словами, налоговый орган должен убедиться, что именно анализируемый налогоплательщик организовал схему уклонения от уплаты налогов. Кроме того, он или его бенефициары являются выгодоприобретателями от схемы уклонения.
10) Составление графической схемы товарных и денежных (в т.ч. заёмных) потоков
Данная процедура предполагает условное изображение модели ведения деятельности конкретным налогоплательщиком и его взаимодействия с иными контрагентами, отношения с которыми вызывают подозрения.
11) Расчёт предполагаемых сумм доначислений
Здесь в целом всё понятно, налоговый орган должен прикинуть потенциальный куш, для определения целесообразности проведения проверки в отношении налогоплательщика.
12) Передача материалов в другой субъект
Эта процедура выполняется в случае, если проверяющими будет выявлен иной налогоплательщик, стоящий на учёте в другом регионе и являющийся выгодоприобретателем от схемы.
Декларируемая ФНС цель всех вышеописанных процедур — собрать доказательства совершения налогового правонарушения. Однако совершенно очевидно, что помимо сбора доказательств, инспекторы решают вопрос целесообразности проведения проверки с точки зрения возможных доначислений и перспектив взыскания денежных средств.
Добровольное уточнение
В своих рекомендациях ФНС прямо указывает, что при наличии объективных доказательств совершения налоговых правонарушений, перед включением налогоплательщика в план проверок, ему должна быть предоставлена возможность добровольно заплатить налоги.
Обязательность данной процедуры подтверждается текущей практикой, поскольку так называемые комиссии по легализации стали чуть ли не главным средством налоговой службы для повышения собираемости налогов.
Тем не менее, в ряде случаев работа, направленная на добровольное уточнение налоговых обязательств, может не проводиться:
-
имеется поручение вышестоящего органа о включении налогоплательщика в проект плана ВНП;
-
есть основания полагать, что в случае проведения комиссии, налогоплательщик предпримет меры реорганизации или миграции в другой регион;
- в пределах трёх лет до рассмотрения вопроса, налогоплательщику направляли требования о даче пояснений, и он на них никак не отреагировал, в том числе не уточнил сумму налогов к уплате и не отказался от применения схемы по уклонению от уплаты налогов.
Сама по себе комиссия по легализации является безусловным благом. Во-первых, участие в данном мероприятии позволяет налогоплательщику донести до инспекторов свою позицию, что, возможно, вообще снимет все претензии. Во-вторых, она предоставляет возможность доплатить налог без штрафов.
Важно! Рекомендации ФНС прямо указывают на то, что уточнение налоговых обязательств не является 100% гарантией избежание проверки. После доплаты компанию могут не включать в проект плана ВНП, а могут и включить. Соответственно, даже после, казалось бы, удачного завершения комиссии, у налогоплательщика не должна возникать иллюзия безопасности.
Кроме этого, важно понимать, что само по себе уточнение налоговых обязательств по итогам комиссии, свидетельствует о том, что инспекторы работают в верном направлении и налогоплательщику есть что скрывать. Подача уточнённой декларации предоставляет основание для проведения камеральной проверки прошлого периода См. Письмо Федеральной налоговой службы от 26 сентября 2016 г. № ЕД-4-2/17979, чем иногда пользуются инспекторы, забывая о «джентльменских» договорённостях.
Миграция, реорганизация, ликвидация
Не секрет, что ликвидация, реорганизация или изменение адреса, могут спровоцировать выездную налоговую проверку. Анализируемые рекомендации подтверждают этот тезис.
ФНС разъясняет, что в отношении реорганизуемых или ликвидируемых организаций должна быть проведена оценка наличия рисков совершения налоговых правонарушений. Данную оценку даёт управление налоговой службы соответствующего субъекта. При выявлении указанных рисков, принимается решение о включении субъекта в план ВНП.
Фактически это означает, что Управления ФНС в регионах имеют установку анализировать любую реорганизационную процедуру или ликвидацию на предмет целесообразности проведения проверки.
Что касается смены адреса, то с точки зрения рекомендаций потенциально подозрительным является смена региона. На этот случай у налоговой есть три сценария, применение которых зависит от определённых вводных условий:
1) Юридическое лицо включено в план ВНП на текущий квартал
В этом случае текущий налоговый орган в течение одного рабочего дня с момента получения сведений о предстоящей смене региона инициирует назначение выездной налоговой проверки.2) В отношении компании проводится предпроверочный анализ
В этом случае текущий налоговой орган в течение 5 рабочих дней направляет в налоговую по новому адресу материалы предпроверочного анализа, дабы налогоплательщика могли включить в план ВНП на текущий квартал.
3) Компании нет в плане ВНП и предпроверочный анализ в отношении неё не проводится
В этом случае налоговому органу по новому адресу предоставлен месяц на проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика на основе рекомендаций по проведению предпроверочного анализа. Иными словами, в отношении компании проводят предпроверочный анализ.Формирование и утверждение плана ВНП
Сам по себе порядок формирования и утверждения плана ВНП мало интересен налогоплательщику, поскольку повлиять на этот процесс снаружи — невозможно. Однако, в рекомендациях ФНС затронуты два интересных нюанса данного процесса:
-
Например, то, что план ВНП по крупнейшим налогоплательщикам утверждается один раз в полугодие. А вот по обычным налогоплательщикам — один раз в квартал. Соответственно, среднестатистический налогоплательщик «играет в рулетку с налоговой» 4 раза в год.
-
В ходе утверждения плана ВНП Управления ФНС в регионах, посредством отправки уведомлений в другие регионы, могут инициировать проверки филиалов и иных обособленных подразделений налогоплательщиков, а также его контрагентов. При этом, в случае отказа Управления ФНС соответствующего региона в проведении проверки, инициатор процесса может пожаловаться в ФНС России, дабы пролоббировать решение о проведении проверки на самом верхнем уровне.
Эти особенности должны быть интересны любителям договариваться. Во-первых, договорённость, достигнутая с конкретным лицом в начале года, вовсе не гарантирует, что к третьему кварталу лицо не сменится и в следующем квартале инспекция выйдет на проверку.
Во-вторых, даже имея договорённости в своей инспекции, нельзя исключать ситуацию, при которой указание проверить, прилетит от вышестоящего органа.
Вместо резюме
Анализ рекомендаций ФНС, в целом, подтверждает сложившиеся в последние несколько лет тренды.- Налоговая служба делает ставку на автоматизацию механизмов отбора налогоплательщиков, которые ориентируются на соответствие неким усреднённым статистическим показателям. В этой связи принципиально важно (а) знать необходимые параметры и (б) соответствовать им.
- На стадии допроверочных мероприятий налоговая служба проделывает большую работу, в результате которой уже рождаются доказательства, обосновывающие доначисления налогов.
-
Приоритетом перед проведением ВНП пользуются комиссии по легализации. Очевидно, что налоговая служба стремится сделать больше, меньшими средствами, поскольку «стоимость» выездной проверки гораздо выше процедуры стимулирования для добровольного уточнения своих налоговых обязательств.
Правительство ввело мораторий на плановые проверки малого бизнеса в 2021 году
Премьер-министр Михаил Мишустин подписал соответствующее постановление Правительства, подготовленное Минэкономразвития.
Документом устанавливается, что из ежегодных планов проведения плановых проверок на 2021 год подлежат исключению плановые проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами малого предпринимательства.
«Исключения в соответствии с поручением Президента составляют проверки субъектов малого предпринимательства, объекты контроля которых отнесены к чрезвычайно высокому и высокому риску, а также в отношении которых установлен режим постоянного государственного контроля (надзора)», — сообщил Александр Вдовин, директор Департамента государственной политики в сфере лицензирования, контрольно-надзорной деятельности, аккредитации и саморегулирования.
Предусмотренные постановлением меры позволят избежать существенного роста проверок в 2021 году по сравнению с 2020 годом и предыдущими годами, что позволит серьезно снизить административную нагрузку на большое число предприятий малого бизнеса.
Кроме того, постановлением предусматривается иные меры, призванные снизить нагрузку на хозяйствующие субъекты в целом, а также создают условия для реализации Федерального закона от 31 июля 2020 г. № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», который вступает в силу с 1 июля 2020 года:
1. Возможность проведения в 2021 году выездных проверок с использованием средств дистанционного взаимодействия, в том числе аудио- или видеосвязи.
2. Возможность заменены проведения плановой выездной проверки, включенной в ежегодный план проверок на 2021 год, проведением инспекционного визита.
3. Ограничение продолжительности плановой проверки десятью рабочими днями.
Напомним, что в начале 2020 году действовал «мягкий мораторий», который ограничивал проведение проверок в отношении субъектов малого предпринимательства по видам контроля, по которым не был введен риск-ориентированный подход. Всего в план проверок на 2020 год было включено 376,2 тыс проверок. После введения весенних «антиковидных» мер были прекращены все плановые проверки субъектов малого и среднего предпринимательства, а также введены серьезные ограничения для внеплановых проверок. Промежуточные итоги за первое полугодие 2020 года показывают, что число проверок по сравнению с первым полугодием 2019 года снизилось на 45,7 % с 612 до 332, 3 тыс проверок.
Служба ФНС планирует начать выездные проверки после окончания моратория
02.11.2021
Управленческий учёт в бухгалтерии: система, финансы, информация
Управленческий учёт на предприятии: цель и особенности работы.
Посмотреть26.02.2021
Аудит внешнеэкономической деятельности
аудит ВЭД: основные этапы и необходимый пакет документов.
Посмотреть20.02.2021
Налог на имущество физических лиц
Особенности налога на имущество физических лиц, подробный обзор.
Посмотреть30.10.2020
Учет НДС в бухгалтерском учете
Как корректно отражать операции по начислению НДС в бухгалтерском учете.
Посмотреть02.10.2020
Отчетность, сдавайся
Начался октябрь, а значит пришло время сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность…
Посмотреть24.08.2020
Изменения в налогах 2021
Статья о новых налогах 2021 года для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Посмотреть01.10.2020
Налоговые вычеты при покупке квартиры
Рассмотрим подробно тему про налоговые вычеты при покупке квартиры и какой список…
Посмотреть24.08.2020
Налоговая отчетность организации
Налоговую отчетность сдают все юридические лица и индивидуальные предприниматели,…
Посмотреть02.06.2020
Стоимость ведения ип
Бухгалтерское сопровождение ИП включает различные налоговые режимы, выбираемые в…
Посмотреть12.08.2020
Планирование налогового учета
Планирование налогового учета проводится с учётом специфики организации и отрасли.
Посмотреть31.07.2020
Оформление результатов налоговой проверки
Оформление результатов налоговой проверки является заключительным этапом любой проверки…
Посмотреть31.07.2020
В отношении вас готовится возбуждение дела по ст. 199 УК РФ?
У полиции есть информация, что компания уклонялась от налогов. Вероятно, готовится…
Посмотреть31.07.2020
У вас полицейская проверка?
Полицейская проверка: узнайте, как проходит процедура и какие действия следует предпринять…
Посмотреть31.07.2020
Уголовные дела по налогам: учитывайте практику
Ваш адвокат в одном лице, какой бы он ни был специалист, не может знать всё. Иногда…
Посмотреть31.07.2020
Списание налогов и другие изменения в НК. Как учесть госпомощь и как налоговики будут проверять в 2021
Мы подготовили обзор по мерам государственной поддержки бизнеса и рассказываем, как…
Посмотреть31.07.2020
Простые правила выездных проверок, о которых в панике часто забывают
Это значит, что ФНС заподозрила вашу компанию в неуплате налогов, и в отношении вашей…
Посмотреть31.07.2020
Получен акт налоговой проверки: дальнейшие действия
Всё плохо. ФНС нашла нарушения и доначислила вашей компании недоимку, пени и штрафы/
Посмотреть31.07.2020
Налоговая проверка только началась или уже идет?
Если налоговая проверка началась, то у налоговых органов есть все основания предполагать…
Посмотреть31.07.2020
Когда налоговые требования звучат как приговор
Чем грозит для представителей малого и среднего бизнеса выездная налоговая проверка…
Посмотреть31.07.2020
Когда налоговые требования звучат как приговор?
Руководитель департамента налогового консалтинга компании рассказывает о налоговых…
Посмотреть31.07.2020
Как написать пояснения в налоговую?
Нередко при рассмотрении отчетности у налоговиков возникают вопросы, связанные с…
Посмотреть24.07.2019
Изменения в ККТ с 01.07.2019
Очередная обширная группа налогоплательщиков присоединяется к лицам, обязанным применять…
Посмотреть31.07.2020
Инструкция: как избежать наказания за дробление бизнеса
Как избежать наказания за дробление бизнеса с целью экономии на налогах.
Посмотреть27.05.2019
НДФЛ с имущества ИП в 2021 году
С 1 января 2021 г. начали действовать поправки, внесенные в 23 главу НК. Большинство…
Посмотреть30.09.2021
Счет-фактура 2021: образец, заполнение
Подробное описание счёт-фактуры для 2021 года.
Посмотреть30.06.2020
Ведение бухгалтерского учета ИП
Какие особенности ведения бухгалтерского учёта присущи ИП. Как выстроить наиболее…
Посмотреть05.04.2019
Найденное при инвентаризации имущество учитывают в доходах
Перед формированием годовой отчетности компании проводится инвентаризация, результатом…
Посмотреть14.03.2019
Перерасчет налога на недвижимость в случае ошибки кадастровой стоимости
Этот налог относится к любому недвижимому имуществу, вплоть до парковочных мест и…
Посмотреть19.02.2019
Расходы на медосмотр можно учесть в расходы
Медосмотры для сотрудников с тяжелыми условиями труда (или связанные с транспортом)…
Посмотреть12.01.2019
Когда работодатель обязан выплачивать премии?
Редакция БизнесГарант расскажет, когда работодатель обязан выплачивать премии в соответствии…
Посмотреть23.12.2018
Бухгалтерский учет — определение, задачи, принципы
Бухгалтерский учет, Бухгалтерский учет основы, Бухгалтерский учет виды, Бухгалтерский…
Посмотреть03.12.2018
Чрезмерная оптимизация налоговой нагрузки может привести к блокировке счета
Многие схемы, позволяющие снизить налоговую нагрузку, только формально считаются…
Посмотреть21.11.2018
Реальный срок за неуплату страховых взносов
Должностным лицам и предпринимателям грозит реальный срок за неуплату страховых взносов
Посмотреть19.10.2018
Презумпция виновности: как и зачем доказывать реальность сделок с учетом НДС
С самого становления рыночной экономики в России и появлении такого налога, как НДС…
Посмотреть15.09.2018
Белые схемы оптимизации налогов
Народная мудрость гласит – проще не платить налоги, и заплатить штраф в конце года…
Посмотреть04.08.2018
Старт бизнеса в 2021 году: как выбрать оптимальную систему налогообложения
Выбор системы налогообложения — первое, с чего нужно начать ведение официального…
Посмотреть10.07.2018
Налоговая Декларация по форме 3 НДФЛ
3 НДФЛ, 3 НДФЛ порядок, 3 НДФЛ физических лиц, 3 НДФЛ форма, 3 НДФЛ бланк, 3 НДФЛ…
Посмотреть27.05.2020
«Давай, до свиданья»: почему в 2020 году бухгалтерию придется уволить
Как сэкономить на бухгалтерии, чтобы зарабатывать еще больше.
Посмотреть27.05.2020
Выживут только экономные: самарским бизнесменам придется сократить траты на сотрудников
Эксперты рассказывают, как сделать это без удара по компании.
Посмотреть27.05.2020
Особенности осуществления торговой деятельности плательщиков ЕНВД
Основные положения по применению ЕНВД и особенности.
Посмотреть27.05.2020
Новогодние расходы. Как учесть без последствий?
Можно ли отнести «новогодние» траты на расходы, и стоит ли уплачивать с них НДФЛ…
Посмотреть27.05.2020
Проверка работодателей работающих с фрилансерами в 2021 году
Отношения между самозанятыми и работодателями могут быть переквалифицированы в трудовые…
Посмотреть27.05.2020
Оформление самозанятости – дело для профессионалов
Как правильно оформлять самозанятость и как этот термин трактует закон.
Посмотреть27.05.2020
Сокращая, приумножайте: почему кадровик на аутсорсинге эффективнее и дешевле, чем сотрудник в штате
Какой вариант выбрать: плюсы и минусы.
Посмотреть25.06.2020
Второе дыхание для бизнеса: в Самаре запустили новое антикризисное решение
Оно реанимирует работу компаний, которым нужен результат.
Посмотреть25.06.2020
Кризис и бизнес: как вести бухгалтерию, чтобы 2021 год не стал последним для компании
Самарским предпринимателям советуют пересмотреть подход к финансовому учету.
Посмотреть20.07.2020
Как налоговики распознают дробление. И что за это будет
Налоговые проверки и другие мероприятия налогового контроля вновь начинают работу…
Посмотреть23.07.2020
Вывод активов. Как не погореть на желании всё спасти?
Вывод активов из ООО перед ликвидацией, встречается очень часто. Разберёмся, как…
Посмотреть30.07.2020
Что делает бухгалтерия при ликвидации компании
Разберём подробно бухгалтерскую составляющую при ликвидации компании.
Посмотреть03.08.2020
Ведение бухгалтерского учета УСН
Упрощённая система налогообложения включает различные формы и особенности, что может…
Посмотреть11.08.2020
Что делать, если вызвали на допрос в налоговой инспекции
Что делать во время допроса и какие шаги нужно предпринять в самом начале, чтобы…
Посмотреть12.08.2020
Налоговый режим 2021: на что меняем ЕНВД
Какие изменения последуют вслед за отменой ЕНВД и какие режимы в каких ситуациях…
Посмотреть29.08.2020
Оптимизация финансовых потоков в компании
Как наиболее эффективно выстроить бизнес-процессы для управления финансами организации.
ПосмотретьМетоды и способы проведения проверок налоговыми органами. Формы документов
б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов
б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов
б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», иные доходы, облагаемые по ставке 9%
б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»
Выездная налоговая проверка в 2018 году: изменения
Проведение выездной налоговой проверки с сентября 2018 г. будет осуществляться по новым правилам. Процедура упрощается и становится более удобной для налогоплательщиков. Изменения предусмотрены нормами закона от 03.08.2018 г. № 302-ФЗ. Новшества распространяются на проверки, акты по которым будут датированы после 3 сентября этого года.
Выездная налоговая проверка: новые правила с 3 сентября 2018 года
Законодатели решили продлить срок подготовки субъектами хозяйствования (фирмами и ИП) документов, запрошенных налоговым органом для проверки по конкретной сделке (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Ранее на их предоставление отводилось 5 дней, теперь удовлетворить просьбу налоговиков можно будет в течение 10 дней.
Сотрудники ФНС не смогут дважды истребовать документы, запрошенные ранее (независимо от основания их предоставления) – при поступлении повторного запроса налогоплательщик вправе ограничиться уведомлением ИФНС о более ранней отправке всех необходимых копий, справок и т.п. (с указанием получателя документации, даты и реквизитов предыдущего отправления). Исключение – если до второго запроса в ФНС направлялись подлинники на условиях их возврата (изменения внесены в п. 5 ст. 93 НК РФ).
Читайте также: Штраф за непредставление документов по требованию налоговой
По новым правилам, когда выездная налоговая проверка осуществляется с применением допроса свидетелей, инспекторы обязаны составлять копии протоколов и вручать их допрошенным лицам (новый пункт 6 ст. 90 НК РФ). Передача копий осуществляется под расписку. При отказе свидетеля от получения документа, в протоколе делаются соответствующие пометки. Если в роли свидетеля выступают члены трудового коллектива, они вправе передать такие протокольные сводки своему работодателю для ознакомления. Это даст дополнительные преимущества налогоплательщику при разработке тактики отстаивания интересов в суде.
В отношении выездной налоговой проверки изменения также коснулись следующих аспектов:
- Появились дополнительные ограничительные факторы для повторных проверок (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Раньше налоговикам надо было придерживаться единственного параметра – временных рамок. По обновленным правилам инспекторы могут подвергать анализу только те данные, которые были откорректированы уточняющей декларацией (при условии, что по итогам проведения «уточненки» налоговые обязательства налогоплательщика уменьшились).
- Проведение выездных проверок будет сопровождаться обязательным составлением дополнений к актам. Такие приложения должны присутствовать для отображения итогов всех реализованных дополнительных мероприятий. Вручение документов налогоплательщику осуществляется в течение 5 дней, после чего у проверяемого имеется 15 дней на то, чтобы оспорить итоги допмероприятий. Если документы передаются лично из рук в руки, налогоплательщик должен подтвердить этот факт собственноручной подписью. При уклонении от получения акта с приложениями документы направляются по почте заказным письмом. Полученными документы считаются на шестой день с момента их отправки (п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК РФ).
- Выездная налоговая проверка в 2018 году должна стать более прозрачной и понятной для тех, чью деятельность проверяют. С этой целью налоговики по новым правилам обязаны предварительно представлять итоги проверки (в т.ч. дополнительных мероприятий) руководителю и главному бухгалтеру компании для ознакомления.
Читайте также: Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки
Дополнения к актам должны выдаваться всем проверяемым субъектам хозяйствования без исключения. Если речь идет об иностранной компании, у которой на территории РФ нет обособленных структур, документы направляются по почте заказным письмом. Адрес получателя в письме указывается тот, который зафиксирован в базе данных Единого госреестра налогоплательщиков. Датой фактического получения уведомления считаются двадцатые сутки, отсчитанные с момента отправки письма. Документы, которые были получены от налогоплательщика, к актам не прикладываются.
При появлении у налогоплательщика возражений в отношении содержимого дополнений или итогового акта они излагаются в письменной форме, после чего передаются в налоговую инспекцию. К обращению с возражениями могут быть приложены документальные обоснования недостоверности или неправомерности выводов налоговых инспекторов.
Сроки выездной налоговой проверки остаются без изменений, но с 2019 г. обновляются сроки камеральных проверок – в отношении НДС, исчисляемого российскими субъектами хозяйствования, проверка будет длиться не больше 2 месяцев.
Новости IRS по аудитам | Налоговая служба
Ключевым компонентом в продвижении наивысшей степени добровольного соблюдения со стороны налогоплательщиков является обеспечение соблюдения налогового законодательства. Преследуя тех физических и юридических лиц, которые не соблюдают свои налоговые обязательства, IRS справедливо по отношению к тем, кто соблюдает их. Это способствует укреплению общественного доверия к нашей налоговой системе для всех налогоплательщиков.
IRS обеспечивает соблюдение налогового законодательства несколькими способами. Основной способ — это проверка налоговых деклараций, которые определены как имеющие наибольшее потенциальное несоблюдение.Эта идентификация определяется с использованием механизмов оценки на основе рисков, алгоритмов на основе данных, информации третьих лиц, информаторов и информации, предоставляемой налогоплательщиком. Цель проверки — определить, правильно ли сообщается о доходах, расходах и кредитах.
Виды экспертизсотрудников IRS проводят проверки или проверки одним из двух способов. Первые проводятся по почте и называются заочными экзаменами. Второй, называемый личными проверками, проводится лично в офисе IRS или по месту нахождения налогоплательщика.Сложность возврата определяет, будет ли проверка заочной или личной. Определенные индивидуальные некоммерческие доходы с низким и средним скорректированным валовым доходом можно эффективно обрабатывать с помощью заочного аудита. Все остальные декларации, выбранные для проверки, лучше обрабатывать либо в офисе IRS, либо по месту нахождения налогоплательщика.
Заочные экзаменыЗаочные экзамены проводятся в кампусе IRS налоговыми инспекторами уровня GS-5, 6, 7 или 8.В настоящее время в IRS работает 969 налоговых инспекторов, которые проводят заочные проверки простых индивидуальных деклараций по форме 1040. Как правило, сомнительными вопросами являются EITC, дополнительный налоговый кредит на ребенка, американский налоговый кредит по возможности, медицинские расходы, взносы, налоги или деловые расходы сотрудников. Налоговые инспекторы проходят обучение по этим вопросам, но не обязаны иметь бухгалтерские навыки. Еще 144 налоговых инспектора проводят заочные проверки деклараций иностранцев-нерезидентов (Форма 1040NR), уделяя основное внимание удержанию.
Заочные экзамены менее обременительны для налогоплательщиков, чем личные проверки, поскольку они отправляют свои документы по почте и им не нужно ехать на работу или брать выходной для посещения офиса IRS. Они также наиболее эффективно используют экзаменационные ресурсы IRS, при этом заочный экзамен обходится IRS примерно в 150 долларов. В 2018 финансовом году IRS провело 75% экзаменов заочно.
Очный осмотрСпециалисты по соблюдению налоговых требований (TCO), которые являются GS-7, 9 и 11, проводят личные проверки в офисах IRS (иногда называемые «офисным аудитом»).В настоящее время в IRS работает 572 TCO. ТШО проходят более профессиональную подготовку, чем налоговые инспекторы, и проходят определенную подготовку в области бухгалтерского учета. Аудит, проводимый ТШО, обычно требует личного собеседования с налогоплательщиком, но не требует выездной проверки бухгалтерских книг, записей или активов налогоплательщика. Типы вопросов, выбранных для аудита офиса: доход от чаевых, пенсий, аннуитетов, арендной платы, стипендий, стипендий, роялти и доход, не подлежащий удержанию; отчисления на коммерческие расходы; отчисления по безнадежным долгам; определения основы имущества; прирост капитала по сравнению с определениями обычного дохода; а также комплексные вычеты по разным статьям, такие как потери от несчастных случаев и краж.
Самые сложные декларации, которые представляют собой определенные индивидуальные, корпоративные и партнерские декларации, проверяются налоговым агентом (RA) по месту нахождения налогоплательщика. Агенты по доходам — это наши наиболее обученные и опытные сотрудники со значительными бухгалтерскими навыками, это GS-9, 11, 12, 13 и 14. В IRS в настоящее время работает 6 463 RA. Их навыки требуются из-за сложных бизнес-операций налогоплательщика, более объемных записей и значительного времени, необходимого для завершения аудита.Кроме того, вопросы, связанные с аудитом RA, могут потребовать помощи специалиста, такого как инженер, экономист или оценщик. Поскольку это самые дорогостоящие проверки, проводимые IRS, RA направляются в самые вопиющие области несоответствия. К ним относятся высокие доходы, богатые налогоплательщики, предприятия с высоким уровнем денежных средств, трансфертное ценообразование, вознаграждение руководителей, кредиты на исследования и разработки, криптовалюты, партнерства и потоки через организации, микрокаптивы, офшорные транзакции и синдицированные сервитуты по сохранению.
Доступные ресурсы для сотрудниковНалоговое управление США столкнулось со значительным сокращением ресурсов для проведения экзаменов с 2010 года. Как видно из приведенной ниже диаграммы, налоговое ведомство потеряло 28% среди своих налоговых инспекторов, ТШО и населения РА. В результате количество аудиторских проверок снизилось по всем уровням доходов.
| Позиция | ФГ 2010 | FY 2019 (по состоянию на апрель) |
|---|---|---|
| Агент по доходам | 8553 | 6463 |
| Сотрудник по налоговому контролю | 1407 | 572 |
| Налоговый инспектор | 1151 | 969 |
| Всего | 11,111 | 8004 |
EITC — это возвращаемый налоговый кредит для определенных людей, которые работают и имеют доход.Аудиты более сельских налогоплательщиков с низкими доходами происходят потому, что эти налогоплательщики с большей вероятностью потребуют EITC. Чтобы претендовать на EITC, налогоплательщики должны соблюдать определенные правила. Эти правила включают в себя то, что налогоплательщик и соответствующие дети должны иметь номера социального страхования к сроку возврата, а соответствующие дети должны пройти тесты на родство, возраст и место жительства. Кроме того, существуют ограничения на заработанный доход в зависимости от статуса регистрации. В 2017 налоговом году, чтобы претендовать на EITC, заработанный доход должен быть ниже следующих сумм:
| Допустимые дети | Одинокий или глава семьи | женат, подает совместно |
|---|---|---|
| 3 и более | $ 48 340 | $ 53 930 |
| 2 | $ 45 007 | $ 50 597 |
| 1 | $ 39 617 | 45 207 долларов США |
| 0 | $ 15 010 | $ 20 600 |
Более 26 миллионов налогоплательщиков получают более 64 миллиардов долларов в виде льгот EITC.По оценкам Национальной исследовательской программы (NRP), примерно 50% требований EITC содержат ошибки, а ненадлежащие платежи в размере 18,1 млрд долларов составляют почти половину из 40 млрд долларов налогового разрыва, относящегося к кредитам.
В 2017 финансовом году оценка на основе риска выявила около 6,4 млн возвратов, в которых указывается потенциально ошибочный EITC из-за проблем с ребенком или неверно отраженного дохода. Как отмечалось выше, это аудиты переписки по отдельным вопросам, проводимые на территории кампуса IRS.Критерии отбора не включают какие-либо компоненты или факторы, связанные с географическим положением (включая почтовые адреса) или этнической принадлежностью налогоплательщиков.
На следующей диаграмме показано количество закрытых аудитов EITC за последние два финансовых года. Он также показывает степень охвата аудитом. IRS запланировало аудит примерно 300 000 возвратов EITC за последние 5 лет и планирует продолжать аудит примерно 300 000 возвратов ежегодно в будущем. Соответствующий аудит EITC — это наиболее эффективное использование доступных экзаменационных ресурсов IRS, при этом среднее время для завершения аудита составляет 5 часов на каждый отчет.
| Финансовый год | Аудиты завершены | Итого поданные декларации EITC | Охват аудита |
|---|---|---|---|
| FY 17 | 326 503 | 26,7 млн. | 1,2% |
| FY 18 | 330,461 | 26,1 млн. | 1,2% |
В то время как таблица 9b журнала IRS за 2018 год показывает степень охвата аудитом по группам скорректированного валового дохода, IRS фактически группирует налогоплательщиков для использования ресурсов аудита по совокупному положительному доходу (TPI).TPI представляет собой сумму всех положительных сумм, показанных для различных источников дохода, указанных в индивидуальной налоговой декларации, и, следовательно, исключает убытки. При использовании TPI налогоплательщики с более высокой прибылью, которые имеют убытки, такие как убытки от потоков через организации, не группируются в более низкий класс дохода AGI. Даже при сокращении ресурсов охват аудитом больше в более крупной группе доходов TPI, чем охват доходностей EITC, которые попадают в более низкий диапазон доходов TPI. На следующей диаграмме показаны закрытые аудиты и охват аудитом для TPI в размере 10 миллионов долларов за последние 2 финансовых года.Налогоплательщик с AGI в размере 10 миллионов долларов и более включается в группу TPI в размере 10 миллионов долларов и более. Среднее время на выполнение этих проверок колеблется от 61 часа до 251 часа на возврат.
| Финансовый год | Аудиты завершены | Итого 10 миллионов долларов и более подано деклараций | Объем аудита |
|---|---|---|---|
| FY 17 | 3 068 | 19 600 | 15.6% |
| FY 18 | 1 903 | 23,450 | 8,1% |
IRS не может просто переключить ресурсы экспертизы с аудита переписки отдельных вопросов на более сложные аудиты с более высоким доходом из-за опыта и навыков сотрудников. Налоговый инспектор GS-8 не обучен проводить аудит налогоплательщиков с высоким доходом и богатством. Чтобы повысить паритетность числа проверенных налогоплательщиков, IRS должно перераспределить высококлассные ресурсы с определенных вопросов на высокие доходы, высокие доходы налогоплательщиков.Кроме того, у этих более опытных экзаменаторов уровень выбытия значительно выше. Также важно поддерживать уровень добровольного соответствия, чтобы IRS проводило аудит по всем группам доходов, включая EITC.
В краткосрочной перспективе IRS продолжит открывать дополнительные аудиты в 2019 финансовом году в категории TPI в размере 10 миллионов долларов и более. В конце 18 финансового года IRS провело 5220 открытых аудитов в этой группе TPI, а до мая 19 финансового года IRS увеличило количество открытых аудитов на 200 в этой группе TPI.В более долгосрочной перспективе Конгресс должен финансировать, а IRS — нанять и обучить (1) соответствующего числа RA, чтобы иметь надлежащим образом сбалансированное покрытие для всех уровней дохода.
(1) УР должен быть обучен и проработать не менее 2-3 лет, чтобы иметь опыт и знания для аудита сложной декларации.
Как долго IRS должен проверять вашу налоговую декларацию? Есть два ответа.
На этот вопрос есть два ответа: юридический и практический.
Юридический ответ: три года
Во-первых, юридический ответ — в налоговом законодательстве. Технически, за исключением случаев мошенничества или возврата налоговой декларации, IRS имеет три года с даты подачи декларации (или 15 апреля, в зависимости от того, что наступит позже), чтобы взимать с вас (или «оценивать») дополнительные налоги. Этот трехлетний срок называется сроком давности оценки.
Дополнительные налоги обычно поступают в форме аудиторской проверки или уведомления о занижении сведений (так называемых CP2000). Несмотря на то, что IRS может на законных основаниях проводить аудиторскую проверку до истечения срока действия трехлетнего устава об аттестации, на практике это редко срабатывает.
Практический ответ: 26 месяцев
Практический ответ заключается в процедурной политике IRS, называемой «экзаменационным циклом». В Руководстве по внутренним доходам (по сути, учебное руководство IRS) говорится, что агенты IRS должны открывать и закрывать аудит в течение 26 месяцев после того, как декларация была подана или должна была быть подана (в зависимости от того, что наступит позже).
IRM также говорит, что агенты IRS должны «строго придерживаться» этого правила, чтобы обеспечить выполнение аудита и других требований к обработке в течение трехлетнего периода.
Большинство проверок начинается через несколько месяцев после подачи декларации
Для этих проверок IRS часто замораживает возврат средств. Поскольку IRS должен выплачивать проценты по возврату, который выплачивается с опозданием, IRS пытается начать и быстро завершить эти проверки. Обычно это делается по почте. Как только вы ответите на вопросы IRS о точности вашего возврата, IRS вернет вам деньги.
Проверки, которые начинаются вскоре после подачи заявки, обычно сосредотачиваются на налоговых льготах, таких как налоговый кредит на заработанный доход и налоговый кредит на ребенка.IRS часто хочет проверить статус подачи, иждивенцев и другие возвращаемые предметы перед отправкой вашего возмещения.
Другие проверки IRS обычно начинаются в течение года после подачи заявки
Часто это проверки почты и офиса, связанные с сомнительными товарами, возвращаемыми вами.
Наиболее полный аудит IRS может начаться позже. Это называется выездным аудитом, когда IRS посещает вас или ваш бизнес.
Однако, как показывает практика, если IRS не проверил вашу налоговую декларацию в течение двух лет после ее подачи, она обычно не будет проверять вашу налоговую декларацию, если не будет обнаружено чего-то вопиющего.
Как узнать, что вас выбрали для аудита?
Если IRS проверит вас, вы получите уведомление о том, что IRS выбрало вашу декларацию для проверки.
Работа с IRS в ходе аудита может быть трудной. Лучше всего вовремя и подробно ответить и отстаивать свою позицию по налоговой декларации. Один полный ответ, отправленный вовремя в IRS, позволит избежать путаницы и приведет к наилучшим результатам.
Узнайте, как проводить аудит IRS, или получите помощь от надежного эксперта IRS.
Если IRS просит вас встретиться лично или пойти в офис IRS, вам следует подумать о найме профессионала, который будет представлять вас
Процедуры аудитаIRS могут быть сложными, и в них практически невозможно успешно ориентироваться. Опытный налоговый специалист, который может «говорить с IRS», вероятно, даст лучший результат с меньшим стрессом и беспокойством для проверяемых налогоплательщиков.
Найдите налогового специалиста, имеющего лицензию на практику в IRS (обычно CPA, зарегистрированный агент или поверенный) и имеющий опыт работы с IRS.
Вы должны рассчитывать заплатить несколько сотен долларов за почтовую или офисную проверку, чтобы налоговый профи представлял вас. Представительство при выездном аудите, вероятно, будет дороже, потому что ваш налоговый специалист будет проводить много времени с IRS.
Узнайте об услугах налогового аудита и уведомления H&R Block. Или получите помощь от надежного эксперта IRS.
Что нужно знать об аудитах IRS
Примечание редактора: В H&R Block мы работаем, чтобы помочь развенчать сложное и запутанное, а также помочь нашим клиентам везде, где это возможно.Итак, вот что вам следует делать, когда вас проверяют, и когда вам следует вызывать экспертов (то есть нас).
По шкале от 1 до 10 (10 — наихудший), аудит IRS может быть оценен в 10. Аудит может быть плохим и может привести к значительному налоговому счету. Но помните — не паникуйте. Существуют различные виды аудита, незначительные и обширные, и все они следуют определенному набору правил. Если вы знаете, чего ожидать, и следуете нескольким передовым практикам, ваш аудит может оказаться «не таким уж плохим».”
Сначала немного предыстории. Существует три типа аудита IRS: почтовый, офисный и выездной.
1. Почтовые проверки
Почтовые проверки — это обычное дело. Они требуют, чтобы вы отправили по почте документы, отвечающие на конкретные вопросы или запросы информации от IRS. Почтовые аудиты составляют 77% всех проверок.
2. Офисные и выездные проверки
С другой стороны, офисные и выездные аудиты намного серьезнее. IRS не только запросит информацию для подтверждения ваших вычетов и кредитов, но также внимательно изучит ваш образ жизни, деловую активность и доход, чтобы убедиться, что ваша налоговая декларация верна.Большинство случаев уклонения от уплаты налогов начинается с выездных проверок. Но не волнуйтесь — IRS преследует нескольких налогоплательщиков за уклонение от уплаты налогов (около 2000 ежегодно). IRS избавляет от уголовного преследования самых вопиющих уклонистов от уплаты налогов.
3. Уведомление CP2000 (запрос заниженного отчета)
Есть еще один способ, которым IRS может сомневаться в налоговых декларациях, но технически это не проверка. Это запрос о неполном сообщении или уведомление CP2000, и это очень распространенное явление. IRS присылает почти 4 миллиона из них ежегодно. CP2000 — это уведомление о несоответствии, которое предлагает конкретное увеличение налогов на вашу декларацию.IRS автоматически отправляет эти уведомления, когда есть несоответствие между доходом, который вы указали в своей декларации, и информацией, которую ваш работодатель или другой плательщик предоставил в IRS в форме отчетов, таких как форма W-2 и форма 1099. Типичный пример — когда налогоплательщики не • Отчет по форме 1099-MISC о доходах от работы, которую они выполнили в качестве независимого подрядчика в течение года.
Насколько часто проводится аудит?
Вот несколько цифр, которые показывают, насколько распространенными — или необычными — могут быть различные типы аудитов:
- Ежегодно подается около 150 миллионов федеральных налоговых деклараций
- IRS проверяет менее 1% подателей заявок
- Почти 90% проверок приводят к изменению налоговой декларации
- Для почтовых проверок средняя сумма задолженности составляет более 7000 долларов США
- Средняя сумма задолженности по офисным и выездным аудитам составляет 65 000 долл. США
- IRS отправляет уведомления о занижении сведений примерно 2.5% подателей
- Около 66% уведомлений о неполной отчетности приводят к дополнительным налогам
- Для уведомлений о занижении сведений средняя сумма задолженности составляет около 1500 долларов США
Каким бы неприятным ни был аудит IRS, он никуда не денется. Важно ответить. В противном случае вы получите счет за дополнительные налоги и, возможно, даже штрафы. Узнайте, как проводить аудит IRS.
Действуй!Вот несколько вещей, которые вы должны сделать, чтобы получить наилучшие результаты при аудите:
Подумайте о том, чтобы немедленно нанять налогового специалиста, особенно если вы плохо разбираетесь в «налогах». Если вы не «говорите в IRS» и не можете четко сформулировать свою налоговую декларацию в IRS, вам не следует пытаться справиться с этим самостоятельно и надеяться на лучшее. Налоговые специалисты, прошедшие аудиты IRS, дадут ответ, необходимый для того, чтобы четко изложить вашу налоговую позицию. В случае корректировки налоговый специалист поможет устранить предлагаемые штрафы. Узнайте об услугах по налоговому аудиту и уведомлению H&R Block.
Делайте ваши ответы полными и вовремя. Большинство проверок и все запросы заниженных лиц требуют переписки по почте с центрами обработки IRS.Для вашего дела не назначено конкретное лицо, поэтому человек, просматривающий ваш ответ, будет полагаться на качество и полноту вашего ответа при интерпретации вашей налоговой позиции. Если вы хотите получить наилучшие результаты, ответьте задолго до крайнего срока, предоставив организованный и подробный ответ, в котором разъясняются вопросы, о которых идет речь. Пропущенные сроки и неполные ответы приводят к появлению большего количества уведомлений и более высокой вероятности того, что IRS закроет ваш аудит и начисляет вам дополнительные налоги.
К офисным и выездным аудитам подготовьтесь так, как если бы IRS проводил аудит несколько лет и ваш образ жизни. Как показывает статистика, офисные и выездные проверки могут привести к очень высоким налогам. Это связано с тем, что IRS проверяет, есть ли в возврате незарегистрированный доход. Например, IRS может просматривать ваши банковские выписки и сомневаться в вкладах. Необъяснимые депозиты могут считаться налогооблагаемым доходом, если вы не можете доказать источник, не облагаемый налогом, например подарок или продажу активов, не облагаемую налогом. Будьте готовы ответить на эти неизбежные вопросы. Налоговый специалист будет чрезвычайно ценным, чтобы помочь вам подготовиться к офисным и выездным аудитам.Многие налогоплательщики обращаются за помощью к экспертам для проведения подобных проверок.
При необходимости заявите о своем праве на апелляцию. Знайте, что решение аудитора не окончательное. Первое обращение направляется руководителю аудитора. Вторая апелляция подается в Апелляционный офис IRS. Во время процесса апелляции важно ответить в установленные сроки, иначе вы потеряете важные права на апелляцию.
Итак, если вас проверяют…. насколько плохо? Потенциально 10. Но получение помощи от налогового специалиста, своевременное реагирование и тщательная документация означают, что вы можете пройти аудит с наилучшим возможным результатом.
выездных налоговых проверок физических лиц станут крупными в 2021 году — почему именно сейчас и какие действия следует предпринять?
В последнее время мы наблюдаем рост количества выездных налоговых проверок физических лиц за 2017 год.
Налоговые органы инициировали налоговые проверки в последние дни 2020 года, то есть за считанные дни до истечения крайнего срока начала налоговых проверок на 2017 год.
Существуют значительные различия в объеме, уровне детализации и содержании информационных уведомлений, предоставляемых налогоплательщикам.Предварительно можно сделать вывод, что уведомления являются результатом серьезной аналитической работы, проделанной налоговыми органами в результате обработки информации, полученной через систему автоматического обмена финансовой информацией, в которой Россия участвует с 2018 года.
Налоговые проверки физических лиц на местах ранее считались довольно редким явлением и отличаются от обычных внутренних проверок своей большей продолжительностью, уровнем детализации и объемом запрашиваемых документов и информации, а также процедурными аспектами.
В этом предупреждении мы рассмотрим вопрос о том, почему это произошло, какие действия следует предпринять и чем может помочь EY.
Что случилось?
Российские налоговые органы начали обработку информации, полученной от иностранных налоговых органов, путем автоматического обмена финансовой информацией (Common Reporting Standard, CRS). Список стран, которые обменялись информацией с Россией за 2017 год, можно посмотреть здесь.
Из информационных уведомлений, которые, как мы видели, были вручены налогоплательщикам, очевидно, что налоговые инспекции начали проводить выездные налоговые проверки и запрашивать дополнительные документы и информацию, необходимые для мер налогового контроля, если они обнаруживают несоответствия между информацией, полученной от компетентных органов иностранных юрисдикций. и информация, предоставленная налогоплательщиками в российские налоговые органы за соответствующий период.
Целью выездной налоговой проверки является проверка правильности исчисления налогов и сборов и их своевременной уплаты (удержания, перечисления). Аудит может проводиться в отношении одного или нескольких налогов.
По нашему опыту, информационные сообщения содержат как общие запросы (с просьбой к физическому лицу предоставить информацию и документы, касающиеся активов и счетов, а также доходов, полученных им за отчетный период), так и требования предоставить объяснения относительно конкретных операций с указанием точных сумм, внесенных в заграничные счета физического лица и названия компаний, в рамках которых данное лицо могло получать доход.
В таких уведомлениях также может запрашиваться информация, не имеющая прямого отношения к проверке исчисления налогов, например информация о недвижимом имуществе, принадлежащем физическому лицу за пределами России, гражданство или уведомления об открытии и закрытии счетов в России. Примечательно, что инспекторы запрашивают информацию не только о банковских счетах, но и о счетах в других финансовых учреждениях, несмотря на то, что в 2017 году от физических лиц не требовалось сообщать о небанковских счетах.
Несвоевременное предоставление запрошенных документов или объяснений или отказ в их предоставлении могут повлечь за собой наложение налоговых и / или административных санкций на соответствующее лицо, включая штрафы за непредставление отчетов и пени и пени за неуплату налога, если применимо.
Налоговая проверка на месте может длиться до 6 месяцев и быть приостановлена на время, необходимое налоговым органам для запроса и получения документов. С учетом отстранений общая продолжительность выездной налоговой проверки может составлять до 15 месяцев.
Что делать?
Согласно правилам, запрашиваемые документы должны быть предоставлены в течение 10 рабочих дней с момента получения соответствующего уведомления. Если объем запрошенной информации значительный или для ее сбора может потребоваться некоторое время, можно подать заявление о продлении срока предоставления запрошенных документов в течение одного дня с момента получения уведомления от налоговых органов.
Налогоплательщик, получивший уведомление о предоставлении документов, должен собрать вместе необходимые документы и объяснения, запрошенные налоговыми органами, в отношении активов, доходов и / или имущества физического лица и быть готовым дать объяснения относительно информации, представленной за соответствующий период.
Совершенно очевидно, что налоговые органы продолжат практику проведения выездных налоговых проверок физических лиц в отношении последующих налоговых периодов (2018 г. и далее) по мере получения и обработки информации, доступной посредством автоматического обмена финансовой информацией. Поэтому мы рекомендуем заранее подготовить дело защиты, чтобы иметь возможность эффективно реагировать на аналогичные запросы о предоставлении информации, которые могут быть получены от налоговых органов в будущем.
Чем может помочь EY?
- Подготовка объяснений и помощь в сборе документов, запрашиваемых налоговыми органами;
- Подготовка и подача заявления о продлении срока предоставления запрашиваемых документов;
- Организация взаимодействия с налоговыми органами и представление интересов клиента в отношениях с налоговыми органами в рамках выездной налоговой проверки;
- Анализ активов и счетов клиента для выявления потенциальных рисков и налоговых последствий и создания файла защиты на случай будущих налоговых проверок, а также помощь в подготовке и представлении исправленных налоговых деклараций / отчетов CFC / отчетов по счетам;
- Анализ и расчет налоговых обязательств;
- Подготовка личных налоговых деклараций и подтверждающих документов.
Авторы:
Антон Ионов
Алексей Нестеренко
Что делать, если ваша налоговая декларация отмечена IRS
Этот налоговый сезон может оказаться еще менее интересным для многих подателей налоговых деклараций.
Помимо выяснения того, как помощь Covid может повлиять на их возвращение, эти сложности могут привести к тому, что больше налогоплательщиков сделают ошибки и услышат от IRS, говорят эксперты. И, в зависимости от специфики, это может означать меньший возврат или большую сумму, чем предполагалось.
«Мир каждого перевернулся с ног на голову», — сказал Генри Грзес, ведущий менеджер по налоговой практике и этике Американского института бухгалтеров.
«У вас есть вещи, которых у вас обычно не было бы, например, стимулирующие выплаты, или те, кто должен был их получить, но не получил, или которые думают, что должны», — сказал Грзес. «Без сомнения, это будет непростой год для налогоплательщиков».
Хотя большинство людей никогда не столкнутся с аудитом — только 0,15% были проверены в 2019 финансовом году — существуют и другие типы запросов IRS, такие как уведомление о несоответствии в отчетности о доходах и предлагаемый дополнительный налог.Эти вещи не соответствуют официальному аудиту, который IRS обычно получает через три года после подачи оспариваемой декларации.
Это означает, что вы все еще можете получать сообщения от IRS. И как только агентство внимательно рассмотрит одну часть вашего дохода, все остальное будет честно.
Несомненно, это будет непростой год для налогоплательщиков.
Генри Грзес
Ведущий менеджер по налоговой практике и этике Американского института CPAs
«Они могут просто сказать, что все остальное выглядит нормально, но они, безусловно, имеют право запросить обоснование по всем аспектам [возврата], «Сказал Грзес.
В 2019 финансовом году IRS собрало более 121 миллиарда долларов в виде невыплаченных взносов по декларациям с причитающимися дополнительными налогами.
В этом году IRS обработает около 150 миллионов возвратов, при этом крайний срок подачи документов установлен на 15 апреля. Агентство начало принимать декларации в пятницу.
Увеличить значок Стрелки, указывающие наружуПодоходные налоговые скобки 2020
IRS
Вот некоторые общие моменты, которые могут побудить IRS более внимательно изучить вашу прибыль за 2020 год.
Незарегистрированный доход
Одним из верных способов привлечь внимание IRS к вашей налоговой декларации является несоответствие между доходом, который вы сообщаете, и информацией, которой располагает агентство.
Все формы, которые вы получаете с указанием дохода, также направляются в IRS. Это может быть W-2 с работы, 1099-NEC или аналогичная форма, показывающая доход, полученный в качестве независимого подрядчика, 1099-INT с указанием налогооблагаемых процентов в размере 10 долларов или более на банковском счете или 1099-G с указанием дохода по безработице (да , это облагается налогом, и вы должны сообщить об этом).
И если вы не сможете сообщить о какой-либо из этих доходов, вы получите известие от агентства — о несоответствии будет автоматически отправлено письмо.
Больше от Personal Finance:
Сколько у вас было бы, если бы вы вложили 100 долларов в биткойны в 2009 году
IRS не планирует продлевать крайний срок подачи налоговой декларации после 15 апреля
Вот руководство по пенсионному планированию от десятилетия к десятилетию
Кроме того, для инвесторов в криптовалюту: не забывайте, что вы должны сообщать о своих прибылях (и убытках) по биткойну и его собратьям, независимо от того, получили ли вы форму от криптобиржи или нет.
«Правило состоит в том, что даже если вы не получили 1099, об этом нужно сообщить», — сказал Грзес. «Некоторые люди ошибочно полагают, что криптовалюта не облагается налогом».
Кроме того, если вы получите форму 1095-A, в которой указаны налоговые льготы по страховым взносам, полученные в 2020 году по плану страхования через федеральную биржу здравоохранения или рынок вашего штата, имейте в виду, что IRS также получает копию. Другими словами, вы должны отразить это по возвращении.
Благотворительные отчисления
Для налоговых деклараций за 2020 год налогоплательщики могут сделать сверхлимитный вычет, который снижает налогооблагаемый доход, в размере до 300 долларов США за квалифицированные благотворительные денежные пожертвования без детализации.(Большинство людей берут стандартный вычет, который составляет 12 400 долларов для частных лиц или 24 800 долларов для супружеских пар).
Если вы перечисляете вычеты и эти списания включают пожертвования, имейте в виду, что IRS знает, сколько обычно жертвуют налогоплательщики с разным уровнем дохода. Поэтому, если ваш вычет на благотворительные взносы высок по сравнению с вашим доходом или по сравнению с вашими коллегами по доходу, будьте осторожны.
«Если ваш доход составляет 100 000 долларов, но вы видите взносы в размере 80 000 долларов, это явно вызовет вопросы», — сказал Грзес.«Возможно, вы только что унаследовали деньги, которые не подлежат налогообложению, и хотели бы много отдать, но, на первый взгляд, они никуда не денутся».
Конечно, если у вас есть документация, подтверждающая ваши пожертвования, вы не должны бояться услышать от IRS.
Для получения дохода в 2020 году вы можете сделать денежное пожертвование в квалифицированную благотворительную организацию на сумму до 100% вашего скорректированного валового дохода. (Это корректировка на один год по сравнению с обычным лимитом в 60% от AGI.)
Другие типы пожертвованного имущества также имеют ограничения, зависящие от типа актива и организации, которой оно передается.
Деловые расходы
Если у вас есть бизнес или вы работаете в качестве независимого подрядчика, IRS позволяет вычесть законные расходы из вашего дохода. А если вы используете место в своем доме исключительно для работы, вы можете воспользоваться вычетом из домашнего офиса (работники, занятые полный рабочий день, которые работают удаленно, не получают налоговых льгот).
Некоторые налогоплательщики предпочитают использовать упрощенный вычет из домашнего офиса, исходя из площади их рабочего пространства, в то время как другие рассчитывают конкретные расходы для вычета, такие как часть счетов за коммунальные услуги, проценты по ипотеке, налоги и т. Д.Ваша машина, если она используется для ведения бизнеса, также может приносить вычет.
Однако составители налоговой декларации говорят, что они видели, как в квитанциях, учитываемых как вычеты, четко видны статьи, не связанные с бизнесом. Или суммы, которые они вычитают из своего бизнеса, никогда не меняются.
«Я видела цифры, представленные налогоплательщиками, и мне кажется, что они сделали фотокопии всех расходов за предыдущий год», — сказала Ронда Коллинз, директор по налоговому содержанию и связям с правительством Национальной ассоциации налоговых профессионалов.
«Например, действительно ли ваши счета за коммунальные услуги одинаковы каждый год? Если нет изменений из года в год и IRS сравнивает их, это также может быть спусковым крючком», — сказал Коллинз.
Опять же, если у вас есть документация, подтверждающая ваши деловые расходы, вы должны быть уверены, что IRS действительно протянет руку для подтверждения.
Высокие потери от аренды
Несмотря на то, что списание расходов с доходов от аренды, как и в любом бизнесе, вполне оправдано, высокие убытки могут вызвать интерес IRS, особенно если это продолжается постоянно, сказал Коллинз.
Аренда, кажется, там, где люди пытаются списать большие денежные расходы, но они не могут действительно доказать расходы, если они проверены.
Ронда Коллинз
Директор по налоговому содержанию и связям с правительством Национальной ассоциации налоговых профессионалов
«Похоже, что арендная плата — это то место, где люди пытаются списать большие денежные расходы, но они не могут действительно доказать расходы, если они проходят аудит «, — сказал Коллинз.
Например, как и в любом другом бизнесе, ваш личный мобильный телефон, вероятно, не используется исключительно в профессиональных целях.Только та часть, которая используется для бизнеса, считается расходом для целей налогообложения.
Кредит по налогу на заработанный доход
Этот кредит обычно предоставляется работающим налогоплательщикам с детьми, если они соответствуют пределам дохода и другим требованиям. Некоторые люди с низким доходом, не имеющие детей, также могут иметь право на участие в программе.
Поскольку он подлежит возврату — то есть может привести к возмещению, даже если ваш налоговый счет равен нулю — он считается ценным для работающих родителей с низким или скромным доходом.
Однако декларации, в которых утверждается, что это, как правило, изучаются более внимательно из-за злоупотреблений со стороны некоторых налогоплательщиков.Даже если у вас есть законное право на получение кредита, ваш возврат может стать тревожным сигналом.
«Если в прошлом году вы заявили об одном ребенке, а в этом — четырех, это может привлечь внимание IRS», — сказал Коллинз. «Конечно, это могло быть правдой — вы могли выйти замуж за кого-то, у кого было бы трое детей».
Суть в том, что, по мнению экспертов, ни в коем случае нельзя обманывать налоги.
«Если вы говорите правду, вам не о чем беспокоиться», — сказал Грзес из Американского института бухгалтеров.«Проблемы возникают у людей, которые не всегда так поступают».
Германия — Корпоративное управление — Налоговое администрирование
Налоговый период
Налоговым годом в Германии считается календарный год.
Налоговые декларации
Отчетность подается за каждый календарный год и отражает финансовую отчетность за финансовый год, закончившийся в этом календарном году. Оценки выставляются после того, как налоговая инспекция проверит декларацию.
Возврат, как правило, необходимо до 31 июля следующего года.Однако для налоговых деклараций, подготовленных профессиональным налоговым консультантом, крайний срок продлевается до последнего дня февраля следующего года. При определенных условиях (например, известные лица, подавшие заявление с опозданием, и лица, у которых есть записи о других нарушениях), можно попросить подать свои отчеты до этих продленных дат, но не раньше 31 июля.
На 2019 и 2020 налоговые годы крайний срок подачи налоговых деклараций был продлен из-за пандемии COVID-19. В 2019 году крайний срок подачи налоговых деклараций, подготовленных профессиональным налоговым консультантом, был продлен на шесть месяцев, в 2020 году общий срок, а также срок подачи налоговых консультантов были увеличены на три месяца.
Электронные возвраты
Ежемесячные или ежеквартальные отчеты по НДН с заработной платы сотрудников, дивидендов, процентов, роялти и других платежей, а также по НДС должны подаваться в электронном виде. То же самое относится к годовой отчетности по корпоративному налогу, торговому налогу и НДС. Также существует требование электронной подачи финансовой отчетности, подтверждающей декларацию.
Уплата налога
Налоги уплачиваются ежеквартальными платежами в течение года с окончательным расчетом при выставлении оценки.Ежеквартальные платежи основаны на оценке окончательного обязательства. Обычно это общая сумма подлежащего уплате налога, указанная в последней произведенной оценке, с поправкой на любые изменения ставок. Платежи по корпоративному налогу производятся 10 марта, июня, сентября и декабря. Даты уплаты торгового налога — 15 февраля, мая, августа и ноября. Неуплата в установленный срок с последующим трехдневным льготным периодом влечет за собой штраф в размере 1% в месяц.
При начислении корпоративного налога и налога на прибыль проценты начисляются на чистую сумму, подлежащую выплате после вычета всех кредитов и предыдущих платежей.Ставка составляет 0,5% в месяц простой процент, и период длится с 1 апреля второго года, следующего за годом начисления взносов, до даты, установленной для выплаты. Для налоговых лет 2019 и 2020 начало процентного периода сдвинуто на шесть (2019), соответственно, на три (2020) месяца из-за продления крайнего срока подачи налоговых деклараций за эти годы в контексте пандемии COVID-19. .
Начало процентного периода не зависит от фактической даты оценки. Таким образом, он анализирует ретроспективу оценок, выставленных позже, например, после налоговой проверки.В свете длительного периода низких процентных ставок Федеральный фискальный суд в решении от 25 апреля 2018 г. выразил сомнения относительно совместимости процентной ставки 0,5% в месяц с конституционным законодательством. Несколько дел по этому вопросу находятся на рассмотрении Федерального конституционного суда Германии.
Постановления
Налоговые органы могут выносить обязательные постановления в отношении запланированных операций, при условии, что налогоплательщик может проявить особый интерес к налоговым последствиям запланированного действия.Плата варьируется от 266 до 120 721 евро в зависимости от суммы налога (комиссия не взимается, если сумма налога меньше 10 000 евро).
Соглашения о предварительном ценообразовании (APA)
Налогоплательщик может потребовать от Центрального налогового управления согласовать APA по сделкам со связанными сторонами с иностранным налоговым органом от его имени. Транспортное средство является процедурой взаимного согласования в соответствии с договором, и плата составляет единовременную выплату в размере 20 000 евро за каждое новое соглашение.
Процесс налоговой проверки
Германия в значительной степени полагается на налоговые проверки как на средство обеспечения дисциплины налогоплательщиков.Аудиты малых предприятий проводятся на случайной основе, хотя проверки более крупных корпораций и местных дочерних компаний иностранных групп, как правило, проводятся регулярно. С некоторыми районными вариациями аудиты обычно проводятся с интервалом от четырех до пяти лет, хотя не всегда с одинаковой интенсивностью в течение всего периода, прошедшего с момента предыдущего визита аудиторов.
Срок давности
Срок давности для выдачи или исправления оценок составляет четыре года с конца года, в котором была подана декларация.Если декларация не была подана, период отсчитывается с конца третьего года, следующего за концом года оценки. Четырехлетний период продлевается до пяти в случае халатности налогоплательщика и до десяти в случае уклонения от уплаты налогов.
Срок давности по взысканию налоговой задолженности составляет пять лет с конца года, в котором наступил срок платежа.
Темы в центре внимания налоговых органов
Налоговая служба проверяет налоговые декларации до выдачи оценочного уведомления и требования об оплате часто довольно поверхностно.Тем не менее, аудиты интенсивны и представляют собой полевые проверки на месте, которые часто длятся несколько недель или даже месяцев. Компании с международным фокусом могут рассчитывать на значительный аудиторский акцент на всех аспектах своих отношений со своими зарубежными деловыми партнерами. Если компания является членом международной группы, ее наиболее важным компонентом аудита, как правило, будет трансфертное ценообразование ее сделок с иностранными связанными сторонами и соответствующая документация. Подчеркивается, что эти две темы являются отдельными областями, поскольку недостатки документации могут привести к неблагоприятным оценкам для налогоплательщика, даже если налогоплательщик может обосновать ценообразование группы налогоплательщиков и компаний с точки зрения общего результата.
IRS может проводить аудит в течение трех, шести или навсегда: вот как сказать
Поклонники закона NBC и постановления могут иметь негативную реакцию, когда подозреваемый скрывается из-за срока давности, и приветствовать, когда окружной прокурор по-прежнему находит способ привлечь к ответственности кого-то, кого зрители знают виновным. Срок исковой давности существует не зря, и когда дело касается ваших собственных налогов, вы должны вздохнуть с облегчением, если IRS попытается провести аудит слишком поздно.
Если вы можете указать на срок давности, чтобы избежать хлопот и расходов, связанных с налоговой проверкой, вам следует это сделать.Неприятно доказывать, что вы имеете право на вычет, или находить и предъявлять квитанции. Если IRS уже слишком поздно проверять вас, IRS не повезло.
Учитывая важность закона — как для предотвращения проблем, связанных с аудитом, так и для знания, когда вы можете безопасно отказаться от некоторых из этих квитанций, — стоит быть грамотным. В этой области налогового права правила для корпораций, партнерств, некоммерческих организаций и частных лиц едины. Вот что вам нужно знать.
1. Обычно у IRS есть три года. Общий срок исковой давности по федеральному налогу истекает через три года после подачи вами налоговой декларации. Если ваша налоговая декларация должна быть подана 15 апреля, но вы подаете раньше, закон действует ровно через три года после даты уплаты , а не даты подачи. Если вы получите продление до 15 октября, ваши три года истекут с этого момента. С другой стороны, если вы подаете заявление с опозданием и у нет продления, закон действует через три года после вашей фактической (поздней) даты подачи.Однако есть много исключений, обсуждаемых ниже, которые дают IRS шесть или более лет.
2. Шесть лет для значительного занижения дохода. Срок давности составляет шесть лет, если ваша декларация включает «существенное занижение дохода». Как правило, это означает, что вы потеряли более 25 процентов своего валового дохода. Предположим, вы заработали 200 000 долларов, но сообщили только о 140 000 долларов. Учитывая, что вы упустили более 25 процентов, вы можете проходить аудит до шести лет.Возможно, это занижение было непреднамеренным или вы сообщили, опираясь на хороший аргумент, что лишние 60 000 долларов не являются вашим доходом. Применяется шестилетний статут, но имейте в виду, что IRS может утверждать, что утверждал, что ваше упущение в размере 60 000 долларов было мошенничеством. Если это так, IRS получает неограниченное количество лет для аудита. Как насчет не упущения дохода, а завышенных вычетов из вашей прибыли? Шестилетний срок исковой давности не применяется, если недоплата налога была вызвана завышением вычетов или кредитов.
3. Шесть лет для завышения базы. IRS утверждало в суде, что другие статьи в вашей налоговой декларации, которые имеют эффект , заключающийся в занижении валового дохода более чем на 25 процентов, дают ему дополнительные три года. В течение многих лет велись судебные разбирательства по поводу того, что означает исключение дохода из вашей налоговой декларации. Налогоплательщики и некоторые суды сказали, что «опустить» означает прекратить, так как не сообщать, но IRS заявило, что это было намного шире.
Пример: Вы продаете участок недвижимости за 3 миллиона долларов, утверждая, что ваша базовая стоимость (то, что вы вложили в недвижимость) составляла 1 доллар.5М. Фактически, ваша база составляла всего 500 000 долларов. Результатом вашего базового завышения стало то, что вы уплатили налог на 1,5 миллиона долларов прибыли, тогда как вы должны были уплатить налог на 2,5 миллиона долларов.
В деле США против Home Concrete & Supply, LLC, 132 S. Ct. 1836 (2012), Верховный суд отказал IRS, постановив, что завышение вашей базы составляет , а не , как без учета дохода . Верховный суд постановил, что три года — это достаточно времени для IRS, чтобы провести аудит, но Конгресс отменил решение Верховного суда и дал IRS шесть лет в таком случае, что является действующим законом.Шесть лет — это большой срок.
4. Иностранные доходы, иностранные подарки и активы. Еще одна актуальная проблема в наши дни связана с оффшорными счетами. IRS по-прежнему активно занимается оффшорными доходами и активами, что согласуется с другим правилом аудита IRS: за три года удваиваются, если вы пропустили более 5000 долларов иностранного дохода (скажем, проценты по зарубежному счету). Это правило применяется, даже если вы указали существование учетной записи в своей налоговой декларации, и даже если вы подали FBAR, сообщая о существовании учетной записи.Эти шесть лет соответствуют периоду аудита для FBAR. FBAR — это отчеты оффшорных банковских счетов, за которые могут быть предусмотрены гражданские и даже уголовные санкции, гораздо более серьезные, чем за уклонение от уплаты налогов.
Некоторые другие формы, относящиеся к иностранным активам и иностранным подаркам или наследству, также важны. Если вы пропустите одну из этих форм, статус будет продлен. Фактически, статут никогда не работает. Если вы получили подарок или наследство на сумму более 100 000 долларов от лица, не являющегося гражданином США, вы должны заполнить форму 3520. Если вы не заполните ее, срок давности никогда не начнет действовать.
Форма 8938 IRS была добавлена к налоговому законодательству Законом о соблюдении налогового законодательства по иностранным счетам (FATCA). Форма 8938 требует, чтобы податели документов из США раскрывали подробную информацию об иностранных финансовых счетах и активах, превышающих определенные пороговые значения. Эта форма отделена от FBAR и обычно подается вместе с вашей налоговой декларацией. Пороговые значения для раскрытия информации могут составлять всего 50 000 долларов, поэтому стоит ознакомиться с требованиями к подаче документов в вашей ситуации. Более высокие пороги применяются к состоящим в браке налогоплательщикам, подающим совместно, а также к U.S. лица, проживающие за границей. Форму нечего игнорировать. Если от вас требуется заполнить форму 8938 и пропустить ее, часы IRS никогда даже не начнут работать.
5. Форма 5471 IRS. Владение частью иностранной корпорации может инициировать дополнительную отчетность, включая заполнение формы 5471 IRS. Сказать, что эта форма важна, будет преуменьшением. Отсутствие подачи означает штрафные санкции, обычно 10 000 долларов за форму. Отдельный штраф может применяться к каждой форме 5471, поданной с опозданием, неполностью или неточно.Этот штраф может применяться, даже если налог не взимается со всей налоговой декларации. Это сурово, но правило о сроке давности еще более жесткое: если вы не заполните необходимую форму 5471, , вся ваша налоговая декларация останется открытой для проверки на неопределенный срок .
Это отменяет стандартный трехлетний или шестилетний срок исковой давности IRS. IRS не только имеет неограниченный период для проверки и оценки налогов по статьям, относящимся к отсутствующей форме 5471, но также может вносить любые корректировки во всю налоговую декларацию , без истечения срока действия до тех пор, пока не будет подана требуемая форма 5471.
Форму 5471 можно сравнить с подписью в налоговой декларации. Без него это почти как если бы вы не подавали декларацию. Форма 5471 требуется не только для акционеров из США в контролируемых иностранных корпорациях, но также и тогда, когда акционер США приобретает акции, в результате чего доля владения в любой иностранной компании составляет 10%. Правило о суровом сроке давности для формы 5471 было введено в действие в 2010 году как часть того же закона, который принес нам FATCA.
6. Возврат не осуществляется или по обманным причинам. Что делать, если вы никогда не подаете декларацию или не подаете фальшивую декларацию? IRS не имеет ограничений по времени, если вы никогда не подавали декларацию или если она может доказать гражданское или уголовное мошенничество. Если вы подадите декларацию, может ли IRS когда-либо заявить, что ваша декларация не засчитана, чтобы срок давности никогда не вступил в силу? Ответ положительный. Если вы не подписываете свою налоговую декларацию, IRS не считает ее действительной налоговой декларацией. Это означает, что эти три года никогда не начнутся.
Еще одно важное «нет-нет» — это если вы измените формулировку «наказания за лжесвидетельство» в нижней части декларации, где вы подписываете.Если вы измените этот язык, это также может означать, что налоговая декларация не учитывается. Такой шаг может звучать как заявление протестующего против налогов; однако некоторые благонамеренные налогоплательщики забывают подписать или могут невольно изменить формулировку наказания за лжесвидетельство. Остальные налогоплательщики просто пропускают анкету и попадают в чистилище аудита.
7. Внесение изменений в налоговые декларации. Налогоплательщики также должны соблюдать сроки. Если вы хотите изменить налоговую декларацию, вы должны сделать это в течение трех лет с даты подачи первоначальной заявки.Вы можете подумать, что внесение поправок в налоговую декларацию приведет к перезапуску трехлетнего аудиторского закона IRS, но это не так.
Однако, если ваша измененная налоговая декларация показывает увеличение налога на на , и если вы подаете измененную декларацию в течение 60 дней до истечения трехлетнего закона, у IRS есть только 60 дней после получения измененной декларации для проведения оценки. . Это узкое окно может предоставить возможности для планирования. Напротив, измененная декларация, в которой , а не , сообщает о чистом увеличении налога, не вызывает продления срока действия закона.
8. Требование возврата. Поговорка о том, что владение составляет девять десятых закона, в некоторых случаях может применяться к налогам. Получить деньги обратно из IRS сложно. Если вы платите ориентировочные налоги или удерживаете налог из своей зарплаты, но не подаете декларацию, у вас обычно есть только два года (а не три), чтобы попытаться получить ее обратно.
Предположим, вы производите налоговые платежи (путем удержания или расчетных налоговых платежей), но не подавали налоговые декларации в течение пяти лет. Когда вы подаете эти просроченные декларации, вы можете обнаружить, что переплата за один год не может компенсировать недоплату за другой.В результате потеря налоговых денег болезненна и застает многих налогоплательщиков врасплох.
9. Продление срока действия устава. IRS обычно должно проверять налоговую декларацию в течение трех лет, если не применяется одно из многих исключений, обсуждаемых здесь, но IRS действительно отслеживает трехлетний статут в качестве своего основного ограничения. Часто IRS говорит, что для аудита требуется больше времени.
IRS может связаться с вами примерно через два с половиной года после подачи заявления и попросить вас подписать форму для продления срока давности.Может возникнуть соблазн насладиться своей властью и отказаться, как это делают некоторые налогоплательщики; однако это часто бывает ошибкой. Обычно это побуждает IRS отправить уведомление с оценкой дополнительных налогов, не тратя время на тщательный анализ вашего объяснения того, почему вы не должны больше. IRS может сделать неблагоприятные предположения. Таким образом, большинство налоговых консультантов советуют клиентам согласиться на запрошенное продление.
Однако вы можете ограничить объем продления определенными налоговыми вопросами или ограничить время (например, дополнительный год).Если вы получили такой запрос, вам следует обратиться за профессиональной налоговой помощью. Получите совет по поводу ваших конкретных фактов.
10. Прочие ловушки статута. Вопросы о сроке давности возникают часто, и факты могут сбивать с толку. В качестве одного примера рассмотрим, что происходит, когда уведомление IRS отправляется партнерству, а не его отдельным партнерам. Аудит или налоговый спор могут продолжаться, но у вас может не быть уведомления об этом личного . Вы можете подумать, что ваш статут уже истек и что вы в чистоте; однако налоговые правила партнерства могут дать IRS дополнительное время.
Также обратите внимание на случаи, когда статут может быть «взят» (приостановлен) по вызову IRS Джона Доу, даже если вы не уведомили об этом. Повестка Джона Доу выдается не налогоплательщикам, а банкам и другим третьим лицам, которые имеют отношения с налогоплательщиками. Вы можете не иметь фактического уведомления о том, что повестка была отправлена. Тем не менее, в некоторых случаях срок исковой давности продлевается автоматически. Например, предположим, что промоутер продал вам налоговую стратегию. IRS может выдать промоутеру повестку с запросом всех имен его или ее клиента / клиентов.Пока он или она борются за то, чтобы вернуть эти имена, часы истечения срока давности для всех этих клиентов (которые могут включать вас) остановлены.
Другая ситуация, в которой уплачивается статут IRS, — это когда налогоплательщик находится за пределами Соединенных Штатов. Если вы бежите из страны на долгие годы и вернетесь, вы можете обнаружить, что ваши налоговые проблемы могут вернуться к жизни. Возможно, вы также живете и работаете за пределами США и не знаете, что у IRS есть иск против вас. Даже в этом случае срок давности продлевается.
11. Государственный налоговый закон. У некоторых штатов есть такие же трех- и шестилетние уставы, что и у IRS, но они устанавливают свои собственные часы, что дает себе больше времени для расчета дополнительных налогов. В Калифорнии, например, основной налоговый срок исковой давности составляет четыре года, а не три. Однако, если IRS скорректирует вашу федеральную налоговую декларацию, вы обязаны подать исправленную налоговую декларацию в Калифорнии, чтобы она соответствовала действиям федеральных органов власти. Если вы этого не сделаете, закон штата Калифорния никогда не истечет.Кроме того, как и в большинстве штатов, если вы никогда не подадите декларацию в Калифорнии, закон Калифорнии никогда не начнет действовать. Некоторые консультанты предлагают подавать декларации нерезидентам только для того, чтобы сообщить о доходах из источников в Калифорнии, чтобы вступить в силу закона Калифорнии. Между государственными и федеральными законами об исковой давности может быть много сложных взаимодействий.
12. Ведение документации. Срок давности иногда связан с надлежащим ведением документации. Доказательство того, когда именно вы подали декларацию или какие именно формы или цифры были включены в нее, может иметь решающее значение.По этой причине ведите скрупулезный учет, включая подтверждение того, когда вы отправили свои возвраты по почте. Разница между выигрышем и проигрышем может зависеть от ваших рекордов. Подавляющее большинство споров IRS урегулировано, и получение хорошего или посредственного урегулирования также может зависеть от ваших записей.
Если вы подаете заявку в электронном виде, сохраните все электронные данные, а также бумажную копию декларации. Что касается хранения записей, многие люди чувствуют себя в безопасности, уничтожая квитанции и резервные копии данных через шесть или семь лет; но никогда не уничтожайте старые налоговые декларации.Кроме того, не уничтожайте старые квитанции, если они относятся к основе актива. Например, квитанции на ремонт дома 15-летней давности по-прежнему актуальны, пока дом принадлежит вам. Возможно, вам потребуется доказать свою основу, когда вы позже ее продадите, и вы захотите потребовать увеличения базы за реконструкцию 15 лет назад. По всем этим причинам будьте осторожны и ведите хороший учет.
13. Десять лет собирать. После того, как налоговая оценка сделана, согласно закону IRS сбор обычно составляет 10 лет.Это основной закон о сборе, но в некоторых случаях можно продлить срок на 10 лет, а в некоторых случаях у IRS, кажется, есть память, как у слона. Например, в деле Beeler v. Commissioner , T.C. Памятка. 2013-130 гг. Налоговый суд признал г-на Билера ответственным за 30-летнюю давность налоговых обязательств по заработной плате.
Выводы. Аудит может включать целевые вопросы и запросы подтверждения только определенных элементов. В качестве альтернативы аудит может охватывать набережную, требуя подтверждения практически каждой позиции.Даже если вы делаете все возможное с уплатой налогов, налоги — это ужасно сложная задача. Невинные ошибки иногда могут быть истолкованы как подозрительные, а копаться в прошлом редко бывает приятно. Записи, которые были у вас под рукой, когда вы подали заявку, могут быть похоронены или утеряны даже через несколько лет, поэтому ставки с такого рода проблемами могут быть большими.
Налоговые юристы и бухгалтеры привыкли контролировать продолжительность аудиторских проверок своих клиентов, и вы тоже. Полезно знать, как долго вас могут попросить подтвердить ваш доход, расходы, банковские депозиты и многое другое.Следите за календарем, пока не откажетесь от аудита. В большинстве случаев это происходит через три или шесть лет после подачи заявления.
.